國有企業應收賬款管理問題研究

趙忱

（國能南京電力試驗研究有限公司，江蘇 南京 210031）

隨著市場經濟的發展，企業間競爭日趨激烈，國有企業也不例外。為了開拓市場，提高銷售額，賒銷成為一種趨勢，應收賬款的賬齡和金額都在不斷提升。企業對應收賬款的管理直接影響企業的經濟效益和生產經營，應收賬款管理不善會加大企業形成壞賬的風險，降低企業資金周轉率，最終影響企業生產經營。隨著國資委對國有企業“兩金”壓降管控力度的加大，在增加銷售額的同時有效預防應收賬款風險，提高應收賬款管理水平是國有企業面臨的問題。本文就應收賬款管理的重要性及國有企業應收賬款管理現狀存在的問題進行了分析，提出了一些管理建議。

一、企業應收賬款概述

（一）企業應收賬款的含義

應收賬款是企業在生產經營中向客戶銷售商品或提供服務應收取的款項，是由賒銷行為產生的一種債權。應收賬款管理需要從合同簽訂賒銷行為的產生，到最終應收款項收回或壞賬核銷形成全過程的閉環管理。加強應收賬款管理可以有效地盤活企業流動資金，加快應收賬款清收，防范企業經營風險，保證企業持續穩定的發展。應收賬款管理具體包括事前審批客戶信用、事中合同臺賬管理、賬齡分析、客戶動態監控、事后的對賬、壞賬的處理等。

（二）企業應收賬款的特點

1．應收賬款具有較高的不確定性

應收賬款是賒銷產生的一種債權，在應收賬款收回前，債權人手中沒有實質性資產，企業在清收應收賬款時較為被動。客戶的信用程度及客戶財務狀況直接影響了應收應收賬款回收情況。客戶信用良好，財務狀況較好，應收賬款較好收回，反之，應收賬款可能會出現壞賬情況。

2．應收賬款有較低的流動性

應收賬款從確認到收回需要一定的周期，未到期應收賬款不能形成現金流，逾期的應收賬款會造成企業資金被長時間占用。這些都造成應收賬款流動性較低，若不能及時將到期款項收回，會影響企業資金周轉情況。

3．應收賬款回收成本高

由于目前市場信用體系不健全，同時缺乏相關的管理機制，企業進行應收賬款催款時，主要通過企業自身去催款，沒有相應的市場監管機制。企業通過人工催要、折扣清算或者走法律程序等都需要支付一定的人力成本及大量時間精力，尤其是賬齡較長的款項。

二、國有企業應收賬款管理的重要性

在日趨激烈的市場環境下，賒銷可以有效提升企業競爭力，合理比例的應收賬款可以提升企業銷售收入，擴大企業的市場份額，幫助企業拓寬生產經營渠道。同時，當生產商品變成庫存商品后，如不及時出售，會給企業帶來庫存商品管理費用，當企業存貨積壓過多時，賒銷可以解決庫存商品，節約一定成本。

但是，應收賬款若管理不善，也存在一定的風險。確認應收賬款后，雖然確認了銷售收入，但是沒有產生相應的現金流，導致企業資金沒有充足的流動資金，資金周轉困難。若賒銷比例過大或監管不嚴，還會帶來壞賬風險，影響企業健康穩定發展。

同時，應收賬款可能會讓企業銷售收入虛高，在權責發生制的會計核算基礎下，銷售收入的增加導致利潤增加，但是并沒有產生一定的現金流，未帶來實質上的經營效益，從某種意義上看，放大了企業的經營成果。

應收賬款占比較大、賬齡較長還會給企業帶來融資風險，銀行等金融機構會對申請貸款企業的整體財務狀況進行評估，若應收賬款比重過大、賬齡過長會影響國有企業申請貸款，對國有企業信用等級也有一定的影響。

在國資委的相關要求下，國有企業對“兩金”壓降已經進入常態化管理，通過加強應收賬款管理，加大應收賬款清收工作的力度，提升資金周轉率，保證企業可持續發展尤為重要。國有企業一旦存在應收賬款管理不善，會嚴重影響企業正常資金周轉，甚至日常的生產經營。科學合理的加強應收賬款管理，有利于幫助企業提升競爭力。

三、國有企業應收賬款管理中存在的問題

（一）風險認識不足，日常監管不科學

應收賬款管理是專業性很強的全過程的管理，包括了事前合同簽訂時關于回款的條款、客戶信用的審批，事中應收賬款項目臺賬的動態監控、賬齡的分析，事后對賬、清收、壞賬處理等。無論哪個環節缺乏對相應環節風險程度的認識，都會導致隨著應收賬款賬齡及金額的增加，風險程度不斷提升，最終形成壞賬。若大量應收賬款長期掛賬，會影響企業資金的正常運轉，導致企業生產經營受到影響。為維持正常現金流保證生產經營任務，企業不得不進行舉債。舉債不僅會增加企業財務費用，給企業增加負擔，還有可能存在資不抵債的情況。

日常管理中存在未經規范化審批的賒銷款項，國有企業雖設立了應收賬款賒銷審批制度，但是存在審批資料不嚴格，審批手續不完善的情況；與往來單位沒有定期對賬，形成有效的催收證據；或者雖然對賬了，但是僅限于電話催款等，沒有相關的法務部門正式發函作為催賬依據，以至于有些應收賬款過了法律訴訟時效期；催收形式較為單一，沒有科學有效的催收手段，也沒有專業人才負責催收。

（二）管理體系不完善，管理制度不健全

應收賬款沒有進行系統性管理，缺乏相關部門共同參與的管理體系，沒有明確各部門在應收賬款管理工作中的職責和定位。應收賬款管理是全過程管理，絕不僅僅是財務部門的事情，涉及合同簽訂的審批、客戶信用審批、存貨管理、法務部門利用法律程序催款等等。各部門如果沒有共同參與或沒有相關的職責定位，沒有設立應收賬款動態管控機制，缺乏有效溝通，會導致應收賬款管理存在漏洞。

國有企業雖然建立了相關的應收賬款管理制度，但是制度不健全，無法應對應收賬款管理中實際面臨的困難。應收賬款管理制度也沒有和其他管理制度、如存貨管理制度、資金管理制度等有效融合，使得應收賬款管理工作難以全面開展、落實到位。

（三）部門間職責劃分不明確，缺乏有效溝通

各部門在應收賬款管理的各環節中沒有明確的管理職責，業務部門認為完成業務量是他們的首要工作，已經形成的應收賬款是財務數據，由財務部門負責；財務部門認為應收款項是合同產生的業務行為，財務只負責統計數據，催款不是財務的事情。這就造成了部門間互相推諉，沒有形成有效的管理和互相監督機制。沒有明確的職責劃分，也無法追究相關部門或責任人，最終導致應收賬款形成賬齡較長的壞賬。

同時，國有企業中各個職能部門相對獨立，沒有建立相關協同部門，各部門之間缺乏有效溝通的平臺，產生管理漏洞。財務部門只負責應收賬款的賬目數據，不主動了解合同約定的應收賬款的回款期限、應收賬款產生的原因、客戶狀態是否異常等。業務部門不能及時掌握應收賬款的賬齡情況、是否已回款等信息。

（四）信用評級體系不健全

信用管理不當是國有企業應收賬款產生壞賬的原因之一，企業在合同簽訂前沒有對客戶的信用資質進行嚴格審查，未對客戶進行風險等級劃分，無法確保客戶的履約能力。調研新客戶時流于客戶注冊資本金、客戶稅務評級等、沒有實地對考核進行考察。同時對老客戶的檔案沒有進行動態監管，定期更新客戶情況，不能及時發現客戶信息存在的異常。同時，企業在制定信用審查政策時，缺乏考慮企業長遠的經營情況，從而造成一些壞賬。

在簽訂合同前，沒有會同法務部門、財務部門等專業人員進行合同評審，僅僅是銷售部門完成合同的簽訂，沒有相互監督，對合同執行風險做出有效評估。

（五）激勵與約束機制不健全，清理力度不足

國有企業往往注重經營指標的考核，在制定經濟責任指標時重點考核經營業績，如對收入和利潤有明確的考核標準，但是對應收賬款的考核有些國有企業流于形式，沒有認識到應收賬款是企業流動資產的重要組成部分，導致相關人員為追求業績指標，采取賒銷的方式確認收入，應收賬款日積月累不斷增大。

同時，對逾期應收賬款沒有責任到人，考核比重也不夠，沒有得到相關人員的重視。對應收賬款的清收也沒有相應的激勵政策，相關人員對催款的主動性、積極性也不高，尤其是歷年形成的陳年舊賬無人管理。

四、完善國有企業應收賬款管理的建議

（一）提高風險認識，提升人員水平

近幾年，國資委加強了對應收賬款管理的力度，已將國有企業兩金壓降指標納入工作任務中進行考核。企業負責人及管理層也應更加重要應收賬款的管理，提高風險認識程度，防范國有資產流失。

企業可通過培訓等方式讓員工了解應收賬款管理的重要性，提升應收賬款管理的風險意識。一是從源頭控制好應收賬款的風險，對客戶信用度提高風險認識，對賒銷額度及審批流程增強風險意識。二是履約過程中提高動態監管的風險意識，對大額的、長期的或客戶信用異常的應收賬款應緊繃神經，及時向企業管理層匯報，并留好催收證據。

企業應培養相應人才，可通過業財融合，部門間相互學習，了解應收賬款相關法律知識、市場風險相關知識，也可通過聘請外部人才進行培訓講座等，打造一支專業化強、業務水平高的隊伍。

（二）健全應收賬款管理體系，細化管理辦法

建立對應收賬款可以進行全過程管理的管理體系。企業應制定嚴格的賒銷審批權限；合同管理責任制化，簽訂銷售時明確付款條件，建立回籠考核責任制，采用“誰銷售誰清理”原則；應收賬款形成后，需建立好動態臺賬，對應收賬款動態監督分析；與客戶建立良好關系，加強溝通，及時提醒客戶回款；建立好客戶管理檔案，詳細記錄與債務人往來核對情況，留下相關催款證據；對逾期應收賬款建立多手段催收方式。

國有企業應建立完整的應收賬款管理臺賬，臺賬應包括負責清收的責任部門、責任人、合同編號及名稱、發生日及到期日、開票金額、回款時間、回款金額、賬齡、余額等。可以按月度或者周對動態的信息進行更新，建立完整的、動態的、可共享的應收賬款臺賬。

（三）明確部門職責，加強部門間溝通

國有企業班子成員在簽訂年度責任狀時，應收賬款應作為一項重要考核指標列入年度責任狀，公司總經理應作為應收賬款清收第一責任責任人。同時，國有企業應成立相關委員會或建立專門部門對客戶信用進行審查以及制定風險應對辦法。

國有企業各部門應明確應收賬款管理職責；銷售部門在簽訂賒銷合同的同時，需建立應收賬款臺賬中的清收責任部門、責任人、合同編號及名稱、發生日及到期日、開票金額、客戶信用等級，并根據財務部門提供的回款金額、回款時間、賬齡等信息對應收賬款臺賬及時更新，定期核對應收賬款并進行催收，記錄好相關清收催要材料，為可能出現的應收賬款訴訟提供有力材料。合同執行部門應嚴格履行合同義務，及時行使合同權力，對合同履行過程進行嚴格監督并留下相關記錄，如發現相對方出現無法繼續履行合同的可能導致違約的情況，應及時采取有效措施，避免放任不管最終導致款項無法收回。財務部門負責應收賬款相關數據的記錄、做好回款、賬齡等記錄及分析工作，定期或不定期向業務部門提供應收賬款回收情況及賬齡信息等，定期開展函證對賬工作，對已確認的壞賬損失要及時進行賬務處理。法務部門審核合同的合法性、合規性，負責應收賬款的訴訟工作，對應收賬款清收提供有效的法律意見。監審部門應對應收賬款制度建設、應收賬款清收情況等進行專項的常態化審計。各部門之間應加強配合，履行好本部門職責，讓應收賬款管理形成閉環管理。

（四）建立信用評級制度，規范合同簽訂

應對客戶建立信用評級制度，從客戶資質、經營情況、商業信譽等多角度對客戶進行嚴格審核，判斷客戶的債務到期還款能力及還款意愿。確保合同開始執行后，對方能夠按照合同履約，避免與信用差的客戶開展業務。

合同主管部門會同法務部門等在簽訂合同時完善合同條款，嚴格審查合同收款日期、付款方式、履約期限、違約條款等，從源頭降低壞賬風險的可能，為應收賬款清收提供法律依據。從合同簽訂起就應建立臺賬，明確收款日期，為后期應收賬款是否逾期提供相關信息。

（五）建立清理工作機制，完善考核指標

企業應完善清理工作機制，定期召開應收賬款清理專題會，梳理清收存在的問題及下一步重點工作。一方面，對應收賬款分層級進行分析。對于本年內新增的應收款項，應與對方保持密切聯系，盡量在賬齡達到一年之前全部清理完畢；對于欠款金額較大，欠款時間較長的客戶或已逾期的應收賬款，應重點研究清理措施，按照“誰經辦、誰清收”的原則，由相關責任人進行催收，同時開展后續業務時要慎重；對于長期催收無果的客戶，要敢于運用法律程序解決，留好訴訟材料。另一方面，保證應收賬款閉環管理。應收賬款主體責任人發生變更時，應將應收賬款清理完畢，若未清理完畢的，應辦理書面移交手續，明確責任人。

將應收賬款回款作為業務人員的業績考核指標之一，建立應收賬款責任制管理，將債權指標、回款指標以責任狀形式下發，將業務人員銷售額、回款情況與獎金掛鉤。同時對未按期完成應收賬款清收的責任人進行通報，因對工作監管不力造成資產損失的，要進行責任追究。

五、結束語

應收賬款是企業資產的重要組成部分，應收賬款管理是否到位直接影響了企業資金的流動性及企業資產質量。不良的應收賬款降低了國有企業資金使用效率，提升了國有企業壞賬風險及經營風險。因此，加強應收賬款管理工作，有利于國有企業提升資產價值。國有企業需重視應收賬款管理，認識到應收賬款管理工作是一項長期的工作。在企業賒銷的同時，要多措并舉，加強對應收賬款的風險控制，建立應收賬款管理長效機制，為企業可持續發展保駕護航。