關于中小企業稅務風險防范的研究

陳阿平

（泉州速德稅務師事務所有限公司，福建 泉州 362000）

中小企業是我國市場經濟發展的重要力量，提高中小企業的良性發展是國家經濟發展的重要保障。2020年以來全球因不可抗力事件突發，對全球市場經濟造成嚴重的影響。想要在高速發展及多變的市場經濟占有一席之地，中小企業首先要確保企業的可持續經營。但中小企業自身的經營管理水平及稅務風險防范能力較低，如何減少企業自身的稅務風險，提高經營效能，這對中小企業的經營管理提出了更高的要求，也是當前刻不容緩要解決的問題。

一、中小企業加強稅務風險防范的重要性

（一）避免遭受重大損失

我國的稅收體制相對來講比較復雜，目前稅收執法主體包括海關、國家稅務局。稅務部門的監督權力存在重疊的現象，部分稅法的條文仍存在不明確的規定，這也增加企業納稅的難度和稅務風險嚴重程度。建立稅務風險管理制度，盡可能地將稅務風險控制在一定范圍內，即使發生稅務風險，最大的可能損失就是補繳稅費、罰款、滯納金，雖然存在一定金額的現金流出，但不會影響到企業要持續經營。

（二）影響稅收征收管理的信用評價管理

我國稅收征收管理法中已規范信用評價管理，信用評價指標包括稅務內部與外部信息。其中內部信息有經常性指標和非經濟性指標。經常性指標信息有涉稅申報、稅費（款）繳納、發票和稅控器具和登記與賬簿信息。非經常性指標有納稅評估、稅務審計、反避稅調查信息和稅務稽查信息。外部評價信息指稅務機關從銀行、工商、海關等稅務系統以外的部門獲取的納稅人未如實向稅務機關報告的涉稅信息。有大數據作為支撐，多渠道的經營數據來源，稅務系統獲取企業稅務數據來源更加透明，這也加大了稅務風險。

我國稅收征收管理法中納稅信用的評價級別設有A、B、M、C、D五級，以一個納稅年度作為評價周期并設置相應的評分條款。其中明確規定，年度評價指標得分不滿40分，存在逃避納稅等構成涉稅犯罪、虛開增值稅專用發票、騙取出口退稅等違法行為的納稅人年度納稅信用為D級。納稅信用評級為D級納稅人將列為重點監控的對象，不僅發票的領用受到限制，納稅信用評級為D級的直接責任人注冊登記或負責經營的其他納稅人直接判為D級，同時納稅信用評價結果將通報相關部門，建議在經營、投融資、取得政府供應土地、進出口、出入境、注冊新公司、工程招投標、政府采購、獲得榮譽、安全許可、生產許可、從業任職資格、資質審核等方面予以限制或禁止。如企業發生嚴重納稅風險時，對企業的經營影響不僅僅是罰款、滯納金、補繳稅費（款）那么簡單，將對企業的發展帶來全方位的影響，甚至影響可持續經營。稅務部門建立規范的納稅信用管理，是對企業進行全方位的評估，增加企業納稅失信的成本，從反向的角度倒逼企業遵守稅法規定。納稅信用評價級別不僅影響中小企業經營過程中注冊證照審批及許可，還會影響到中小企業融資行為，使企業發展受限。

二、中小企業在稅務風險管理中存在的主要問題

（一）管理者缺乏稅收風險管理意識

我國的中小企業中，有很大部分是家族企業，其所有權和經營權高度集中，企業文化及發展前景高度依賴于管理者的能力及自身的文化素養。但中小企業管理者本身的素質不高，對稅務風險沒有充分的認識，缺乏依法納稅的認知，納稅意識淡薄。一是管理者主觀地認為，通過“合理避稅”來逃避稅務機關的監管，納稅風險是可以通過自己與稅務機關的“背后”關系解決，更有甚者為了盡量不納稅或少納稅來減少資金流出，花盡心思用各種形式來掩飾這些不合規的行為，要求財務人員編造假賬來匹配納稅相關的數據，以此來達到自己的經濟效益。完全曲解了“合理避稅”的真正意思，實則該行為已構成偷稅、漏稅，以上的思維除了讓企業面臨額外的經營風險和法律風險，還為企業長期經營埋下隱患。二是我國稅法共設定18個稅種，并對每個稅種的納稅主體、納稅義務、納稅時間、納稅依據都做出詳細的規定，但管理者對稅務管理的人員需求，基本停留在稅費統計及簡單納稅申報，這樣的行為管理意識加劇了中小型企業的稅務風險嚴重程度，不僅會對中小企業自身的發展形成阻礙，更會對國家利益造成嚴重的損害。

（二）缺乏稅收風險管理的相關人才

專業規范的財務工作可以為企業的戰略及稅收籌劃提供重要的基礎。中小型企業受發展平臺的局限，沒有良好的辦公環境，對稅務管理的投入不足，很難吸引高端的專業人才。由于中小型企業規模小，資金相對短缺，不愿花資金在人才引進方面，大部分中小型企業沒有設置專門的稅務管理崗位，納稅相關事務由核算人員兼任，專業人才缺失的結構性問題更為嚴峻，導致中小型企業的稅務風險管理持續的不健全不規范，甚至毫無體系可言。

專業的稅務管理人才的缺失，無法正確的解讀稅法政策，沒有及時了解最新的稅收政策，稅法知識過時，不能充分利用稅收優惠或過渡解讀稅收優惠政策。如：從事二手車經營的納稅人銷售其收購的二手車，自2020年5月1日至2023年12月31日期間減按0.5%征收率征收增值稅，財務如果不了解這些稅收優惠政策企業就無法正確享受優惠政策。將不動產或飛機、車輛等動產的廣告位出租用于發布廣告是屬于增值稅的租賃服務，財務如果不熟悉稅收政策就無法正確地判斷該業務納稅范圍。這些情況都會造成中小型企業涉稅資料的真實性、合規性、合法性缺失，納稅方案失效或涉稅方案落地實施后帶來嚴重的潛在稅務風險，企業承擔超過實際水平的稅負，因納稅問題需要補繳稅款、罰款、滯納金。因財務人員涉稅專業水平不足，非但不能給企業帶來應有的賦能，反而會影響企業的信用評級，增加中小型企業的稅務風險，降低企業的經營效能。

（三）缺乏稅務風險管理的控制

企業經營過程中，管理者會根據市場業態的變化調整發展戰略目標，但在中小型的戰略管理中，稅務管理人員的參與戰略管理的程度極低，如不能及時知悉企業的產業延伸或市場業態變化，就無法分析因業態變化可能給企業帶來的稅務問題及稅務風險。稅務管理人員不能提前做好稅務風險的防范工作，無法在市場或業態變動前籌劃更有利于企業經濟效益的方案，或提出的稅收籌劃方案不能適用于企業。中小企業在內控管理中，信息化運用程度較低，內部信息的傳遞及溝通缺乏，使管理層與執行層存在信息不對稱或信息不完整，無法在業務變動后對企業的會計核算或納稅申報做出及時的調整。如：資源回收處理，早期業態是對廢棄物進行回收，分類達到資源可持續利用。隨著國家對環境保護的重視及政策優惠的投入，有些中小型企業對原有的業態進行升級，通過引進先進的機器設備將產業延伸到回收物資的專業化處理。根據規定，對廢棄物進行專業處理，情況一專業化處理后未產生貨物的增值稅征收稅目屬于“增值稅-現代服務-專業技術服務”；情況二專業化處理后產生貨物，貨物歸委托方所有，增值稅征收稅目屬于“增值稅-加工勞務”；情況三專業化處理后產生貨物，貨物歸受托方所有，增值稅征收稅目屬于“現代服務--專業技術服務”。如果處理不好會導致企業在發展過程中承擔更大的稅務風險，包括多繳稅費的經濟效益降低或信用損失，從而降低經營效能。

（四）缺乏稅務風險的評估機制

中小型企業由于自身防范稅務風險的能力不高，內部控制制度中沒有設置審核、稽核崗位，因此不能識別日常管理中的稅務風險，稅務風險很難在早期被發現。例如：近年來不再要求企業所得稅匯算清繳時須由稅務事務所出具報告的制度，大部分中小型企業申報企業所得稅年度匯算清繳時，應納稅所得額由企業的財務人員自行計算填列，應納稅所得額的準確性與否依賴財務人員的稅務知識水平，即使申報錯誤信息也得不到及時糾正，導致稅務風險的嚴重程度被放大及不合規行為期間被動延長。

三、中小企業加強稅務風險防范的措施

（一）提高稅務風險管理意識，建立健全稅務風險管理環境

風險管理環境圍繞總體經營目標，要培育良好的風險管理文化，建立健全全面風險管理體系。一方面，良好的風險管理文化要求企業管理層要充分意識到稅務風險對企業發展的重要性，提高本身的稅務風險防控意識，建立誠實守信納稅思維，由“合理避稅”向“依法納稅”轉變。在日常工作中積極的傳導風險意識，宣傳稅收政策對企業及行業的影響，提供良好的稅收政策知識學習環境，培育全員風險管理的企業文化意識，助推企業經營目標的實現。另一方面，要求職責部門人員有高度的職業敏感，主動學習政策變動并收集政策信息，關注與企業經營活動相關的稅務風險點，評估分析其風險發生的可能性及其影響程度，為風險控制提供依據。發生重大稅務事項時能夠提供專業的判斷，與稅務機構保持良好的溝通。同時聘請第三方專業的中介機構提供智庫支持，增強稅務管理環境。

（二）加大對稅務風險管理人才的培養

專業的稅務風險管理人才是企業稅務風險管理的基石，中小型企業財務或稅務風險管理人員的整體素質偏低。為改善整體素質偏低的狀況，中小型企業應完善財務或稅務風險管理人員的選聘、培養和退出機制。第一，對選聘人員進行充分了解及前期盡調，選聘后應當依法簽訂勞動合同，建立勞動用工關系，簽訂崗位保密協議明確保密義務。第二，建立員工培訓長效機制，定期組織財務或稅務風險管理人員進行涉稅專業的培訓，研讀及理解有關新政策、法律、行業規定等稅務相關法律法規，與專業的中介機構建立咨詢的通道。鼓勵財務或稅務風險管理人員進行專業素質提升的自主學習，并制定相應的激勵機制，提高財務或稅務風險管理人員的主觀能動性。促進財務或稅務風險管理人員的知識、技能持續更新，不斷提升員工的服務效能。第三，營造尊重知識、尊重人才和關心員工職業發展的文化氛圍，加強后備人才隊伍建設，逐步建立一支專業能力扎實、文化思維與企業契合的團隊。第四，企業應當制定與業績考核掛鉤的薪酬制度，切實做到薪酬安排與員工貢獻相協調，體現效率優先，兼顧公平。第五，建立健全員工退出機制，避免因退出糾紛或矛盾對企業進行舉報，增加企業的稅務風險或企業聲譽受損。第六，為優秀的稅務管理人才提供晉升通道，晉升通道不拘泥于本專業范疇的發展，要充分挖掘人才的潛能。第七，對超過內部稅務管理人員專業能力范疇的業務，可以通過服務外包等方式，增加專業程度的同時降低稅務風險，確保中小企業經營目標更好地實現。

（三）建立科學有效的稅務風險內部控制管理制度

中小企業要想加強稅務風險防范，還要建立涉稅風險信息化、流程化、標準化的管理制度。稅務風險管理與防范不僅是某個財務人員或某個部門的職責，須全員共同協作、配合。財務人員獲取的財務資料基本在事后，監督及審核的作用更多一些，實際稅務風險的源頭可能潛伏在業務開始或業務發生的各個環節中，財務部門或稅務管理部門如不能事前規劃，風險防范則不能達到應有效果。制定規范化的信息系統操作流程，設置業務環節中與涉稅風險相關的控制點，比如：按照不同的業務特征和風險發生規律，根據自身運營特點建立預防性控制及發現性控制等。明確涉稅風險控制點的責任人員及執行細節，使操作流程細化至各個業務領域，各職能部門及崗位起到互相稽核、制約的作用，降低舞弊或錯誤的可能性。健全稅務管理人員的崗位職責、權限、工作范圍等，設置稅務風險管理部門或專職負責人員，運用職權賦予稅務風險管理權威性，將職責與日常工作的考核相結合，同時將稅務風險管理與績效考核及薪資掛鉤，激發管理熱情，提高管理效率。

稅務風險管理離不開各方財務信息，信息的完整、相關、真實、客觀對稅務風險管理結果產生直接影響，為此應建立信息化數據管理系統。配置涉稅風險管理必備的計算機硬件及軟件管理，使數據信息有更高的可靠性，保證系統正常有序的運行。對設備做到專機專用，對計算機進行必要的病毒及防火墻設置，加強對財務信息系統的運用過程控制，確保數據存檔備份，保證會計數據的安全性。在財務數據的輸入、輸出、存儲、查詢使用時必須嚴格遵循制度執行，提高涉稅基礎數據的質量。恰當的利用模塊信息數據與財務數據的銜接，根據權限設置內部涉稅財務信息的共享，使有權限獲取涉稅財務信息的人員，通過信息技術進行稅務數據的收集，確保涉稅基礎信息與項目直接相關，增強數據的真實準確、及時，提高風險管理水平。

（四）建立系統的稅務風險評估機制

中小企業要想防范稅務風險的發生，還要增加稅務風險管理的評估及監督機制，建立相關的風險預測系統，根據企業稅務風險管理目標，對企業戰略規劃、經營決策、經營業務等方面進行綜合評估。要在企業經營的各個流程中增加風險管理的環節，稅務風險管理控制點負責人要根據業務特征對稅務風險做實時的全程監控，如銷售環節時，銷售人員談判環節應考慮銷售條款對稅務風險的影響，合同簽訂時要增加財務部門的審核。由財務部門或稅務管理部門牽頭，其他業務部門聯動管理，準確識別企業稅務風險影響因素，并及時報告。定期或不定期地對企業稅務風險進行自查審核，全面評估企業的稅務風險，提前防范稅務風險，做到自省、自查、自知。還可以定期聘請專業機構對稅務風險進行自查自糾，根據評估結果采取有效措施進行稅務風險防范及控制。

四、結束語

中小企業是國家經濟發展及稅收來源的主體，在大數據、人工智能、區塊鏈、物聯網等信息技術日益進步的新時代里，面對嚴峻復雜的國際形勢以及不確定經濟因素，要建立信息化內控制度、擴展信息化技術在財務領域的應用，提高內部控制的建設、執行及防范力度，提高企業會計核算效率及質量，保障內部控制中信息溝通順暢，同時建立有效的審核或稽核制度，降低稅務風險，推動中小企業的可持續高質量發展。