企業財稅法律風險不容忽視

翟繼光

在依法治企中，財稅法律風險需要企業重點關注，因其專業性較強，橫跨法律、財務、稅務、管理等多個領域，容易被企業的法務部門、財務部門或者其他管理部門所忽略。

虛開發票的法律風險

虛開發票是企業最常見的財稅法律風險。企業生產經營過程中，虛開發票的常見情形有三種：首先，發票開具時間與實際經營情況不符。發票的正確開具時間為“銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項”時，通常是收取款項時開具發票。但現實中，先開發票再付款，或先付款再開發票，甚至只開發票不付款或只付款不開發票等現象均有發生。由于增值稅是以月或季為單位申報納稅，只要在同一月或同一季度內開票，稅務機關一般都認為正常。由于企業所得稅是按年度匯算清繳的，因此只要在同一年度開具或取得發票，稅務機關一般都認為合法。由此，發票開具時間與客觀實際不符在稅法上不被認為是重大違法行為。稅務機關通常處罰的虛開發票行為往往不是在開具時間上與客觀實際不符。

其次，發票開具金額與實際經營情況不符。發票開具金額應當與企業實際收取或交付金額及合同約定金額一致。一旦金額不一致，就屬于比較嚴重的虛開發票行為。但如果因付款方違約導致實際支付金額小于合同約定金額，收款方先按合同金額開具發票的，不屬于虛開發票。

此外，發票開具項目與實際經營情況不符也是稅務機關重點打擊的發票違法行為。項目不同，適用的增值稅稅率可能有差異，會導致開票方偷稅。項目不同，企業所得稅稅前扣除標準也可能不同，會導致收票方偷稅。

發票上記載的經營單位與實際經營單位不符也是嚴重的發票違法行為。有的企業因自身屬于增值稅小規模納稅人，無法開具相關稅率的增值稅專用發票，因而委托其他企業代開發票。這種虛開發票的行為可能導致實際經營者偷稅。還有的發票在開具時更換了收票方名稱，也可能導致收票方偷稅。

虛開發票風險的防控措施

虛開發票的防控措施包括防控對外虛開發票以及防控取得虛開的發票。

企業在對外開具發票時，一定要取得雙方簽字蓋章并生效的合同，開票的項目、金額及付款人名稱要與合同完全一致。發票上的收款人、復核人及開票人應為三個不同的人，每個人都要核對發票和合同上的內容。

企業在取得發票時，一定要認真核對發票上的項目、金額及銷售方是否與實際交易情況相符，一旦發現不符，應拒收并要求銷售方重開。購買方的經辦人員和財務人員應對收到發票的合法性和真實性負責。

如果由于自身原因無法開具對方需要的發票，可以依法到稅務機關或合法經營主體代開發票，切勿私自尋找不具有代開發票資質的企業非法代開發票。

偷稅的風險

企業偷稅主要有不列、少列收入和多列支出兩種表現形式。

企業不列或少列收入往往伴隨著收入不入賬和不如實開具發票兩種違法行為。隨著金稅三期工程的升級以及金稅四期工程的推進，企業收入不入賬及不如實開具發票的行為很容易被稅務機關掌握。

企業多列支出的主要手段就是取得虛開的發票，包括增加開票的金額，更換開票的項目或在根本未發生交易時取得發票。企業虛開發票，很難實現發票金額、銀行流水金額及貨物數量的完全一致。

偷稅風險的防控

企業只要偷稅，遲早會被稅務機關發現。因此，防控偷稅風險最好的方法就是杜絕偷稅行為。當然，如果企業沒有偷稅的主觀故意，僅因為疏忽或計算錯誤導致不列、少列收入或多列支出，在法律上不視為偷稅，但需補繳相應稅款并加收滯納金。

企業防控偷稅的法律風險應做到所有收入一律入賬，特別是通過現金、微信、支付寶等形式取得的收入及客戶不要求開具發票的收入，也應一律及時存入公司賬戶，不能存有僥幸心理。在取得發票時，應按照防控虛開發票的方法確保取得的發票均為真實、合法發票。

稅務糾紛解決中的法律風險

中國在稅收救濟領域采取納稅前置和復議前置兩項制度。一旦納稅人和稅務機關產生爭議，原則上先協商解決，如果協商不成，應及時按照稅務機關的要求繳納稅款或提供被稅務機關認可的擔保，隨后及時申請行政復議，如果對行政復議不滿意，可以再提起行政訴訟。

現實生活中，很多企業因對稅務機關的處理決定不服而拒絕繳納稅款和滯納金，一旦錯過稅務機關指定的繳納期限（通常為15日），企業將無法對稅務機關的處理決定申請行政復議或提起行政訴訟，這會導致企業徹底喪失救濟權。對此，企業一定要聘請有經驗的稅務律師來處理稅務糾紛，避免因不熟悉相關法律的特殊規定而喪失本應享有的救濟權。

（作者系中國政法大學教授，中國法學會財稅法學研究會常務副秘書長）

（責編 白馗 美編 劉曉瑩）