行政事業單位會計監督問題研究

許興斌

行政事業單位的職能轉變和新會計制度的推行給會計監督提出了更新更高要求。目前我國行政事業單位會計監督具體問題主要是內部會計監督責任未發揮到位、外部會計監督未發揮作用、會計監督水平不高、會計監督結果未能得到有效地利用等四個方面，而造成這些問題的主要原因則是單位人員對會計監督的認識不全面、外部監管不到位，責任不清、承擔會計監督的人員素質偏低、會計監督成果利用和落實機制不完善的原因所造成。完善行政事業單位會計監督的對策與措施如下。

完善行政事業單位會計監督環境

重塑行政事業單位會計監督理念

作為對行政事業單位進行會計監督活動的單位責任人，應改變忽視會計監督活動的狀況，正確認識會計監督的重要作用，重視日常對行政事業單位的會計監督，將會計監督規劃為日常性業務內容，在會計活動的過程中，以會計監督的角度對資金的運動進行監督，對問題進行預防和及時糾正。在監督條件、監督資源、監督人力方面給予充足的保障，為行政事業單位的會計監督提供充足的條件保障，保證行政事業單位能夠得到全面及時的會計監督。另外，對于責任制度建設和執行缺乏善，行政事業單位應建立健全對會計監督責任制度的建設，并嚴格執行制度規定，建立合理和崗位責任制和獎懲制度，有效地提高會計監督活動各責任主體的工作積極性，提升對監督人員的控制力度，預防在監督過程中出現失職、不作為等問題發生。

構建內部審計機構

目前大部分的行政事業單位在組織層面缺少內部會計監督機構的問題，因此從組織層面單位應加大對于行政事業單位會計監督的組織保障。內部審計機構的構建和完善是單位內部會計執行機構和人員之外的客觀監督機構，能夠提出對于內部會計評價的客觀意見。行政事業單位應將構建內部審計機構作為完善內控組織機構的重要解決措施進行完善，各單位應在現有機構建設中增加對于內部審計組織的建立，配備專業審計人員力量，定期對單位內部會計進行評價。內部審計人員可以在內部會計審計過程中，利用實質性測試和符合性測試環節，將內部會計監督根據內容分解為相關的制度建設、制度執行、監督控制、信息反饋等部分，對不同部分的審查結果進行整體評價和定性，提出客觀公正真實的審查意見，達到從審計層面發現內部會計問題，促進行政事業單位內部會計監督組織完善的管理目的。

完善會計監督責任制

各行政事業單位應人完善會計監督機制的角度，建立單位會計監督責任制度并嚴格執行。各行政事業單位應建立會計監督責任制，并嚴格執行制度規定，按照會計監督中的分工和業務權限的不同，分別對應會計監督行為劃分第一監督責任、第二監督責任和第三監督責任，第一監督責任應由單位負責人承擔，單位負責人應監督本單位會計監督行為嚴格執行，會計監督效果得到實質性落實。無論哪一筆財務資金在會計監督中發生問題，由于其是財務責任人，因此要承擔全部責任。第二監督責任人就是分管領導，應負責督促會計監督執行有效，各分管領導對其分管業務范圍內的會計監督行為和發現的問題負責。第三監督責任人是會計監督的執行業務人員，應保障監管資金使用到位，對違反財經法規規定的問題應進行及時披露，并監督進行整改落實，對會計監督負有業務監督責任。對會計監督責任的劃分，能夠將會計監督責任落實到人，進一步促進會計監督作用的發揮，從多個環節監督防范國家資金使用中違規違紀問題的發生。

加強行政事業單位會計監督力度

強化行政事業單位外部監督力度

一方面，行政事業單位的各外部會計監督責任主體應改變對會計監督認識不到位的狀況，加強對我國行政事業單位會計監督職責的履行。不同部門監督主體應依據法律法規所賦予的，針對行政事業單位進行會計監督的工作全面展開。各監督職能主體應從其業務角度，對其轄區內的行政事業單位進行深入的會計監督，對于發現的問題進行及時揭示和反映，對于違法違紀行為，應按照相關規定進行嚴肅嚴格處理，就監督發現的問題提出合理性建議，要求行政事業單位應按期進行整改落實，并對落實結果進行復查，保障行政事業單位會計活動質量的提高。另外，在國家審計資源不足的前提下，各行政事業單位可以考慮利用會計示師事務所等外部資源，開展對行政事業單位內部的審計監督，督促會計水平提升。

強化單位內部監督力度

針對目前行政事業單位會計監督不力，進而導致內部會計監督機制未能得到實施，內部會計監督缺位的問題，首先行政事業單位今后應加大對于內部人員對于內部會計監督機制認識的提升，認識到內部會計監督是對于行政事業單位制度執行的反饋活動，是促進組織目標實現的必要內在保障機制。行政事業單位要長期健康發展，必須要健全內部會計監督機制，嚴格進行執行，以監督評價結果對內部會計現狀進行反饋，了解自身在內部會計中存在的不足和問題，及時采取措施完善內部會計建設，提升內部會計水平，才能科學推進單位高效長遠發展。對內部會計的監督不僅是管理層的責任，也是每一位工作人員和必要職責，工作人員應端正思想，認真貫徹落實內部會計監督制度，將內部會計監督作用落實于每一個內控環節，保障內控目標的實現。其次，行政事業單位自身應嚴格執行內部會計監督控制制度，對于內部審批機制、清理盤查等制度按照規定執行，不能抱以僥幸思想，認為未發生問題就是完善的內部會計，應將各項監督機制落實到位，以嚴密的監督控制機制保障單位的資金資產安全，促進單位職能目標的實現。

構建行政事業單位會計監督人力資源條件

提升會計監督主體的職業道德和財務素質水平

行政事業單位內部各會計監督主體應樹立高度的責任心，時時將所需要承擔的職責貫穿于監督工作當中，正確認識到會計監督的正確作用和意義，從改變對會計監督的觀念認識開始，在思想中始終樹立會計監督理念，在會計業務辦理流程中始終以監督的角度對其進行規范和約束。在日常學習中，各監督主體應始終保持自主學習會計業務知識的作風，培養良好的業務技能水平和會計職業道德，按照會計監督要求自覺履行自身會計監督責任。隨著經濟環境的不斷變化，行政事業單位的會計活動監督問題也發生不同的改變，監督人員應根據環境和監督單位的實際狀況，進行監督業務能力的更新，以專業的理論為基礎，結合實踐監督經驗，提高自身會計監督能力水平，準確發現行政事業單位會計活動的問題，真正達到防范會計違規風險，規范行政事業單位會計活動的目標。

構建會計監督績效考核機制

行政事業單位普遍缺少對于會計監督業務的績效考核機制，因此工作人員積極性不高，因此影響到內部會計監督制度的執行。今后行政事業單位應從實際出發，結合現有單位職能和資金管理使用的具體情況，制定出符合單位特點、范圍、要求的明確的會計監督責任制度，對不作為、不執行的違規行為，嚴格按照制度追究責任并予以處理處罰。同時，建立健全績效考核機制能夠激發內部工作人員工作熱情、創造力、責任心、上進心的激勵制度，秉持公開、公平、公正原則，通過改進與會計監督相關的包括人事制度、工資制度、獎懲制度等與員工利益息息相關的內容建設，使實施會計監督和進行資金使用管理核算的人員能夠憑借工作能力、工作成績、素質水平得到相應的晉升和薪酬，促進會計監督的自覺性提升。

完善行政事業單位會計監督機制

構建內部會計監督風險評估機制

目前行政事業單位的會計監督機制不完善，因此存在較多部分違法違紀問題，為了將這些問題扼于苗頭，防范其發展成為影響國家利益的重大問題，因此今后行政事業單位應從健全會計監督風險控制的角度，提升對于會計風險的監督防范水平。行政事業音準應針對會計風險建立一套完整的風險預警機制，以防范單位運營中可能出現的各種資金管理和使用中出現的會計風險，保障單位會計行為的合法合規性。首先應配備專業內部會計風險管理人員，通過采取專業風險評估方法，發現潛在內控風險，對預警信號作出專業反應，對發現的會計風險狀況及時向直接負責人匯報，及時進行防范和控制。其次建立以財務指標為中心的會計風險預警機制，就單位內部的財務狀況，從防范風險的角度，建立以資金管理和資產管理為主要風險防范內容的風險評價系統，按照會計報表周期對預警指標進行分析預測，對可能存在的風險進行級別評估，并提出具體解決措施，促進單位及時進行風險干預，徹底防范會計行為中風險的發生。

健全會計監督結果利用和落實機制

健全會計監督結果利用和落實機制，是提升行政事業單位會計監督成效的重要措施。在當前先進信息技術環境下，行政事業利用網絡優勢，建立有利于會計監督成果溝通和反饋的暢通信息機制，為落實會計監督成果提供良好環境機制。在會計監督成果利用中，行政事業單位應建立整改落實臺賬，定期對臺賬信息進行更新，財務負責人對會計監督成果落實負有直接責任，對于整改進度、臺賬、整改結果負有直接責任。對于會計監督發現的問題，行政事業單位應積極進行整改落實，結合自身會計業務特點，制定相應的整改方案，采取具體整改措施，落實到具體的業務人員，對不能完成整改落實任務的人員進行追責，以多種措施健全會計監督結果落實機制，保障行政事業單位會計監督目標得以實現。

（滕州市人民政府荊河街道辦事處財政所）

參考文獻：

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