新政府會計制度對行政事業(yè)單位會計核算的影響

鐘祥東

（寧南縣良種場，四川 寧南 615400）

一、引言

政府需要完善自身公共職能，優(yōu)化內(nèi)部社會資源的配置。行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計核算要依據(jù)新政府會計制度，考慮單位所受托的相關(guān)公共責(zé)任，確保所對應(yīng)的會計決策能實現(xiàn)成本核算與控制、優(yōu)化資產(chǎn)安排、監(jiān)控資金流動。在發(fā)揮公共職能的同時，完成財務(wù)管理任務(wù)，為履行公共受托責(zé)任提供決策依據(jù)。

二、新政府會計制度的主要創(chuàng)新點及其帶來的會計核算影響

（一）重構(gòu)了會計核算模式

新政府會計制度對會計核算模式的重新構(gòu)建形成了預(yù)算會計與財務(wù)會計的融合。新型會計核算模式著重強(qiáng)調(diào)適度的融合性，即兩者在核算基礎(chǔ)、核算功能及核算報告等方面存在的適度分離，在職能方面存在相互的補(bǔ)充。

與原有的會計制度相比，新政府會計制度在會計科目設(shè)置方面更加細(xì)化，由單一模式向雙重模式轉(zhuǎn)變，強(qiáng)調(diào)兩套會計科目的設(shè)置。其中，在核算模式上變化最大的部分是流動資產(chǎn)的核算。新制度，要求事業(yè)單位針對往來頻次較高的流動資產(chǎn)進(jìn)行單獨核算，以便對其細(xì)化區(qū)分和資產(chǎn)統(tǒng)計。尤其要注意提供的財務(wù)報告或決算報告，不能僅僅提供一個籠統(tǒng)的資產(chǎn)總數(shù)，而要區(qū)分各類資產(chǎn)對應(yīng)何種業(yè)務(wù)活動［1］。針對各項收益來源，要清晰地展示，將應(yīng)收賬款細(xì)化分類。一方面有效避免“其他應(yīng)收款”出現(xiàn)異常龐大的數(shù)量；另一方面也可針對應(yīng)收款數(shù)額的異常增加情況，及時完成信息獲取和原因分析。

（二）統(tǒng)一了各項會計制度

新制度，表現(xiàn)出高度的統(tǒng)一性。其最為直觀的體現(xiàn)就是不再針對各個行政事業(yè)單位不同的職能和業(yè)務(wù)情況設(shè)置區(qū)別的會計科目，而是結(jié)合各單位的實際需要，在會計業(yè)務(wù)核算內(nèi)容上保留原有制度業(yè)務(wù)與項目等。正是這種制度上的統(tǒng)一整合，就更有助于強(qiáng)化財務(wù)會計功能，提升預(yù)算會計與財務(wù)會計的銜接，同時也能強(qiáng)化“雙基礎(chǔ)”的內(nèi)在聯(lián)系，增強(qiáng)平行記賬的可行性。在行政事業(yè)單位內(nèi)部績效評估時，可通過分析同類型部門的會計信息，強(qiáng)化績效評估的可行性，所有的業(yè)務(wù)往來賬目均可實現(xiàn)有據(jù)可依。各單位間的會計賬目，遵循同一套制度核算，使得傳達(dá)出的會計信息更為精確，能夠反映各單位資金使用效益及效率，有效提高會計信息質(zhì)量。

（三）擴(kuò)大了資產(chǎn)負(fù)債核算范圍

新政府會計制度是在原有會計制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步豐富了資產(chǎn)負(fù)債的核算手段，增設(shè)多項負(fù)債核算內(nèi)容，實現(xiàn)了資產(chǎn)和負(fù)債核算范圍的向外擴(kuò)增。擴(kuò)增后，以制度為核心的會計核算內(nèi)容更為全面、細(xì)化，這就有助于行政事業(yè)單位強(qiáng)化資產(chǎn)管控。原有資產(chǎn)核算時，分類模糊、標(biāo)準(zhǔn)不清晰的資產(chǎn)均可通過增設(shè)的科目進(jìn)行細(xì)致的核算管理。例如，增設(shè)研發(fā)支出等會計科目，這類無形資產(chǎn)科目的增加避免了混淆研發(fā)支出費用，同時也有利于自發(fā)性的無形資產(chǎn)計入成本，完成針對性監(jiān)控，避免隱藏成本的增加。新政府會計制度，參照國際通行的會計核算準(zhǔn)則，通過擴(kuò)大負(fù)債資產(chǎn)的核算范圍，有效提升了行政事業(yè)單位在資產(chǎn)負(fù)債核算過程中的賬務(wù)處理能力。

（四）雙核算以及資產(chǎn)折舊和攤銷的改進(jìn)

雙核算模式主要會對預(yù)算資金收支業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)生較大影響。核算模式的變化給單位內(nèi)部計提固定資產(chǎn)折舊以及攤銷、壞賬準(zhǔn)備，造成了較大影響。折舊和攤銷費用，要通過權(quán)責(zé)發(fā)生制完成計入，這就有效解決了原會計制度造成的費用確認(rèn)不合理問題。原會計制度僅反映了預(yù)算資金流動，不能真實反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，虛增了當(dāng)期費用。而通過新會計制度完成的資產(chǎn)折舊和攤銷可實現(xiàn)準(zhǔn)確的成本核算，并能針對行政事業(yè)單位內(nèi)部成本支出進(jìn)行準(zhǔn)確的績效評價，進(jìn)一步優(yōu)化資源配置。

（五）整合了基建會計核算

大型項目的會計核算工作才會涉及基建核算。區(qū)別于其他業(yè)務(wù)項目的核算體系，行政事業(yè)單位會根據(jù)實際需要建立特殊的基建業(yè)務(wù)賬目，以完成單獨的核算。獨立出去的會計核算在行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理工作中形成財務(wù)風(fēng)險隱患。這種情況下，行政事業(yè)單位內(nèi)部無法對基建項目運行展開到賬查詢，導(dǎo)致財務(wù)報告完整性受到影響［2］。新制度針對這一問題，提出了統(tǒng)一核算的管理規(guī)劃，不再單獨核算，而是結(jié)合基建項目具體的會計內(nèi)容，將對應(yīng)內(nèi)容直接計入單位的總賬中，與其他項目形成一致的核算模式。這樣，當(dāng)基建項目業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)流出時，賬目可以清晰反映出流出方向、異常以及具體科目，確保監(jiān)督部門對其統(tǒng)一監(jiān)管。

三、行政事業(yè)單位更好地執(zhí)行新制度的幾點建議

（一）注意“平行記賬”的引入

“平行記賬”的引入要著重注意體系的構(gòu)建。有些單位在引入這一記賬模式時僅完成了會計科目的設(shè)置，忽視了兩套管理模式并行時需要調(diào)整的其他會計內(nèi)容。要從會計核算的本質(zhì)入手，對記賬涉及的全部事項進(jìn)行細(xì)致的調(diào)整。不僅要完成雙科目的設(shè)置，同時要生成雙分錄，最終形成雙報告的編制模式。

平行記賬的引入過程可能會出現(xiàn)一定的沖突，這時就需要做好新舊制度的銜接。根據(jù)雙主體的記賬，需要優(yōu)化憑證和科目設(shè)置，尤其是要保證凈資產(chǎn)類科目的新舊銜接［3］。過渡性，是改變會計核算模式過程中不可忽視的關(guān)鍵所在。所有設(shè)置的科目均要與單位的真實業(yè)務(wù)項目保持一致，如果由于新制度的融入造成科目與實際不符，那就失去了會計核算優(yōu)化的意義。因此，要把控會計科目的過渡性，通過部分科目進(jìn)行新舊制度的銜接，隨著業(yè)務(wù)的變化，逐步將過渡科目轉(zhuǎn)變?yōu)樾驴颇俊?/p>

兩套核算科目會帶來重復(fù)性的問題。例如設(shè)計支出和費用科目時，雙主體的科目設(shè)置，可能會在明細(xì)科目上造成一定的重復(fù)。這種科目重復(fù)會導(dǎo)致會計核算差異，不利于體現(xiàn)兩個主體具體的經(jīng)濟(jì)事項。因此，建議行政事業(yè)單位以其中一項主體為主，優(yōu)先完成這一主體的科目設(shè)置，在這里，強(qiáng)調(diào)預(yù)算的優(yōu)先，選擇預(yù)算會計作為優(yōu)先主體。

針對凈資產(chǎn)類新舊科目的銜接，要盡可能繼續(xù)使用原資產(chǎn)和負(fù)債類科目，分析其具體的核算范圍，根據(jù)新制度要求，確保銜接處理符合規(guī)定。例如，累計盈余科目。這一科目，是針對非流動資產(chǎn)基金科目的調(diào)整科目。按照新制度的要求，原科目余額需在設(shè)置新科目后直接轉(zhuǎn)入新科目下，但這樣做會帶來較大的銜接問題。為強(qiáng)化銜接，避免直接轉(zhuǎn)入過程中報表項目出現(xiàn)較大波動，可繼續(xù)保留非流動資產(chǎn)基金科目余額。這一余額，將用于非流動資產(chǎn)報廢或出售業(yè)務(wù)產(chǎn)生時的額度沖減。

（二）規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債管理

考慮實施新制度帶來的會計核算變化，要針對賬務(wù)內(nèi)容進(jìn)行全面的清理，著重梳理資產(chǎn)負(fù)債及相關(guān)業(yè)務(wù)，優(yōu)化新舊制度的銜接，同時規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債管理。清查資產(chǎn)，及時完成核算入賬，同時針對固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)做好臺賬登記，建立資產(chǎn)管理系統(tǒng)，按月計提折舊，并明確數(shù)據(jù)的核算。

（三）完善基建財務(wù)核算體系

對于行政事業(yè)單位涉及的各項基建項目，要逐項進(jìn)行項目資產(chǎn)核對，羅列費用支出明細(xì)，并追查不入賬費用的原因。協(xié)調(diào)各部門，完善各部門間的管理協(xié)作，既要保證會計核算質(zhì)量的穩(wěn)定，又要著力構(gòu)建完善的基建財務(wù)核算體系。強(qiáng)化結(jié)算批復(fù)、資產(chǎn)批復(fù)等工作，盡快辦理相應(yīng)的基建項目結(jié)算，及時核算固定資產(chǎn)，完成在建工程對沖等。

（四）完善會計核算制度以及財務(wù)管理制度

首先，從原有制度入手，逐一比對制度差異點，從而堵住制度漏洞，強(qiáng)化核算的規(guī)范性。其次，以會計制度的優(yōu)化為切入點，實現(xiàn)財會人員職能的轉(zhuǎn)變，并加強(qiáng)新制度的學(xué)習(xí)，將會計制度的管理與會計人員的崗位職能高度統(tǒng)一起來，確保人員職能滿足制度改革的需要。最后，根據(jù)核算制度以及財務(wù)制度的變化，組織系統(tǒng)化的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，讓員工的理念活起來，綜合素質(zhì)提升起來，滿足新會計核算模式的實際需要。

四、結(jié)語

借助新制度實施這一契機(jī)，行政事業(yè)單位要把握會計核算的準(zhǔn)確性，建立完善的核算制度，從而確保會計科目設(shè)置有據(jù)可依、會計核算體系穩(wěn)定可靠，進(jìn)一步推動行政事業(yè)單位穩(wěn)健發(fā)展。