國有企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計路徑優(yōu)化

楊葉紅

山東省禹城市審計局 山東德州 251200

1 傳統(tǒng)審計組織方式方法分析

1.1 傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計方式以捆綁式為主

近年來，由于各級企業(yè)對所屬單位實行經(jīng)營業(yè)績考核，經(jīng)營業(yè)績審計作為考核工作的重要部分，往往作為審計全覆蓋的主要實施載體，成為各級審計機構對所屬單位開展審計的主要方式，絕大多數(shù)經(jīng)濟責任審計采取與經(jīng)營業(yè)績審計捆綁的方式組織開展。審計機構采取經(jīng)濟責任審計與經(jīng)營業(yè)績審計或建設項目審計等捆綁的方式開展，雖然在組織形式上采取分別編制審計方案和分工、單獨編制審計報告和下達審計決定等措施，但不同程度地存在審計實施時間滯后、經(jīng)濟責任審計重點不突出等問題。

1.2 傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計重點以財務收支為主

在經(jīng)濟責任審計過程中，大量的審計資源投入在財務收支方面，重點對被審計單位財務收支情況、資產(chǎn)負債權益情況以及企業(yè)遵守法律法規(guī)和財經(jīng)紀律情況進行審計，相關的審計查證方法也多以對財務賬項的審計方法為主，對領導人員經(jīng)濟責任的履行情況關注較少，沒有體現(xiàn)經(jīng)濟責任審計“人格化”特點。

1.3 傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計的責任界定有待進一步完善

在傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計中，領導人員經(jīng)濟責任分為：直接責任、主管責任和領導責任。審計實踐中，通常按直接責任“一事一界定”、主管責任“綜合界定”等原則開展，對領導責任的界定重視不足，往往存在只要與本次審計相關的問題均界定為領導責任的情況。基于傳統(tǒng)審計工作的實際背景，在責任界定中也未考慮“三個區(qū)分開來”等因素[1]。

2 國有企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計路徑優(yōu)化

2.1 提升經(jīng)濟責任審計人員素質

一是提高站位，認真學習新規(guī)。深入領會中央對經(jīng)濟責任審計工作的指導思想和職責定位，研究修訂前后制度的具體變化及重要意義，把握經(jīng)濟責任審計是加強對權力運行制約與監(jiān)督的重要制度性安排，是從嚴治黨對領導干部“關鍵少數(shù)”監(jiān)督的關鍵手段。二是增強對宏觀政策的把控能力。新規(guī)對經(jīng)濟責任審計工作提出了較高的要求，特別是在貫徹“三個區(qū)分開來”重要要求上，需要對各維度進行深入分析研判，結合問題發(fā)生的時代背景、政策環(huán)境、制度變化等進行綜合評價，審計人員需要進一步提高宏觀思維、辯證思維、法治思維的能力，提出經(jīng)得起時代檢驗的審計結論。三是強化信息化審計能力。在既要完成審計全覆蓋任務、又要確保審計質量的情況下，全面推動審計信息化是破題的關鍵。審計人員要熟練掌握并運用審計信息系統(tǒng)，在經(jīng)濟責任審計對象管理、計劃管理、項目管理等方面提高效率。同時，利用信息系統(tǒng)開展遠程審計和大數(shù)據(jù)分析，提高現(xiàn)場審計查證工作的質量和效率[2]。

2.2 改進經(jīng)濟責任審計實施形式

加強審計部門與同級組織部門的溝通聯(lián)系，優(yōu)化經(jīng)濟責任審計項目計劃管理，經(jīng)濟責任審計委員會辦公會在提出審計計劃安排時，應全面梳理被審計領導人員信息，及時安排開展任中經(jīng)濟責任審計，有效提高任中審計項目數(shù)量占比，促進審計監(jiān)督關口前移，發(fā)揮過程監(jiān)督優(yōu)勢。一是考慮換屆周期和審計力量配置情況，均勻安排審計項目；二是對年內(nèi)達到法定退休年齡的被審計領導人員提前安排審計；三是對任期超過三年未開展經(jīng)濟責任審計的領導人員及時安排審計；四是逐步探索對已開展任中審計且距離領導人員離任時間不足一年的，直接利用任中審計情況出具審計結果報告，不再開展離任審計，防止陷入“逢離必審”誤區(qū)，避免換屆年份不顧審計資源批量安排審計，導致審計質量不高。

2.3 改進經(jīng)濟責任審計組織方式

一是強化經(jīng)濟責任審計項目計劃管理。年初，審計機構應提前謀劃，提前確定經(jīng)濟責任審計項目計劃，并在此基礎上編制年度審計工作計劃，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)審計資源，確保經(jīng)濟責任審計工作質量。二是推動以經(jīng)濟責任審計項目為主的審計組織模式。開展捆綁審計時，應結合領導人員履職特點和兼任情況，按照新規(guī)對經(jīng)濟責任審計的要求，編制審計實施方案。捆綁審計應突出不同類型審計項目特點，各審計項目雖捆綁實施但在審計組內(nèi)部應相對獨立，指定專門的經(jīng)濟責任審計主審，負責經(jīng)濟責任審計業(yè)務，確保實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計目標。三是規(guī)范經(jīng)濟責任審計報告和后續(xù)工作。捆綁審計應根據(jù)不同類型的審計情況分別出具審計報告，經(jīng)濟責任審計報告不能僅簡單反映本次審計發(fā)現(xiàn)問題，應側重于總體評價被審計領導人員履行經(jīng)濟責任情況，通過寫實評價或量化評價方式，突出經(jīng)濟責任審計特點。審計機構要嚴格按照新規(guī)要求履行相關審計后續(xù)工作，重視經(jīng)濟責任審計結果報告等結論性文書質量，通過編制“重要問題經(jīng)濟責任清單”等方式，更加清晰明確地反映被審計領導人員承擔責任情況。

2.4 改進經(jīng)濟責任審計工作方法

強調(diào)經(jīng)濟責任審計應突出對領導人員履行經(jīng)濟責任全過程的監(jiān)督，進一步強化對領導人員貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署，推動經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展，防控重大經(jīng)濟風險等內(nèi)容的審計監(jiān)督，對審計中發(fā)現(xiàn)問題的原因進行全面、系統(tǒng)、深入的分析。這些變化都對審計查證方法提出更高要求。經(jīng)濟責任審計應在傳統(tǒng)審計方法基礎上，不斷改進方式和創(chuàng)新方法，積極適應新規(guī)對經(jīng)濟責任審計工作的要求和各種變化[3]。

3 結語

開展經(jīng)濟責任審計具有不同程度的影響，對經(jīng)濟責任審計方式方法變化的研究也絕不止于以上內(nèi)容。要將現(xiàn)有理論研究成果用于指導實踐，促進提高經(jīng)濟責任審計工作的質量和水平。同時，還要結合經(jīng)濟責任審計工作遇到的新情況新問題，及時總結和提煉，繼續(xù)探索創(chuàng)新，為推動經(jīng)濟責任審計制度的進一步完善貢獻力量。