邊際貢獻法在制造業經營決策中的應用

王嬋

（陜西華臻車輛部件有限公司，陜西 西安 710000）

當前，企業要想在激烈的市場競爭中更好地生存，就需要積極地對自身的生產經營策略進行合理有效的調整，使本企業所生產的產品能夠轉化為市場中銷售的商品，在保證價值創造的基礎之上，使企業的經營目標真正得以實現。在企業生產經營遇到困難的時候，合理運用邊際貢獻法能夠使企業的市場份額得到有效擴張，降低企業的經濟損失。

一、邊際貢獻法在制造業經營決策中的應用

（一）在目標成本管理中的應用

企業的目標成本大致可以分成兩個部分，即變動成本以及固定成本。固定成本主要受企業自身屬性的影響，在非特殊情況下，企業的固定成本往往很難改變。因此，企業要想通過更少的投資來獲取更多的利潤，就要保證資金分配的合理性［1］。受企業固定成本特性的影響，企業要想有效提升自身的利潤率，就需要合理應用邊際貢獻法。實際計算邊際貢獻率，需要依照以下公式進行操作。

首先，在計算目標利潤的過程中，要計算目標收入以及目標成本之間的差值。

其次，在計算目標成本的過程中，要計算目標固定成本以及目標變動成本之和。在計算目標利潤的時候，要計算邊際貢獻額以及固定成本之差。在對邊際貢獻額進行計算的過程中，要計算業務收入以及變動成本之差。

最后，在計算邊際貢獻率的過程中，要計算邊際貢獻額與業務收入的商，并乘以100%。

現階段很多制造企業的產品結構都呈現出多元化的特征，企業在經營中面對的客戶也呈現出多樣化的特點。如果企業占有的資源數量十分有限，要使資源分配體現合理性，組織生產活動能夠高質量地開展，服務能夠盡可能地向客戶傾斜，就需要始終堅持邊際貢獻最大化的基本原則，使目標利潤真正得以實現。相比于傳統計算毛利率的指標的計算方式，計算邊際貢獻率往往對企業的經營決策有更好的指導意義。對上文提到的幾個公式進行分析不難發現，在企業存在多個產品線的情況之下，可以從三個方面入手制定實際控制措施。

第一，合理確定產品售價。第二，合理控制變動成本。第三，推動邊際貢獻率業務全面發展。

（二）在產品參考定價中的應用

企業在為產品定價的過程中，要注意對客戶的實際需要進行仔細權衡，同時還需要考慮企業發展的戰略目標、產品成本、市場競爭等方面的情況，對上述情況進行綜合分析，進而獲得理想的分析結果。對邊際貢獻進行核算，能夠更好地明確產品收入以及變動成本之間的關系。邊際貢獻指標主要反映的是企業自身的生產能力，從企業現有的生產范圍出發，判斷企業是否有能力開展一項業務［2］。

（三）在營銷策略建立方面的應用

企業要想獲得更高的經濟收入，營銷是必不可少的一個環節。這是邊際貢獻的主要來源，結合市場發展的情況，對市場未來的發展走向進行合理有效的預估，能使企業所制定的營銷策略具有充足的數據支持。合理應用邊際貢獻法，不僅能夠有效提升企業在產品定價方面的市場競爭力，還能為企業營銷費用預算的編制、產品市場投放計劃的制定等提供充足的數據支持。

（四）在虧損業務取舍分析方面的應用

要想有效提升企業的整體利潤率，需要盡可能多地生產一些邊際貢獻率高的產品。但是在這一過程中還需要重點關注一個問題，就是企業在調整自身產品結構的過程中，要避免一刀切地直接放棄虧損產品。如果某一產品停產后，企業整體的生產結構受到了影響，那么為了不影響企業的整體利益，即使這一產品處于虧損狀態，依然要繼續進行生產。

二、邊際貢獻法應用的現實意義

（一）促進管理精度的提升

以往企業在計算自身收益的過程中，最常規的思路就是使用傳統毛利指標，但是相較而言，邊際貢獻更關注對變動成本的劃分。因此，合理應用邊際貢獻法制定制造業企業的經營決策，能夠有效提升企業生產過程中成本管理的精度。以制造業企業為例，尤其是生產金屬制品的企業，其生產過程中不可忽視的一項成本就是能源成本。通常情況下，企業會將生產過程中所產生的電能成本納入變動成本的范疇之內。但是從現實的角度來講，有研究結果表明，企業在生產經營過程中所產生的電力成本普遍具有較強的固定屬性，具體的支出占比會受企業自身所處行業的影響［3］。

（二）方便進行盈利能力的測算

企業在面對不同客戶的時候以及生產不同類型產品的時候，會對所產生的成本進行精細化分析，依照不同的產品類型，精準分析產品的盈利能力，能夠有效推動企業產品生產的戰略調整轉型，使產品的生產結構調整具有充足的財務依據。同時，企業在進行日常生產經營活動的過程中，對生產資源的合理分配也能夠起到較強的導向作用。從現階段的情況來看，一些制造企業在實際經營的過程中，都具有面向多個客戶的特點，即使是銷售同一種產品，由于面對的客戶不同，所使用的生產原料以及實際的銷售價格也可能不同。除此之外，在實際交付貨品的過程中，所涉及的運輸距離、客戶的支付方式、客戶的賬期也會存在較大的差異，因此在實際確定保供客戶以及戰略客戶的過程中，還需要通過邊際貢獻大小的測定決定客戶的排序，如果企業的生產資源相對緊張，則需要優先供應邊際貢獻較大的客戶。

三、決策過程中應用邊際貢獻法需要注意的問題

首先，在經營決策過程中應用邊際貢獻法，原則上來講，這是管理會計應該落實的一項工作，但是從現階段的情況來看，很多企業依然執行原有的財務制度，在一些制造企業中，此項工作依然由財務會計完成。財務會計及管理會計在工作內容方面存在十分明顯的差異，因此，從財務會計角度出發確定的邊際貢獻率難免存在偏差。針對上述情況，企業在實際應用邊際貢獻法的過程中，需要充分考慮企業自身的特點，避免直接套用其他國家的模式或其他企業的模式，要在合理分析的基礎之上，制定適合本企業實際情況的邊際貢獻法應用策略。

其次，在對企業產品邊際貢獻率進行計算的過程中，成本費用是需要參考的最主要的依據。從現階段的情況來看，很多企業在實際劃分固定費用以及變動費用的過程中，往往比較機械化，將一些看似屬于變動費用，實則屬于固定費用的項目劃分到變動費用的范疇之內，進而導致邊際貢獻的測算結果失真。在這樣的情況之下，在實際核定變動費用的過程中，需要盡可能地體現全面性的特點，打破傳統財務報表會計科目的限制。例如，在對汽車制動系統產品加工的變動貢獻進行核算的過程中，需要在列示項中融入對此項產品進行生產以及銷售所占用的財務成本以及具體的運費，將其劃分到變動費用的范疇之內。

最后，企業還需要充分考慮自身的實際情況，在參考管理會計相關資料的基礎之上，充分考慮財務會計的相關資料。這樣的操作方式不僅能夠有效降低數據核算過程中發生失誤的概率，同時還能最大限度地簡化工作手續，避免決策人員在實際決策過程中出現工作量較大的情況，減輕決策人員的工作壓力，進而有效降低決策的難度，保證決策的正確性，為企業高質量經營決策的制定提供必要的數據參考支持。

四、結語

在實際制定經營決策的過程中，制造企業合理應用邊際貢獻法，能夠有效優化企業自身的生產資料以及產品資源配置，為企業產品結構的調整提供充足的數據支持。在企業落實新產品定價、員工業績考核、經營方向預測以及決策、成本控制相關工作的過程中，邊際貢獻法發揮了十分重要的作用。企業在經營決策過程中需要對這一問題予以重點關注。