金融企業(yè)全面預算管理問題及對策研究

蔣婷

（江蘇長江商業(yè)銀行股份有限公司，江蘇 靖江 214500）

目前，金融企業(yè)在全面預算管理工作的開展過程中，仍面臨著不少問題和巨大挑戰(zhàn)。但全面預算管理作為企業(yè)實施內控管理、提升經營效益的重要手段，金融企業(yè)推行全面預算管理機制，能夠有效推動經營管理水平的提升和綜合競爭力的加強，能夠強化日常經營管理活動中的風險管理控制，起到防范金融風險的作用。因此，必須在金融企業(yè)內部推行全面預算管理機制。

一、金融企業(yè)全面預算管理概述

全面預算管理是金融企業(yè)實施內控管理、提升經營效益、實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標的重要手段，對企業(yè)的經營管理和風險管控起著重大保障作用。企業(yè)想要高效長遠的發(fā)展，就必須重視全面預算管理工作，健全內部全面預算管理機制。

（一）金融企業(yè)全面預算管理的內涵

全面預算管理是以預算為標準的管理控制體系，結合企業(yè)的戰(zhàn)略目標和生產經營活動，并以戰(zhàn)略目標為核心，在財務數(shù)據和指標的支持下，對生產經營活動進行測算預估，形成預算指標，并全程監(jiān)督和分析預算執(zhí)行過程，根據預算執(zhí)行的評價和反饋結果，不斷調整經營活動以適應發(fā)展現(xiàn)狀，推動企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。全面預算管理主要包含財務預算、資本預算、業(yè)務預算、籌資預算四個方面，具有權威性、立體性、全面性、全程性和目標性五個基本特點。

（二）金融企業(yè)推行全面預算的現(xiàn)實意義

一是能夠提高金融企業(yè)的經營管理水平，進一步優(yōu)化資源配置。全面預算管理覆蓋了企業(yè)的各項運營和管理活動，把優(yōu)勢資源集中起來，統(tǒng)籌使用和調配企業(yè)的所有人力、財力、物力等各類資源，使有限的資源利用最大化，能夠讓所有部門和人員參與進來，企業(yè)的管控能力和經營績效隨之提升。

二是能夠促使每個部門為整體戰(zhàn)略目標努力，企業(yè)實行全面預算管理機制，就是要將各部門的計劃整合起來，平衡各機構、各部門之間的利益關系，打破各成員只顧眼前目標和自身利益而忽視整體目標和利益的狹隘思想和局面，全員上下凝成一股繩，勁往一處使，為總體戰(zhàn)略目標努力。

三是能夠科學管控企業(yè)生產經營成本，分配企業(yè)內部資源，提高企業(yè)的獲利能力。通過業(yè)務預算科學配置企業(yè)經營資金和內部資源，降低效益水平低的業(yè)務成本費用支出，將充足的資金和更優(yōu)質的資源提供給效益水平高的經營業(yè)務，提高經營資金和內部資源的使用效率，從而保障企業(yè)高效的獲利能力。

四是金融企業(yè)在編制預算的過程中不斷自我了解，管理層通過與歷年數(shù)據進行比較、分析，結合發(fā)展現(xiàn)狀以及未來發(fā)展趨勢，能夠預知未來幾年潛在的風險，提前制定解決問題的方案。并能夠在全面預算管理過程中實時監(jiān)督資金使用情況和預算的匹配度，對每個部門、每個環(huán)節(jié)經營進行預算，及時對偏差做出調整。

五是能夠構建出高效合理的激勵約束體系。將明確的預算管理目標作為起點，配套完善的組織體系，形成強而有力的預算執(zhí)行氛圍，配合科學的績效考評機制，形成企業(yè)內部合理高效的激勵制約體系，促進企業(yè)經營戰(zhàn)略目標的達成。

二、金融企業(yè)實施全面預算管理存在的主要問題

（一）全面預算管理戰(zhàn)略目標不夠明確

從目前我國金融企業(yè)全面預算管理工作的開展現(xiàn)狀來看，大部分金融企業(yè)已經在意識層面上充分認識到全面預算管理工作開展的重要性。但由于受到多種因素的制約，全面預算管理戰(zhàn)略目標的制定依然存在不夠明確的問題。在開展預算管理的過程中，金融企業(yè)沒有將全面預算管理工作提升到戰(zhàn)略層級中來，僅僅是被內部管理層視為一項簡單的財務管理工作，沒有重視業(yè)務預算的重要作用，沒有結合企業(yè)情況制定合理的預算管理措施，制約了全面預算管理效用的發(fā)揮，削弱了預算管理工作的效果。

（二）全面預算管理配套組織體系不完善

一是大部分金融企業(yè)沒有配套的組織體系保障，沒有設置最高管理機構預算委員會，而是直接由財務部門負責全面預算的編制和執(zhí)行，使得全面預算缺乏最高層領導的管理和重視，缺乏高效的執(zhí)行力，缺乏一定程度的獨立性，全面預算管理未能發(fā)揮預算的真正效用。

二是全面預算管理工作開展過程中，起著主導作用的財務部門缺乏與其他部門的協(xié)調合作。財務部門的業(yè)務屬性導致其獲取信息的時點相對滯后，財務人員經常是在業(yè)務發(fā)生之后才得到消息，因此，財務部門在預算編制時存在著嚴重的信息不對稱風險，而其他相關部門填寫預算時，只是按照財務部門提供的報表要求填寫，沒有依據總體戰(zhàn)略目標及本部門經營發(fā)展策略進行思考和制定，最后財務部門也只能簡單地匯總各部門移交的數(shù)據，完成預算的編制。在金融企業(yè)全面預算管理工作中，一些有著舉足輕重作用的部門沒有很好地發(fā)揮價值，比如風險控制部門，常常沒有納入預算的編制體系中來；比如銷售部門，編制預算往往也是片面地以歷年來的數(shù)據為基礎，欠缺考慮公司總體戰(zhàn)略的目標要求。

三是全面預算管理工作的開展缺少專業(yè)的會計人員，缺少管理會計需要的財會制度體系和數(shù)據處理需要的系統(tǒng)體系。大部分金融企業(yè)的基層機構，財務工作和運營管理沒有真正分開，會計人員既要從事運營工作，又要負責會計工作，承擔全面預算的編制和執(zhí)行，會計人員工作量繁重，面臨的壓力較大，會直接影響到預算工作的質量。

（三）全面預算管理執(zhí)行力度薄弱

大部分金融企業(yè)的高層管理者在耗用大量時間及人力成本完成了全面預算，但到了執(zhí)行層面，卻很難真正實施開展。其原因在于。

一是企業(yè)管理者偏重于戰(zhàn)略的規(guī)劃和制定，忽略了戰(zhàn)略的實施。大部分企業(yè)的全面預算管理體系并不完善，沒有配套的制度作為保障，難以做到時點對節(jié)點、制度對行為的管控，預算管理工作無法不偏不倚的準確執(zhí)行，導致企業(yè)的發(fā)展往往會慢慢偏移最初制定的戰(zhàn)略目標，預算管理無法發(fā)揮它應有的作用。

二是管理層意志常常凌駕于預算以上，在預算具體執(zhí)行過程中隨意性大，不會嚴格按照預算計劃執(zhí)行，而是跟從自己的想法隨意更改，預算的執(zhí)行情況未能得到有效監(jiān)督，預算成為一種擺設。

三是不可預測的外部因素發(fā)生變化時，管理層沒有結合自身發(fā)展需求和執(zhí)行現(xiàn)狀及時去調整預算的相關指標，對于預算調整存在普遍的抵觸心理，或是覺得調整預算指標過于麻煩，導致預算管理失去經營指導意義，無法繼續(xù)執(zhí)行。

（四）全面預算管理績效考評機制不健全

全面預算管理的業(yè)績考評能夠保障預算目標的達成，將預算執(zhí)行人的經濟利益與預算完成情況相結合，既能調動員工工作的積極性和創(chuàng)造性，同時也能實現(xiàn)預算的有效執(zhí)行，并能夠及時分析預算出現(xiàn)偏差的原因并加以修正。但目前，大部分金融企業(yè)績效考評機制并不健全，對于考核標準一概而論，缺乏合理性，考核準確性和公平性不足，預算執(zhí)行在考核過程中難以落實責任具體到人。

（五）利潤中心和企業(yè)戰(zhàn)略目標出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象

一是全面預算管理工作的開展是針對企業(yè)所有成員的，金融企業(yè)內部分支機構和部門很多，各機構、部門，甚至員工之間既相互獨立又相互聯(lián)系，有共同利益，也有個人利益。在企業(yè)分配經營資金和內部資源的過程中，一些機構或部門為了能夠獲取更多的資金和資源，往往超額編制和申報預算，這不僅占用了其他部門的預算經費，也造成了企業(yè)內部資源的浪費。

二是企業(yè)各部門的利潤與企業(yè)戰(zhàn)略目標存在矛盾，管理者有時為了緩沖業(yè)績數(shù)據，有些管理者的管理風格、對風險的偏好等因素也會對預算的效率產生一定的影響，導致企業(yè)預算寬松。管理層偏向于隱藏公司存在的問題，對預算報告作虛假更改，高估成本、控制利潤，這不僅加大了企業(yè)內部經營管理的成本，資源得不到高效利用，最終會影響企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

三、金融企業(yè)加強全面預算管理的對策建議

（一）明確全面預算管理發(fā)展戰(zhàn)略目標

金融企業(yè)經營戰(zhàn)略發(fā)展與全面預算管理是相輔相成的，全面預算管理為經營戰(zhàn)略發(fā)展服務，同時經營發(fā)展戰(zhàn)略目標又是全面預算管理工作高效有序開展的重要前提。因此，金融企業(yè)必須將全面預算管理工作上升至發(fā)展戰(zhàn)略目標的地位。

一是要加強員工對全面預算管理的認識，讓全面預算管理文化深入人心。企業(yè)的每個機構、每個部門都要服務于總體戰(zhàn)略，圍繞總體戰(zhàn)略制定并執(zhí)行預算。企業(yè)管理層需要從全局出發(fā)，制定近幾年可量化、可操作性的總體發(fā)展戰(zhàn)略目標，并引導各機構、各部門圍繞企業(yè)總體戰(zhàn)略目標制定本機構、本部門的經營目標。

二是金融企業(yè)制定全面預算管理戰(zhàn)略目標時應盡可能地保障股東權益和員工利益二者之間的平衡，以實現(xiàn)股東價值最大化為總目標，同時兼顧企業(yè)管理人員和普通員工的利益。如此既能使企業(yè)全體成員從全面預算管理工作的開展過程中受益，還能一定程度上優(yōu)化企業(yè)經營效益，保障個人利益與整體利益的高度統(tǒng)一，為企業(yè)的高速發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

（二）完善全面預算管理配套組織體系

全面預算管理工作是一項系統(tǒng)性的工作，集企業(yè)戰(zhàn)略部署、計劃、預算及考核為一體，如果沒有完善的組織機構保障，是很難落于實處的。

一是金融企業(yè)開展全面預算管理工作，應先建立預算管理委員會制度，歸董事長直接領導，財務部門進行配合。

二是金融企業(yè)應健全全面預算管理編制體系，以總體發(fā)展戰(zhàn)略目標為核心，以財務部門為主導部門，積極發(fā)揮各部門在預算管理工作中的價值，實現(xiàn)各部門成員之間的協(xié)調與合作。企業(yè)應將戰(zhàn)略目標層層分解，層層落實，將全面預算管理工作逐項細分到每個部門、每個職能崗位，實現(xiàn)全員參與、全員執(zhí)行，保證全面預算管理效果最大化。

三是加強會計人員的專業(yè)化培訓，全面預算管理中的管理會計大量應用現(xiàn)代數(shù)學方法，要求從事管理會計人員有更高的專業(yè)素質和業(yè)務能力。通過專業(yè)技能的培訓，會計人員自主學習，使會計人員熟練掌握各種預算方法，全方位提高自身素質水平。

（三）強化全面預算管理的執(zhí)行與控制

全面預算管理工作中很重要的一部分就是全面預算管理的執(zhí)行和控制，要想預算能夠按計劃執(zhí)行，必須強化預算執(zhí)行和管控力度。針對落實預算執(zhí)行的問題，金融企業(yè)一是安排專業(yè)人員進行專職監(jiān)督和管理，尤其是管理層在預算執(zhí)行過程中是否嚴格執(zhí)行預算計劃，有無隨意更改預算指標，增強預算執(zhí)行管理的有效性。二是將績效考核融入預算體系中，充分調動員工執(zhí)行預算的積極性，保持自律并自我管控，確保預算有效落實。針對考評指標的選擇，可以有效結合財務和非財務等多樣化指標，構建完善的綜合評價體系，以提高預算管理質量。三是為應對預算的調整，在編制預算報表時，采用滾動預算的模式，預算分析報表按月編制，可以掌握預算執(zhí)行的實時情況，通過不同維度的預測和對比，及時找出預算執(zhí)行中存在的問題，并結合經營狀況進行合理的調整，以提高后續(xù)預算的準確性。

（四）健全全面預算管理績效考評機制

金融企業(yè)要健全全面預算管理的績效考評機制，制定嚴格科學的預算考核制度，才能提高預算效率，充分調動員工的積極性。

一是在健全績效考評機制時，管理層往往注重的是各部門的預算工作結果，忽略了預算工作過程，而預算工作執(zhí)行的過程也同樣重要。預算工作過程也要制定科學的考核標準，并嚴格按照考核標準執(zhí)行，為體現(xiàn)考核結果的公正公平性，可以適時公開考核過程和考核數(shù)據，以此激發(fā)工作人員的積極性。

二是在制定考核標準時，企業(yè)要兼顧企業(yè)各個經營機構和部門的發(fā)展和利益，不能有偏向性，要確保各個經營機構和部門都能得到有效的預算管理、預算執(zhí)行和監(jiān)督管控，對不合理之處及時改正，對出現(xiàn)預算管理和成本控制問題，及時發(fā)現(xiàn)和解決，改善金融企業(yè)的經濟效益，提高企業(yè)信譽和社會效益。

（五）加強全面預算管理的文化建設和約束機制

1.加強文化建設

文化建設主要是加強企業(yè)員工職業(yè)道德的建設，防止出現(xiàn)預算寬松的現(xiàn)象。一是健全全面預算管理配套組織體系，完善管理監(jiān)督機制，加強預算執(zhí)行控制手段；二是樹立正確的職業(yè)道德企業(yè)文化，傳遞正確的價值觀，通過職業(yè)道德和預算管理專業(yè)培訓，提高員工的職業(yè)素養(yǎng)和技能水平；三是倡導實事求是的工作態(tài)度，權衡個人利益和企業(yè)整體利益面前，調節(jié)內部經濟利益關系，塑造良好的預算文化。

2.加強約束機制

約束方法主要包含內部審計、績效考核。

其中內部審計方面，一是建議引進具有較強專業(yè)性和較高獨立性的審計人員，開展嚴格的監(jiān)督管理工作，對預算的合理性、科學性進行外部監(jiān)督，確保各環(huán)節(jié)審計工作的開展標準、規(guī)范，保證預算結果公允、合理；二是制定完善的審計管理制度，在制度約束和規(guī)范之下提升全面預算的編制質量和執(zhí)行力度，合理進行經營資金和內部資源配置，以促進預算工作順利開展。

績效考核是為預防企業(yè)出現(xiàn)預算寬松的問題，降低人為因素的干擾，將預算和績效有效結合起來，提高預算結果的準確性。對日常有預算結余，并且有盈余的項目，管理層應按績效考評機制規(guī)定執(zhí)行，給予適當?shù)莫剟畲胧诖沓杀竞图畛杀镜牟┺闹校φ业侥軌驅崿F(xiàn)共贏的最佳平衡點，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

（六）加強全面預算管理的配套服務

信息網絡建設則是希望能夠實現(xiàn)預算管理的自動化，通過信息網的構建，將企業(yè)預算管理與互聯(lián)網相結合，在整個企業(yè)內部實現(xiàn)資源的共享，幫助財務部門及時掌握企業(yè)各項預算相關信息的變化，統(tǒng)籌企業(yè)預算管理和執(zhí)行，參與預算部門及時了解下屬部門預算的編制和執(zhí)行情況，判斷預算執(zhí)行的合理性，及時做出應對調整。同時通過信息網絡建設，企業(yè)能夠實現(xiàn)預算的實時監(jiān)控，確保預算運轉的靈活性，提升預算管理水平。

四、結束語

綜上所述，全面預算管理在金融企業(yè)經營發(fā)展過程中意義重大，目前我國金融企業(yè)全面預算管理遇到一系列問題，制約了企業(yè)健康發(fā)展，使企業(yè)戰(zhàn)略目標難以實現(xiàn)，急需對癥下藥的解決對策。金融企業(yè)管理層需要明確經營戰(zhàn)略目標，完善全面預算管理配套組織體系，強化預算執(zhí)行力度，優(yōu)化預算管理的水平，規(guī)范預算管理流程，健全業(yè)績考評機制，加強文化建設和約束機制，從而提升企業(yè)的經濟效益和綜合競爭能力。