軌道交通運營企業會計核算管理模式的探討

徐嵐

（杭州杭港地鐵有限公司，浙江 杭州 310000）

一、軌道交通運營企業會計核算管理的概述

在企業財務管理中，會計核算是較為基礎與基本職能之一，企業財務管理體系中如決策支持、風險防控、資源優化配置等職能的有效發揮，必須與統一、規范、合理的會計核算為前提[1]。唯有實現統一、規范的會計核算管理，方可確保會計信息的及時、準確，確保較高的會計核算質量，為公司總部實現對各分公司的高效管理與監控、對比分析提供有效保障。尤其是在軌道交通系統快速網絡化在發展背景下，軌道交通運營企業的會計核算管理更應謹慎，更好地為企業實現全面的財務管理、控制提供保障。

二、軌道交通運營企業會計核算管理總體原則

軌道運輸網絡的快速發展，推動了軌道交通運營企業的精細化、專業化發展水平提升，促進了“總部+分公司”管理模式的產生與廣泛應用[2]，但是分公司采用的是模擬法人的管理方式，其會計獨立核算存在較大缺陷，無法滿足會計核算管理的更高要求。因此必須在對總、分公司的會計核算管理職能、權利等進行明確的基礎上，對會計核算的標準與口徑進行統一明確，建立有效的會計核算管理模式。

（一）會計核算管理職權

對于公司總部而言，其職責在于完成對整體會計政策的有效制定，實現對整套會計核算賬目及相關報表體系的設置與維護。其內容可細分為以下七個方面：一是對各項業務收入進行總領管理與核算工作；二是整體稅費的核算與繳納；三是整體業務支出的核算；四是各類報表的編制、分析、報送，形成有效的會計報告；五是對企業整體年度決算、審計等工作進行有效推進；六是做好整體會計檔案的管理；七是指導與監督各分公司進行會計業務核算。

對于各分公司而言，其主要會計職責是嚴格以總公司指導的會計政策、會計核算賬目體系、實施細則等對核算的內容及流程工作進行規范化落實，其內容可細分為以下幾個方面：一是對主營業務收入及其他業務收入進行核算；二是代扣稅費核算以及配合開展相關納稅籌劃；三是進行各項業務支出核算；四是財務報表的編輯與分析；五是進行年度決算與相關審計工作；六是會計檔案及其他財務資料管理。

（二）統一和規范核算管理標準

各個分公司在具體業務的內容與范圍上有著一定差異性，即便如此，也必須確保會計核算體系、標準的統一、規范，如采用統一額會計政策與會計核算標準；采用統一的賬目體系與會計科目，采用統一規范的采取報表報送形式與格式；采用統一的信息化管理數據庫與數據接口，便于公司總部實現對各個分公司財務數據的查詢、利用，提高會計報表數據口徑的統一性，進而能夠為企業運營決策提供跨部門、跨區域、多維度的會計數據統計與分析報告[3]。

三、軌道交通運營企業收入核算管理思路

隨著軌道交通行業的快速打造，軌道運營企業的營業收入已然不在受限于常規的業務收入，發展成了多元化的營業管理模式。在總分公司運營管理模式運行過程中，各子公司的經營業績能夠在收入確認等會計核算結果中得到反映[4]。同時，收入確認的合理、準確情況在較大程度上會對公司財務指標分析與決策造成影響。

（一）確定收入核算范圍

軌道交通運營企業具備較強的特殊性，尤其是在多線路運營的方式下，企業業務收入確認往往需要在專業系統支撐下才能進行高效的清分結算，網絡運營的覆蓋面在較大程度上決定了票務收入。因此，對票務收入及相關手續的費用需由總公司進行統一的核算管理，其過程也包括了總公司業務收入核算。不同的分公司有著不同的經營業務內容、范圍，各分公司所有業務收入都有其進行獨立核算，包括票務收入核算、委托管理收入核算、對外拓展業務收入核算，以及其他各種零星業務收入核算等等[5]。

（二）確定管理重點

首先，是收入確認合理性的管理。軌道交通運營企業發展規模不斷擴大，經營業務也不斷多元化發展，也使得其業務收入確認方式的多樣化。但各個分公司之間也有著共性與個性上的業務收入確認。確保收入確認的合理性，會在較大程度上對各分公司業績評價與共性業務對比分析效益產生直接影響。其次，是收入確認及時性的管理。軌道企業人員數量與職能部門的不斷增加、擴充，使得業務人員的財務意識未能得到同步提升，財務信息滯后導致收入反饋不及時，導致諸多的收入未確認、稅費未清算以及沉沒賬款的風險。再次，是收入確認準確性管理。軌道交通運營企業需要確認的收入種類較多，加上確認期間差異導致收入確認準確性在較大程度上取決于各業務部門提交的數據，但這些數據若是存在確認錯誤，則會造成收入核計錯誤，稅款繳納錯誤等問題。最后，還有收入回款時效性管理。許多業務部門認為自身的職責就是將產品銷售出去即可，至于款項的回收則是由財務部門負責，與其無關。正是因為如此，許多應收賬款錯過了最佳回款時機，導致了壞賬、呆賬的發生，為企業造成較大經濟損失。

四、軌道交通運營企業會計核算模式構建相關策略

（一）明確統一收入確認標準

隨著軌道交通運營企業的業務多元化發展，其業務種類也朝著多樣化、復雜化方向發展，但總體上可劃分為合同收入與非合同收入進行管理[6]。合同類主要包括有手續費收入、委托管理收入、設備/材料/資產銷售收入、廣告收入。非合同類收入主要有票務收入，其中包含單程票、一卡通消費收入，以及其他票種收入等。對于這些收入的確都需要明確劃分其種類制定統一的收入確認標，結合相應核算依據，采用按天、按月、按季度、按年等會計周期進行核算確認。

（二）明確收入管理權責

業務端口是收入確認數據主要來源，而收入的歸口管理由合同部門負責，收入核算則由財務部門負責，可見軌道交通運營企業收入會計核算管理重點在于對業務管理、合同管理、財務管理等部門的職責進行全面理清。首先，是明確業務部門職責：一是評估、反饋與管理客戶信用等級；二是定期為財務提供收入確認臺賬，包括對回款風險分析判斷；三是對收入確認及時、準確、合理等性質進行管理，并追回已確認收入款項。其次，是明確合同管理部門職責：一是審核客戶信用等級；二是審核收入確認的及時、準確、合理性；三是合同臺賬歸口管理；四是對已確認收入款項追回的統籌管理；五是指導、監督業務部門業務。最后，是明確財務部門職責：一是復核收入確認及時、準性與合理性；二是以合同收入臺賬為依據進行收入確認；三是對已確認收入應收情況進行定期反應。

（三）優化會計核算體系

第一，應該要構建起完善的企業規章制度以及內部控制體制，根據企業具體情況以及發展目標等來設置合理的會計內部管控體制，如，近年來許多企業都采取自我評定這種內部控制方式，通過建設評估小組來考核與評估企業內部經營現狀以及今后發展動向等內容，同時根據實際所得結果來優化目前企業管理中的缺陷，進而將內部控制的效用發揮出來。第二，需對付款流程予以規范。會計人員需要做好收集、整理以及核查企業原始憑證、內部控制記錄等工作，保證企業實施每項經營活動中所支出的各筆費用都有對應憑證，同時切實根據相應流程來審批資金的使用。第三，在進行會計核算過程中需要遵循“立先記賬后付款”的原則來進行，通過優化會計核算流程來保證權限審批、歸集憑證、賬目記錄、辦理付款手續等流程均與有關會計核算規范相符。

（四）建立有效的監督考核機制

首先，在監督機制構建方面，主要包括三個方面：一是要加強指標分析，主要是對工序收入指標進行多方對比分析，實現對指標完成情況差異性的有效體現；二是要采用定期與不定期抽查的方式，來核查合同臺賬確認合理性與完整性；三是提高內部往來管理力度，專人負責往來項目管理，強化對收入應收的定期反饋，及時對收入確定進行核算清理。其次，在考核機制制定方面，主要包括兩個方面：一方面是要對考核范圍進行合理確定，確保考核范圍在被考核控制與管理權限范圍，具體考核事項充分可控，如對收入確認及時性、準確性、合理性的考核等。其他如回款風險性、時效性等作為參照考核標準使用。對其不能控制的指標如已確認收入回款的風險性、時效性應作為參照考核指標。另一方面是要不斷完善考核指標。設計考核指標時要對指標影響力進行充分考慮，考核的力度應與其影響力成正比，提高考核評估的合理性、科學性、有效性。

五、結束語

在軌道交通運營企業快速發展過程中，總公司+分公司的管理模式在管理層次方面存在一定差異，進而導致了會計核算的差異性。因此，必須加強對會計管理管理模式的分析，明確軌道交通運營企業會計核算原則、思路，進而制定有效的管理對策，構建有效的會計核算管理模式，更好地提高軌道交通運營企業的會計核算管理的有效性，更好地規避財務管理風險，提高企業運營效益。