基本建設項目竣工決算審計的探討

杜秋立

（石家莊中基會計師事務所（普通合伙），河北 石家莊 050000）

基本建設項目竣工決算審計是加強項目終端控制的重要一環，是全鏈條審計工作中不可或缺的組成部分。從業務涉及范圍來看，項目竣工決算審計工作具有綜合性、總結性等特點，既包括項目建設財務管理信息的真實性、完整性的審查，也包括對工程、物資設備的管理，同時也包括對概預算投資執行和工程決算調查分析。在基本建設項目中，基本建設項目竣工決算審計包含的工作內容比較多，且給審計人員提出嚴格的工作要求。竣工決算資料的真實性和完整性是審計工作順利進行的基本前提，基本建設項目竣工決算審計作為整個工程項目中重要內容，其可以真實展現出工程項目施工建設各個環節資金使用和建設情況，是核查資金使用價值的關鍵。只有保證基本建設項目竣工決算審計的合理性和合法性，才能實現項目資金的高效使用，促進經濟效益最大化。

一、基本建設項目竣工決算審計的重要性

當前我國經濟發展進入新常態，決戰脫貧攻堅取得決定性勝利，社會發展水平有了顯著提升。日益豐富的生活供給和物資保障，讓中國人民的生活條件無時無刻發生著明顯的變化。而基本建設項目，作為與人們息息相關的社會基本保障條件，為上述偉大實踐提供了根本支撐。基本建設項目的質量好壞，關乎人們幸福的實現程度，關乎社會發展的質量成色。所以，要把基本建設項目建設水平作為重中之重，制度約束，常抓不懈。基本建設項目竣工決算審計主要包括基本建設項目概況表、財務決算表、資金情況明細表、交付使用資總表以及明細表、待攤投資明細表等數據、也包含財務決算編報說明等相關內容。根據以往的建設單位竣工決算審計來看，通過建設項目竣工決算審計，能夠準確核實建設項目資產的入賬金額，有利于建設單位完整準確反映基本建設項目建設成果和財務情況，使得建設單位辦理相關資產移交和產權登記的依據更加充分，是全面考核工程概算、計劃執行情況、分析投資效果的依據。

二、基本建設項目竣工決算審計工作要點

（一）認真核對可行性研究報告和工程初步設計書，做好現場勘查工作

基本建設項目竣工決算審計工作內容比較多，如工程籌建、施工、竣工各個環節，工作內容包含工程項目資金統籌、工程項目資金使用管理、工程項目材料采購、工程項目材料質量檢查、工程施工圖紙設計、工程方案調整、工程施工期限控制等。為了實現基本建設項目竣工決算審計工作，要求審計人員深入到工程現場，做好施工現場勘查工作，根據調查結果進行多方分析，只有這樣，才能對工程項目進行全面了解，保證基本建設項目竣工決算審計工作的專業性和規范性。

（二）合理分工，強化提升審計水平

基本建設項目竣工決算審計作為全鏈條審計工作中終端審計的重要組成部分，審計人員合理分工顯得尤為重要。從審計方向來看，審計人員配置和入場分工，在審計前期乃至接洽階段，就應有所考量，做到合理分工、人崗相宜。在審計小組組長帶領下，審計人員應當分清主次，抓住重點，例如：在審計過程中，一般審計人員應核查項目資金是否完全到位、待攤費用支出及其分攤是否合理、正確；待核銷基建支出和轉出投資依據是否充分、合理；經驗豐富的注冊會計師應重點核實工程項目是否按照批復的概算內容進行建設，若工程變更是否有主管部門的審批、是否存在超標準、超預算的建設現象；資金支出核算是否嚴格按照單位財務制度的規定進行，如重大工程款等支付手續是否齊全、記錄是否完整，資金使用是否存在挪作他用、不規范的現象；基本建設項目形成的固定資產等是否全部反映資產分類是否合理、單項資產是否便于盤點，資產清單計價是否準確；核實建設項目是否全部竣工并通過驗收、是否存在未完工程；項目經理應整體把握竣工決算審計質量和進度，并負責現場全面審核指導工作。審計人員在合理分工相互配合的同時，不能完全割裂，要隨時進行溝通對接，互通有無，密切配合，從而提升審計水平，切實保障審計質量，最大程度保證竣工決算數據的準確性和完整性。

（三）關注重點，有效防范審計風險

在審計過程中，要關注兩個方面，從而有效防范審計風險。一是針對外部因素，如工程雙方是否簽署施工合同或工程協議，工程造價結算審計相關數據是否真實有效，在建工程賬面記錄是否真實完整等方面的資料，要核實其真實性、完整性、有效性，從基礎上防范審計風險。二是針對內部因素，如審計小組成員廉潔自律情況和專業能力情況，要確保不突破底線、不跨越紅線，并規范必要的審計程序、選取恰當的審計方法，做到人崗匹配、善作善成，從根本上防范審計風險。

三、加強基本建設項目竣工決算審計的相關對策

（一）審核竣工決算報表編制的科學性和完整性

為了保證基本建設項目竣工決算審計工作順利進行，需要結合工程現場實際情況，認真審核企業編制的竣工決算報表是否科學完整。在審核工程竣工決算報表前，審核企業是否嚴格按照國家財務管理要求落實，并科學編制決算報表以保證其數據的真實性和完整性。對于批復文件、合同和財務文件等，應嚴格檢查，核實基本建設項目概況表、財務決算表、資金情況明細表、交付使用資總表以及明細表、待攤投資明細表等數據，認真核對竣工決算數編制數據的真實性和完整性，使基本建設項目竣工決算審計內容做到完整、科學。

（二）審計工程投資及預算

工程決算審計作為基本基建項目投資和預算執行情況、分析工作開展的依據，通過預算比較分析，找出項目超支產生原因，通常需要參考建設單位提供的工程竣工財務數據來完成工程決算審計工作，并采取觀察法、分析法或者核對法等方式進行基本建設項目形成的設備、土建、安裝、施工材料及剩余工程物資的審計，將基本建設項目竣工決算審計工作執行到位。竣工決算審計的重要方面在于嚴格審核建設企業編制的工程決算方案的真實性和完整性，并且重視財務入賬核算與預算部門決算報告數據的統一性。對于工程決算審計結果，需要及時查明項目超出預算原因，以此作為管理層進行工程績效考核的依據。

（三）加強建筑項目成本審核

基本建設項目竣工決算審計的主要工作是對工程項目的實際成本進行審計，包括設備采購成本、建筑和安裝成本、勘察設計等服務合同成本，以及建設單位管理費等必要成本。工程項目所包含成本的內容較多，且涉及的會計期間較長，對負責建設項目成本的審計人員的要求較高，需要審計人員具備專業意識，掌握充足的專業知識，不斷探索建設項目的特點并結合實際情況不斷總結經驗，把基本建設項目成本審計和竣工決算審計相互結合，只有這樣，才能保證基本建設項目竣工決算審計的有效性和規范性。

（四）建設單位應做好項目竣工決算工作

基本建設項目竣工決算作為一項比較系統且復雜的工作，需要在各部門的相互配合下順利完成。建設企業應給予竣工決算工作充分重視，成立專業的工程竣工決算團隊，協助基本建設項目竣工決算審計工作順利完成。在成立專業工程竣工決算團隊時，可以安排項目負責人扮演組長的角色，主要負責工程項目竣工決算調配和管理工作，并引導項目相關部門積極配合，保證竣工決算工作效率提升，順利完成工作目標。與此同時，建立完善的工程竣工決算約束考核體系，讓工程 竣工決算人員明確自己的工作職責和權限，樹立正確的職責意識，完善考核和獎罰制度，給基本建設項目竣工決算工作開展提供支持，讓基本建設項目竣工決算更具合理性和科學性。

（五）加強項目資產交付審計

目前，在開展基本建設項目竣工決算審計中，普遍發現被審計單位存在固定資產交付確認不準確、費用分攤方式不科學等問題。這些問題的發生，將持續影響被審計單位固定資產折舊、處置等管理工作，甚至產生重大會計差錯。所以，一方面，要對項目資產交付進行專門審核，重點關注交付資產成本核算、資產清單的準確完整、移交手續完備等內容。另一方面，要對項目費用分攤進行專門審核，對于分攤方式不合理等問題，要果斷提出審計意見，當即進行審計調整，指導被審計單位提供準確完整、真實可信的數據。另外，對于固定資產交付管控，審計人員應將資產明細表、設備材料購置發票和現場數據進行核查比對，避免發生項目資產應記未記、重復計量等問題，從而影響基本建設項目竣工決算審計的合規性、嚴肅性。總之，審計人員和被審計單位均應共同做好項目資產交付審核工作，以保證整體審計工作的順利完成。

四、結束語

總而言之，基本建設項目竣工決算審計自身具有繁瑣性和系統性特點，對投資概預算執行情況分析、在建工程結轉固定資產有著直接影響，高水平、高能力的審計人員是保證基本建設項目竣工決算審計工作順利進行的重要因素。為了提高基本建設項目竣工決算審計工作效率，獲取理想的工作效果，需要從基本建設項目竣工決算審計工作要點入手，加強建設工程竣工決算分析。審計人員應重點審核竣工決算報表編制的科學性和完整性，審計工程投資及預算，加強建筑項目成本的審核，加強項目資產交付審計，另外建設單位應做好項目竣工決算工作。只有把竣工決算審計各個環節充分融合，才能提高審計質量，進而實現竣工決算審計工作目標，提高竣工決算審計工作的實效性，為工程項目投資概預算執行情況分析的準確性，以及財務賬面確認固定資產的準確性和完整性提供了重要保障。