塑料制品企業(yè)成本管理存在的問題及對策

張彬

（滄州明珠塑料股份有限公司，河北 滄州 061000）

成本高低，直接影響企業(yè)利潤的表現(xiàn)。在企業(yè)利潤空間不斷縮小的大環(huán)境下，企業(yè)只有做好成本管理工作，才能實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，成功回收投資效益，規(guī)避部分經(jīng)營風(fēng)險，保持良好、穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)。然而，很多制造類企業(yè)在成本管理方面存在不足，缺少配套管理機(jī)制，難以實現(xiàn)成本目標(biāo)。因此，企業(yè)應(yīng)改革成本管理，完善相關(guān)管理機(jī)制。

一、企業(yè)成本管理的原則及主要方法

（一）成本管理的內(nèi)容

塑料制品企業(yè)生產(chǎn)成本主要包括：直接材料、直接人工、資產(chǎn)折舊、制造費用、期間費用、能源費用等六大科目。直接材料是生產(chǎn)產(chǎn)品所需的原材料、輔助材料、半成品材料等相關(guān)材料。直接人工是指從事產(chǎn)品制造的工人的工資，例如：工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼等。資產(chǎn)折舊包括：不動產(chǎn)折舊、生產(chǎn)設(shè)備折舊、工具和器具折舊等。制造費用，指的是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項間接費用與成本。期間費用則主要由：經(jīng)營費用、管理費用、財務(wù)費用三大費用構(gòu)成。能源費用則是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，整體消耗的能源費用，通常通過計量設(shè)備進(jìn)行計費，如：電表、燃?xì)獗怼⒘髁勘淼取τ谥圃炱髽I(yè)來講，各項成本費用中，材料成本占比最大，通常原材料成本占比可達(dá)到總成本的50%-80%左右。因此，制造企業(yè)成本管理中要重點關(guān)注材料成本，做好材料采購與驗收工作，嚴(yán)格控制材料成本。

（二）成本管理的原則

要想有效降低成本，提高企業(yè)利潤，成本管理需要遵循一定的管理原則。具體來講，成本管理要遵循：全過程原則、動態(tài)控制原則、權(quán)責(zé)結(jié)合原則、連續(xù)性原則。由于塑料制品企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，全過程都要持續(xù)不斷的投入資金，每個環(huán)節(jié)都會相應(yīng)的發(fā)生成本。例如，生產(chǎn)活動會產(chǎn)生人工成本、材料成本、設(shè)備成本等等。塑料制品企業(yè)要想避免成本脫離控制，就必須要進(jìn)行全方位的管理，遵循全過程管理基本原則。另外，塑料制品企業(yè)成本與生產(chǎn)活動的開展有直接關(guān)系，而產(chǎn)量并非一成不變，成本自然會隨之發(fā)生變化。因此，成本管理過程中要遵循動態(tài)控制原則，關(guān)注成本動因，準(zhǔn)確識別成本影響因素。權(quán)責(zé)結(jié)合原則是指，在成本管理過程中，必須要明確相關(guān)崗位的權(quán)利與責(zé)任，將成本與義務(wù)有機(jī)結(jié)合，從而確保成本制度得以貫徹。連續(xù)性原則是指，成本管理必須要有計劃、有目標(biāo)、有主次的持續(xù)進(jìn)行。由于塑料制品企業(yè)的生產(chǎn)活動具有持續(xù)性，成本會隨之生產(chǎn)活動的進(jìn)行而增加，成本管理中要持續(xù)關(guān)注成本發(fā)展，對成本相關(guān)要素進(jìn)行持續(xù)管理與控制。

（三）成本管理的常見方法

1．作業(yè)成本法

作業(yè)成本法廣泛應(yīng)用于制造類企業(yè)的成本管理中，該方法是按作業(yè)項目計算總成本和單位成本，按作業(yè)項目費用的發(fā)生情況，對成本進(jìn)行相應(yīng)管理，從而及時約束費用支出。作業(yè)成本法涉及的核心要素是：資源、作業(yè)、成本對象、成本動因。資源是指產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)出產(chǎn)品的各項費用支出。作業(yè)是指，為生產(chǎn)產(chǎn)品或完成作業(yè)進(jìn)行資源消耗的過程，是作業(yè)成本管理的核心要素。成本對象是企業(yè)需要計量成本的對象，主要分：市場類成本對象和生產(chǎn)類成本對象兩大類。成本動因是解釋發(fā)生成本的作業(yè)的特性的計量指標(biāo)，主要分為：交易性成本動因、延續(xù)性成本動因、精確性成本動因三類。

2．分批成本法

分批成本法是按照產(chǎn)品批別歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。從該方法特點來看，分批成本法中，成本計算對象是購買者的訂單，或內(nèi)部訂單，或企業(yè)事先規(guī)定的產(chǎn)品批別，并按每一張訂單或每一批產(chǎn)品開設(shè)產(chǎn)品成本計算單。成本計算期，通常與會計核算報告期不一致，而是與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致。靈活運用分批成本法，正確預(yù)計未來各批產(chǎn)品的成本，企業(yè)便可有效控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，幫助企業(yè)獲得更多的利潤。

3．標(biāo)準(zhǔn)成本法

標(biāo)準(zhǔn)成本法是西方管理會計的重要組成部分，指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本進(jìn)行對比，核算和分析成本差異，從而基于成本差異原因，對成本進(jìn)行精準(zhǔn)控制，使成本始終保持在合理范圍內(nèi)。標(biāo)準(zhǔn)成本法的核心構(gòu)成要素是：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、執(zhí)行、核算、控制，以及成本差異分析。顯然，標(biāo)準(zhǔn)成本法的針對性強(qiáng)，對于成本差異原因的確定有大幫助，能促進(jìn)企業(yè)從財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)變，值得在成本管理中應(yīng)用。

二、塑料制品企業(yè)成本管理中的常見問題

（一）成本管理缺乏預(yù)見性

塑料制品企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要有充足資金，才能保持生產(chǎn)活動的正常進(jìn)行。這就要求企業(yè)在盈利前具備一定的財務(wù)保障能力，能夠為生產(chǎn)活動投入大量資金。因此，制造類企業(yè)成本管理要求具有一定預(yù)見性、計劃性，從而合理配置資源。然而，很多制造企業(yè)成本管理缺乏預(yù)見性，以事后管控為主，資金統(tǒng)籌不足，沒有詳細(xì)成本計劃。由于缺少成本計劃，難以做到精打細(xì)算，導(dǎo)致實際成本與理想成本之間的差距較大，經(jīng)常出現(xiàn)成本失控現(xiàn)象。

（二）成本預(yù)算管理缺失

成本預(yù)算是成本執(zhí)行、成本控制的主要依據(jù)。保障成本預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行控制，才能幫助企業(yè)實現(xiàn)既定成本目標(biāo)，獲得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。然而，部分塑料制品企業(yè)在預(yù)算編制中所選編制方法不科學(xué)，作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法落實不到位，成本核算范圍模糊，成本核算依據(jù)不清、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。而在預(yù)算執(zhí)行階段，缺少跟蹤控制，缺少配套控制機(jī)制。由于執(zhí)行控制缺失，時常會發(fā)生超成本情況，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本增加。

（三）缺少相關(guān)責(zé)任機(jī)制

權(quán)責(zé)結(jié)合是成本管理的基本原則，只有明確責(zé)任和權(quán)力，明確義務(wù)，才能使相關(guān)人員主動配合成本管理工作，保障成本計劃的順利進(jìn)行。然而，很多制造企業(yè)成本管理停留在喊口號階段，沒有相關(guān)權(quán)責(zé)劃分機(jī)制。由于缺乏相應(yīng)權(quán)責(zé)機(jī)制，很多人員不重視成本問題，不主動履行成本節(jié)約義務(wù)。而出現(xiàn)問題時，由于權(quán)責(zé)不明確，難以第一實時間確認(rèn)直接責(zé)任人，經(jīng)常出現(xiàn)相互推諉責(zé)任的情況，難以開展“追責(zé)問效”，導(dǎo)致成本任務(wù)落實不理想。

三、塑料制品企業(yè)加強(qiáng)成本管理的建議

（一）增強(qiáng)成本管理的計劃性

為對成本進(jìn)行持續(xù)、有效的管控，塑料制品企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)成本管理的預(yù)見性和計劃性。

首先，應(yīng)制定具體的成本計劃。塑料制品企業(yè)要結(jié)合成本影響因素，按各項成本占比，對“固定成本”“變動成本”進(jìn)行針對性分析，并根據(jù)分析結(jié)果，合理預(yù)設(shè)成本目標(biāo)，從而為成本決策提供導(dǎo)向。但成本分析過程中，要著眼于企業(yè)戰(zhàn)略布局，懂得平衡長期利益和短期利益的關(guān)系，將生產(chǎn)安全、設(shè)備管理、設(shè)備運轉(zhuǎn)效率、物流管理、材料管理、生產(chǎn)質(zhì)量等因素考慮在內(nèi)，找準(zhǔn)成本動因，不要拘泥于眼前的得失，不要局限于短期的發(fā)展。

其次，要實施全過程成本管理。實行全過程成本管理，在成本發(fā)生前進(jìn)行有效地成本預(yù)測，在成本發(fā)展過程中進(jìn)行針對性控制，便可提高成本管理的全面性、針對性，規(guī)范各項資金的使用，為降低成本或改善成本結(jié)構(gòu)指明方向。為對成本的發(fā)生與發(fā)展進(jìn)行全過程控制，可構(gòu)建信息管理平臺，通過信息技術(shù)進(jìn)行實時監(jiān)控。如，WMS系統(tǒng)、SAP系統(tǒng)。

最后，要加強(qiáng)成本差異分析。成本差異分析是找出超成本原因，提升成本管理水平的關(guān)鍵。可運用“差額計算法”和“因素分析法”來精確計算、分析，計劃與實際間差額，進(jìn)行成本差異分析，并基于差異原因，對成本管理機(jī)制進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化，減少管理漏洞。

（二）做好成本預(yù)算管理控制

成本失控根本原因之一就是成本預(yù)算管理與控制不當(dāng)，預(yù)算編制與執(zhí)行缺乏硬性制約。因此，塑料制品企業(yè)要做好成本預(yù)算工作，提升預(yù)算編制質(zhì)量，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制力度，縮小預(yù)算與決算間的差距。

在預(yù)算編制方面，要提前收集、分析、整合相關(guān)的基礎(chǔ)資料與歷史資料，基于真實數(shù)據(jù)，提出合理的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，并指明成本波動原因，將成本預(yù)算細(xì)化至年、季、月，從而使成本預(yù)算具體化、明確化，為精細(xì)化成本控制的實施奠定基礎(chǔ)。預(yù)算編制方法選擇方面，要積極落實作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法，將成本按作業(yè)進(jìn)行歸集，對所有作業(yè)活動進(jìn)行動態(tài)跟蹤，開展相應(yīng)的成本鏈分析，準(zhǔn)確把握成本鏈構(gòu)成要素。

在預(yù)算執(zhí)行控制方面，要落實跟蹤控制措施，對預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵點、控制點進(jìn)行有效管控，明確執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行程序。例如，采購預(yù)算執(zhí)行過程中，要有明確詢價、議價機(jī)制，要對貨源做出相應(yīng)要求，要求采購預(yù)算資金實行限額審批制度，事前明確原料、物料、零件的數(shù)量、價格，將“直接采購費用”和“共同采購費用”分開管理，嚴(yán)格控制各項經(jīng)費的支出范圍，杜絕超成本采購行為的發(fā)生。

（三）積極落實權(quán)責(zé)機(jī)制

要想提升企業(yè)成本控制能力，使企業(yè)全體人員形成成本意識，就要積極落實責(zé)任機(jī)制，讓每一個崗位都清楚自己的義務(wù)，明確自己承擔(dān)的責(zé)任。

首先，要建立部門責(zé)任和崗位責(zé)任制度。例如，根據(jù)成本目標(biāo)、成本計劃，為每個相關(guān)部門下達(dá)成本任務(wù)，使其了解自身在成本管理中應(yīng)如何開展工作，如何配合管理，如何節(jié)約成本，使其承擔(dān)相應(yīng)成本責(zé)任。崗位責(zé)任則是要對目標(biāo)成本進(jìn)行分解，使目標(biāo)成本逐層量化，落實到每個管理人員和崗位，避免超成本情況發(fā)生時相關(guān)人員相互推卸責(zé)任。

其次，要加強(qiáng)成本監(jiān)督。塑料制品企業(yè)為保障責(zé)任有效落實，可組建成本監(jiān)督工作小組，負(fù)責(zé)成本計劃推進(jìn)工作的監(jiān)督，對人力、物力、財力配置進(jìn)行全過程管控，制約每個環(huán)節(jié)的成本發(fā)生，并對經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行定期核查，從而提高成本管理的主動性。

最后，要進(jìn)行“追責(zé)問效”。具體來講，塑料制品企業(yè)要加強(qiáng)績效管理，定期檢驗成本效益，將成本與績效掛鉤，完成成本任務(wù)給予相應(yīng)激勵，超成本則要給予相應(yīng)處罰。例如，建立配套的成本任務(wù)評分制度，超成本扣分，節(jié)約成本加分，將成本控制在目標(biāo)成本范圍內(nèi)，得分較高則給予物質(zhì)獎勵或精神激勵，從而調(diào)動相關(guān)工作人員節(jié)約成本的積極性。

四、結(jié)束語

塑料制品企業(yè)要想增強(qiáng)市場競爭優(yōu)勢，就要加強(qiáng)成本控制，做到應(yīng)壓盡壓、可減盡減，以最低的成本，獲取最大的效益。因此，塑料制品企業(yè)應(yīng)積極增強(qiáng)成本管理的計劃性，做好成本預(yù)算管理與控制工作，貫徹落實成本責(zé)任機(jī)制，從而保障成本目標(biāo)得以實現(xiàn)。