企業(yè)會計報表分析存在的問題與對策

李劍霞

（蘭州志盛電子科技有限公司，甘肅 蘭州 730000）

會計報表的數(shù)據(jù)信息是對企業(yè)一定經(jīng)營期間生產(chǎn)經(jīng)營情況的濃縮反映。企業(yè)會計報表分析是財務(wù)人員根據(jù)企業(yè)會計報表等信息資料，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評價企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及未來發(fā)展趨勢的過程。企業(yè)會計報表分析是對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行評價和剖析，反映企業(yè)在運營過程中的利弊得失和發(fā)展趨勢，以改善企業(yè)管理，為報表使用者提供有用的數(shù)據(jù)信息。

一、企業(yè)會計報表分析的現(xiàn)實意義和內(nèi)容

（一）企業(yè)會計報表分析的意義

會計報表是會計核算的精髓，運用財務(wù)分析方法對會計報表進(jìn)行分析，通過一系列的分析數(shù)據(jù)，了解企業(yè)以下幾個方面：

1．資金流動情況

掌握資金的流向、周轉(zhuǎn)速度、周轉(zhuǎn)期，判斷公司經(jīng)營效率和管理能力以及經(jīng)濟實力，資金周轉(zhuǎn)速度越快，經(jīng)營效率越高，經(jīng)營管理能力越。

2．資產(chǎn)狀況

了解企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模和資產(chǎn)分布情況，根據(jù)企業(yè)會計報表的各項資產(chǎn)數(shù)據(jù)，計算出各項資產(chǎn)所占比例，判斷企業(yè)的發(fā)展方向和發(fā)展前景，根據(jù)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)比率判斷是否符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，是否存在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)方面的問題。

3．負(fù)債情況

根據(jù)企業(yè)會計報表分析的相關(guān)數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)，衡量企業(yè)的償債能力，控制因債務(wù)過高給企業(yè)帶來的風(fēng)險。

4．盈利能力

通過計算企業(yè)的盈利指標(biāo)，判斷企業(yè)的盈利能力，盈利水平低說明企業(yè)存在有問題，對于存在的不利問題及時提出解決措施，提高企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益。

5．企業(yè)未來的發(fā)展趨勢

通過企業(yè)會計報表分析，總結(jié)企業(yè)的發(fā)展規(guī)律，繼續(xù)保持和發(fā)揮企業(yè)發(fā)展中的優(yōu)質(zhì)的經(jīng)營管理經(jīng)驗，挖掘企業(yè)潛力，去粗取精，對企業(yè)未來的發(fā)展進(jìn)行合理判斷，正確預(yù)估其發(fā)展前景。

（二）企業(yè)會計報表分析的內(nèi)容

企業(yè)會計報表分析依據(jù)的三大主表是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。企業(yè)會計報表分析針對性比較強，不同報表使用者要求分析的報表數(shù)據(jù)是不同的。在企業(yè)會計報表分析過程中，會根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營方式、經(jīng)營規(guī)模，采用一些適合企業(yè)自身經(jīng)營特點的會計報表分析方法，對計算出的數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行分析、預(yù)測。主要內(nèi)容為以下幾方面：

1．企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的分析

資產(chǎn)負(fù)債表亦稱財務(wù)狀況表，反映的是企業(yè)在某一時點上的資產(chǎn)及企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)和所有者權(quán)益，資產(chǎn)負(fù)債表是時點報表，具有時效性，概括了企業(yè)特定時點的資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)總額反映企業(yè)經(jīng)濟實力，但具體還需要分析資產(chǎn)的組成部分，即結(jié)構(gòu)比率。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是平衡企業(yè)盈利能力和企業(yè)風(fēng)險大小的重要指標(biāo)，還概括了資產(chǎn)的主要來源和負(fù)債情況。負(fù)債資金可以幫助企業(yè)擴大規(guī)模，加速企業(yè)發(fā)展，但負(fù)債不能太多，否則會給企業(yè)帶來風(fēng)險，這就需要分析企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，時時關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債率水平，負(fù)債率過大，會讓企業(yè)陷入資金危機中。另外還有資產(chǎn)保值增值率分析、所有者權(quán)益增長率分析，這些指標(biāo)都是衡量企業(yè)成長能力的重要指標(biāo)，指標(biāo)數(shù)值增大，企業(yè)財務(wù)狀況良好，為企業(yè)后續(xù)打下堅實的基礎(chǔ)。

資產(chǎn)負(fù)債表分析的相關(guān)指標(biāo)中，企業(yè)投資人重點關(guān)注資產(chǎn)的保值增值；債權(quán)人主要關(guān)注自己所投資金的安全性，所以對分析企業(yè)的償債能力更關(guān)注；企業(yè)經(jīng)營者則是需全面掌握企業(yè)全部信息，包括業(yè)務(wù)信息、財務(wù)信息、績效考核、企業(yè)發(fā)展等，綜合分析企業(yè)全方面指標(biāo)；政部門則根據(jù)自己的需要關(guān)注企業(yè)的財務(wù)信息。

2．企業(yè)利潤報表的分析

利潤表反映企業(yè)經(jīng)營收入的來源和構(gòu)成，告訴報表使用者企業(yè)是賺錢還是賠錢，賺錢、賠錢的出處在哪里，成本費用中重點管控的項目，做好降低成本，提高利潤的報表數(shù)據(jù)分析。企業(yè)內(nèi)外報表使用者在利潤表中關(guān)注的主要是收入和凈利潤，企業(yè)所有者與經(jīng)營管理者主要還關(guān)注成本費用、稅金，運用這些報表上的數(shù)據(jù)進(jìn)行計算營業(yè)凈利率、總資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率等，分析企業(yè)的獲利能力，引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營管理者應(yīng)重點關(guān)注哪些項目收入，成本費用中哪些支出需要調(diào)整控制。

3．企業(yè)現(xiàn)金流量表的分析

現(xiàn)金流量表反映的是企業(yè)在一定時期各項活動的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的收支情況。現(xiàn)金流量表分三大結(jié)構(gòu)：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量、籌資活動現(xiàn)金流量，其中經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支是企業(yè)資金的主要現(xiàn)金流量，特別是小公司，由于經(jīng)營規(guī)模小，籌資能力比較小，投資又受自有資金的限制，只能依靠自己積累資金。現(xiàn)金流量表是對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的重要補充。現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)合分析，可以計算現(xiàn)金流量比率，用來衡量企業(yè)的短期償債能力。現(xiàn)金流量分析，還可分析現(xiàn)金的流動性、獲取現(xiàn)金的能力、資金的安全性等，考核企業(yè)運營健康與否，評價企業(yè)優(yōu)劣，預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，為決策提供有力依據(jù)。

二、企業(yè)會計報表分析中存在的問題

企業(yè)會計報表是用來檢查企業(yè)戰(zhàn)略是否得到實現(xiàn)的工具。但這個工具本身存在一定的局限性。比如，企業(yè)會計報表的信息量不足，僅數(shù)據(jù)化體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)果，不能全面反映企業(yè)經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)的問題，會計報表分析結(jié)果也就缺乏一定的客觀性與真實性。

（一）企業(yè)會計報表分析的完整性

企業(yè)會計報表不僅僅是記錄業(yè)務(wù)、展示業(yè)務(wù)，還能為企業(yè)管理行為提供支持。在實際工作中，由于各種原因，企業(yè)會計報表分析總是不能全面充分的顯示它的功能。

首先，在部分中小企業(yè)管理中，管理者重點關(guān)注的是現(xiàn)金與利潤部分，導(dǎo)致其他板塊分析利用率較低，管理者注重利潤最大化，但忽略了成本的投入，注重企業(yè)現(xiàn)金，但忽略了企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付款項；或者只遵循歷史經(jīng)濟活動，按歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行，缺乏前瞻性和對歷史的革新。其次，企業(yè)會計報表結(jié)構(gòu)固定，提供的企業(yè)數(shù)據(jù)有限，單獨從企業(yè)會計報表上去分析，是很難全面展示企業(yè)信息。比如，企業(yè)產(chǎn)品優(yōu)勢、市場運營服務(wù)、企業(yè)管理能力等，這些無形資產(chǎn)都不能直接體現(xiàn)在會計報表上，這就為企業(yè)會計報表分析帶來了局限性。最后，經(jīng)營管理者為了延遲納稅，或向外界傳遞企業(yè)經(jīng)營狀況良好，發(fā)展前景也非常不錯的信號，或其他抽融資需要、績效考核等原因，調(diào)整變更部分報表數(shù)據(jù)，這樣的會計報表分析結(jié)果也是不完整、全面的。

（二）企業(yè)會計報表分析數(shù)據(jù)的滯后性和真實性

對企業(yè)會計報表上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，首先要保證報表數(shù)據(jù)真實、準(zhǔn)確、及時，這是進(jìn)行會計報表分析的關(guān)鍵。否則，會計報表分析就無任何意義。

一方面，會計信息須及時確認(rèn)、計量、報告，不得提前或延后，具有很強的時效性。以及時提供的會計信息進(jìn)行分析，這樣的分析結(jié)果對企業(yè)才有利用價值。目前，企業(yè)都是定期報送會計報表，統(tǒng)計數(shù)據(jù)時間較長，而市場變化又快，造成會計報表分析結(jié)果已不能真實反映企業(yè)當(dāng)時的經(jīng)營狀況。因此，企業(yè)會計信息常常存在滯后性。

另一方面，會計信息不僅要及時 ，還要可靠，不可靠的信息會給信息使用者的決策產(chǎn)生錯誤判斷，以致帶來損失。一些中小企業(yè)為了向外界展示自己有很強的經(jīng)營能力和經(jīng)濟實力，調(diào)整報表數(shù)據(jù)，出虛假報表；或企業(yè)規(guī)模小，管理制度不健全，相關(guān)工作人員責(zé)任心不強，隨意遺漏或減少報表數(shù)據(jù)，造成報表數(shù)據(jù)不夠真實、準(zhǔn)確，這樣報表數(shù)據(jù)分析結(jié)果不僅不全面，不能夠真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況，還使分析工作徒勞無功。

（三）企業(yè)會計報表分析方法的單一性

會計報表分析的方法主要有比較分析法、比率分析法和因素分析法。企業(yè)常用的方法是比較分析法和比率分析法。每一種分析方法分析的財務(wù)指標(biāo)只能反映企業(yè)某一方面的財務(wù)狀況或經(jīng)營狀況，如果只運用一種方法進(jìn)行會計報表分析，分析結(jié)果單一，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供的參考價值準(zhǔn)確度不高，缺乏可利用價值。比如，計算分析企業(yè)盈利能力時，可同時運用比較分析法中的趨勢分析法和比率分析法中的效率分析法，分別從不同角度和不同時期的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，觀察企業(yè)盈利能力的高低、增減變化情況及變動幅度，考察其發(fā)展趨勢，預(yù)測其發(fā)展前景。現(xiàn)今，中小企業(yè)在會計報表分析上運用的財務(wù)分析法均比較單一，不能深層次的剖析會計報表的本質(zhì)，提示企業(yè)存在的問題，指明企業(yè)的發(fā)展方向。

（四）缺乏會計報表分析中存在風(fēng)險的警覺性

企業(yè)從成立、經(jīng)營、發(fā)展到終止，每一個過程、每一個階段產(chǎn)生的數(shù)據(jù)都通過會計報表來體現(xiàn)。會計報表把所有相關(guān)數(shù)據(jù)歸攏在一起，供報表使用者了解、掌握企業(yè)的現(xiàn)狀。從企業(yè)成立風(fēng)險也就存在，企業(yè)發(fā)展越大，風(fēng)險也隨之增大，這就要求財務(wù)相關(guān)人員要具有風(fēng)險意識，通過對企業(yè)會計報表的分析，及時發(fā)現(xiàn)問題，找出問題存在的原因，將風(fēng)險控制在最低線。比如，在計算資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)時，需要分析該指標(biāo)是否達(dá)到企業(yè)償債能力的預(yù)警線，盡力將該指標(biāo)控制在預(yù)警線以下，預(yù)防財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。但中小企業(yè)財務(wù)人員普遍對財務(wù)工作的認(rèn)知是把企業(yè)會計報表作為最終環(huán)節(jié)，即使對某些數(shù)據(jù)進(jìn)行計算分析，也是缺乏專業(yè)性，僅僅止于表面，流于形式，更不用說時時保持財務(wù)風(fēng)險的警覺性。這不僅與財務(wù)人員專業(yè)技能、專業(yè)知識、職業(yè)道德有關(guān)，還與企業(yè)管理制度與要求有很大的關(guān)系。在這種情況下，不能發(fā)現(xiàn)報表中存在的問題，企業(yè)風(fēng)險隱患對企業(yè)就會造成很大的影響，甚至損失。

三、企業(yè)會計報表分析問題的對策建議

企業(yè)會計報表分析的最終目的是全面、準(zhǔn)確、客觀地提示與披露企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，并借以對企業(yè)經(jīng)濟效益優(yōu)劣做出合理的評價。去粗取精，去弊取利，在實際會計報表分析工作中，找出解決方案，規(guī)避企業(yè)存在的問題，打開局限，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

（一）掌握全面完整的財務(wù)信息

會計報表信息是整個會計工作的核心內(nèi)容，他除了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表信息外，還包括所有者權(quán)益變動表、會計報表附注里披露的信息。在財務(wù)分析中，根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，綜合運用這些信息，選出關(guān)鍵有效的數(shù)據(jù)優(yōu)先分析，運用適合企業(yè)特點的會計報表分析方法，多方位綜合量化分析企業(yè)大部分的問題，再結(jié)合其他數(shù)據(jù)信息，還有非數(shù)據(jù)信息，比如政治環(huán)境信息、產(chǎn)品競爭力信息、市場信息、管理能力信息等，與這些不能用具體數(shù)字展示出來，無法在會計報表上體現(xiàn)的相關(guān)信息相結(jié)合，共同研究剖析，以幫助企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者掌控企事業(yè)全局和滿足外部使用者研究需要。

（二）提高企業(yè)會計報表數(shù)據(jù)的及時性和準(zhǔn)確性

企業(yè)會計信息在有效的時間內(nèi)供報表使用者做出經(jīng)濟決策，會計信息才具有一定的價值。督促各部門必須及時提供財務(wù)所需的相關(guān)信息，制定考核制度，約束各部門不得拖延，以縮短財務(wù)收集信息的時間。財務(wù)在收到原始會計信息后，按照會計準(zhǔn)則，第一時間進(jìn)行會計處，形成會計報表，然后根據(jù)重要性原則，分析各數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)聯(lián)關(guān)系，便于報表使用者讀懂，接著及時將會計報表及相關(guān)分析信息傳遞報表使用者，便于其及時了解企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，準(zhǔn)確判斷企業(yè)的發(fā)展方向和發(fā)展趨勢。另外，在分析會計報表時，除了要注重會計信息的及時有效性，還要注重他的準(zhǔn)確性。各部門必須將實際發(fā)生的交易或事項的原始憑證提供給財務(wù)，財務(wù)人員在處理這些原始會計信息時，必須認(rèn)真核對，辨別其真實性與完整性，確認(rèn)取得的數(shù)據(jù)沒有估算和推算，也沒有弄虛作假。但僅靠財務(wù)人員的努力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要企業(yè)全體人員共同協(xié)作，制定完善的管理制度，將該制度落到實處，監(jiān)督管理各運營環(huán)節(jié)。定期組織各部門人員培訓(xùn)，提升各員工的專業(yè)知識和職業(yè)道德與責(zé)任心。加強內(nèi)控監(jiān)督機制，確保企業(yè)會計報表真實可靠、內(nèi)容完整，提高會計報表的使用價值。

（三）綜合運用企業(yè)會計報表分析方法

要求企業(yè)會計報表分析全面性，就需要采用科學(xué)的會計報表分析方法，多角度綜合分析。單一的分析方法產(chǎn)生的財務(wù)指標(biāo)比較簡單化，不能反映企業(yè)的實際情況。想要分析指標(biāo)客觀性，就要選出互補的分析方法，相互彌補對方分析方法的不足，比如，定量與定性相結(jié)合的分析方法，靜態(tài)與動態(tài)相結(jié)合的分析方法、宏觀與微觀相結(jié)合的分析方法等。總之，選取會計報表分析方法，必須根據(jù)企業(yè)自身的戰(zhàn)略特點和目標(biāo)，運用各種有效的分析方法，再結(jié)合當(dāng)時的國家政策、市場經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)競爭環(huán)境等一系列因素進(jìn)行綜合分析，在分析過程中，隨著各種環(huán)境的變化還需不斷優(yōu)化和創(chuàng)新會計報表分析方法，使計算的各項財務(wù)指標(biāo)更嚴(yán)謹(jǐn)，更準(zhǔn)確，更利于企業(yè)評價與判斷。

（四）適時發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的風(fēng)險

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，經(jīng)營危機、財務(wù)危機有可能會發(fā)生，但任何危機都不是突然產(chǎn)生，都會有一個積累的過程。如果財務(wù)人員及經(jīng)營管理人員警覺性高，會及時發(fā)現(xiàn)并及時處理，否則，就會給企業(yè)帶來危機。因此，企業(yè)在會計報表分析過程中，通過細(xì)枝末節(jié)的線索發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，并判斷問題的根源，解決問題。企業(yè)還可以根據(jù)自身的經(jīng)營特點，設(shè)立預(yù)警機制，針對可能出現(xiàn)的問題，制定控制措施，一旦出現(xiàn)問題，能夠第一時間獲得預(yù)警，并及時控制，避免危機的產(chǎn)生或?qū)⒉豢杀苊猱a(chǎn)生危機造成的損失控制在最低范圍內(nèi)。

四、結(jié)束語

企業(yè)要繼續(xù)發(fā)展，就不能只追求利潤最大化，要提高企業(yè)管理水平，重視企業(yè)會計報表分析，掌握三張主要會計報表之間的關(guān)系，運用合適的財務(wù)分析方法計算，將數(shù)據(jù)指標(biāo)和非數(shù)據(jù)指標(biāo)結(jié)合在一起綜合評價分析企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運能力和現(xiàn)金流量等方面，適時提示企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，引導(dǎo)企業(yè)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。