會計師事務所審計質量控制存在的問題與對策研究

吳浩波

（廣州德永會計師事務所有限公司，廣東 廣州 510623）

審計工作質量的提升對于推動深化改革，促進經濟可持續發展，提高企業績效等方面都起到重要作用，一直受到各方的廣泛關注。在快速發展的市場經濟環境下，各經濟實體的組織結構發生關鍵性轉變，固有的經濟運行模式難以適應經濟發展的要求，審計工作也因此面臨更多新的挑戰。在審計工作中及時發現問題，針對問題設定提前預防機制，為企業優化管理提供建議做好服務，充分發揮審計工作的作用，就要提升審計質量控制，降低審計風險，加強審計工作管理，提供客觀審計報告。

一、會計師事務所加強審計質量控制的重要性

企業管理層為企業做好戰略規劃之后，亟待清晰了解處于企業不同職能部門的基層管理者執行戰略目標的具體情況，對于執行過程中存在的風險、風險的可控程度、執行效率和效果等，都需要做到深入了解、認真分析，在加強戰略指導、重新修正新策略和控制風險等方面做出明確判斷和抉擇。因此，作為決策的重要依據，各類財務及非財務的信息必須要保證客觀、真實、可靠。審計工作因其獨具的獨立性和客觀性，處于組織中一個超脫的地位。獨立性要求審計機構在組織中承擔的風險管理任務是定期評價、協助風險管理，但無須承擔風險管理責任。客觀性要求在工作中審計師不能與任何一方達成質量妥協，對審計事務的判斷不應受到任何其他事物干擾。審計工作在組織中定位的特殊性和工作性質的重要性，決定著不斷加強自身質量控制的必要性。質量控制貫穿于整個審計活動的始末，由于審計工作受到行業標準、國家標準或國際參考標準的制約，因此，為了保證質量標準要求落實到審計各個環節，需要參與審計人員都應做好自我控制，由審計執行主管全面監督。審計質量控制是全面質量管理的核心要求，全面質量管理（TQM）以為客戶提供最好的產品或服務作為宗旨，制定長期戰略措施。主要是通過質量計劃、質量控制、質量保證和質量改進等方式開展管理活動，不斷提高產品或服務質量的全過程。加強內部審計質量控制能夠保證滿足客戶需求、維護自身信譽。加強審計質量控制是遵循審計實務標準和職業道德規范的必然要求，有利于為被審計機構增加價值、提高機構的運作效率、改善組織的經營狀況[1]。

二、會計師事務所審計質量控制中存在的問題

（一）對重點工程項目的審計工作存在不足

近幾年，全國各地城市化建設發展迅速，審計工作任務不斷加重，各地審計機構不同程度地參與到政府工程建設中，在一定程度上制約了審計獨立性的正常發揮。審計機關聘請社會中介機構參與投資審計，審計部門以組織管理者的身份，對于審計結果的真實性和合法性未能履職盡責，無形中使審計風險擴大。在審計工作中，將工作重點過多停留于查處單個存在的問題，沒有提煉和總結整體存在的問題，并未從宏觀上提出如何加強被審計項目的審計管理措施，尤其是缺少進一步優化被審計項目的投資決策和戰略設計方案等方面的建議，沒有發揮出應有的作用。

（二）審計工作程序存在漏洞

整改計劃方面的管理，要求有審計發現就得整改，審計發現的角度、深度、系統性越強，審計報告質量越高。審計人員應當站在相應的角度對問題進行思考并做出反應，比如一個沒有簽字的合同文件，要充分考慮到后續存在的法律風險。審計結果的輸出是最關鍵的，所以輸出的結果是整改計劃的體現，落地的證據，要和被審計單位進行充分溝通后得出。但是，很多審計報告并沒有明確針對發現的問題需要如何處理，是進行制度流程的完善，還是項目暫停實施，還是請第三方進行重新評估或者就存在的舞弊嫌疑進行調查等難以明確。

（三）審計工作難以滿足標準

審計結果無法滿足高層管理決策需求，審計報告質量不高，使得最終的評判標準出現偏差。質量高低以是否符合標準要求，能否滿足上級領導對審計工作的要求為準。例如，審計報告不符合標準要求，內容不夠詳實，經不住使用者的推敲。作為審計人員，所服務的對象就是報告使用者，想要得到上級管理決策層的肯定，就需要想方設法控制好審計質量，這就是審計報告的終極目標所在。

（四）審計人員專業素質不高

針對不同企業的審計工作實踐發現，有些項目的審計工作有其特殊性，遇到的困難會更多一些，這些項目審計專業性強、事務復雜、牽涉面廣，要求審計人員具備工程、計算機和法律等相關知識，需要綜合專業背景強的復合型人員，而審計事務所人員隊伍專業存在相對薄弱或不足的情況，導致審計工作缺乏專業性，相關結論參考價值大打折扣[2]。

三、提升會計師事務所審計質量控制的對策建議

提高審計質量有助于防范和化解企業的經營風險，強化企業內部控制，增強科學管理意識。會計師事務所應當做好以下幾方面工作：

（一）遵紀守法按質量標準開展審計工作

加強審計質量控制首先要嚴格按照審計準則的規定執行，遵守審計準則及相關行業要求，這是開展審計工作的根本依據。依照當前審計工作面臨的困難及相關調整措施，采用合適的方法開展審計工作。嚴格遵循審計的獨立性原則，切實規范審計行為，不參與政府投資項目的決策和管理事項，更不能代替決策管理部門履行相關職責；審計責任執行方應加強對中介機構審計質量的監控，對社會中介出具的審計結果應加強監督管理。會計師事務所和審計人員必須從思想上、意識上高度重視，嚴把投資審計質量關，降低審計風險，維護國家利益，為國家經濟保駕護航。加強企業內部審計質量控制是提高企業內部審計質量、促進組織目標實現的有效保證。

（二）重視審計工作全流程質量控制

在審計程序方面的管控，包括審計方案編制、現場資料收集及工作底稿整理、審計發現確認和問題溝通，整改計劃提出和整改措施、后續跟蹤等內容。審計工作方案是實施審計的具體工作安排，應該就具體的審計范圍、審計內容、審計方式和時間安排等進行認真研究后做出規劃，由審計小組的全體成員積極配合各項工作。現場審計是一個資料收集的過程，更是溝通能力、職業敏感性、審計工作能力充分體現的關鍵環節。在以風險為導向的審計項目中，每個人都應有高度風險意識，據此歸納和提煉審計中發現的問題和風險點，并結合實際考慮對后續工作影響。審計證據的收集要考慮精準性，針對審計發現，考慮風險性質和嚴重程度，再精準開展工作，提高審計效率和審計質量。要充分發揮審計溝通的重要性，根據發現問題的嚴重程度采取不同的溝通策略。被審計單位人員的解釋說明，以必須見證據為原則。跟蹤審計管理是在完成跟蹤審計驗收后，通過審計發現實現閉環管理，將審計發現的質量高低經業務環節體現出來[3]。

（三）重視提升審計質量控制標準的關鍵環節

審計工作應該密切圍繞審計計劃制定、實施、復核審理以及審計決定執行四大關鍵環節，積極推進審計工作精細化管理，有效提升審計質量控制。第一，需要科學制定審計計劃。突出宏觀政策導向，抓好審計計劃“立項控制”，堅持審計監督全面覆蓋的原則，把審前調查作為重要環節，詳細調研被審計單位情況，及所制定內控制度等基本信息，明確審計目標、范圍、內容和重點，增強審計計劃方案的指導性和可操作性。第二，要規范審計實施過程。在審計項目全過程實行嚴格的質量控制，認真查找審計證據、審計工作底稿等各方面質量控制的風險點，并把審計質量控制貫徹在整個項目實施過程中，保證審計中發現的問題以可靠且充分的審計證據作為支持。第三，嚴抓復核審理。重點對審計實施方案確定的審計目標、審計程序、適用法律法規、評價定性和處理處罰依據等方面進行復核。對審計報告、審計決定等結論性文書，做到事實清楚、定性準確，引用的法律法規要恰當，處置處罰要恰當，審計評價意見有針對性，符合公平公正原則。審計建議富有建設性，切實可行。第四，要加強審計決定執行力度。狠抓審計決定、審計意見建議等事項的落實情況，通過狠抓審計決定落實，維護審計機關的執法權威，為審計質量和審計目標的最終實現提供最大限度的保障[4]。

（四）重視審計隊伍業務能力提升

加強審計質量控制有利于提高審計師工作效率和專業技能，提高和壯大審計力量，對審計人員要進行系統的多方面培訓，打造專業硬、素質高、能力強的審計隊伍。審計師參與的每一個審計項目，必須嚴格按照質量控制標準要求，精益求精、全力以赴投入工作，經審計主管監督和自我控制的雙重努力，保證審計步驟、審計程序和審計工作底稿的順利完成，充分支持審計發現、審計結論和審計建議的真實可靠。審計師必須具備較強的綜合專業技能。加強質量控制，可以促進審計師提高自己的職業水準，更好地勝任本職工作。在審計項目人員力量統籌上，應打破領導分工界限、專業界限、職責界限，立足優秀審計項目，充分發揮輻射帶動效應，以點帶面，促進建立高效的審計質量管理體系，推動審計工作順利開展[5]。

四、結束語

總之，會計師事務所加強審計質量控制，應該持之以恒的作為審計工作的重心。在既定的控制目標實現以后，要給予及時的補充與修正，再進一步優化和完善，在組織架構中將審計作用發揮到最大程度。保持審計工作的獨立性和客觀性，加強審計工作管理、改進程序、提高質量才能在組織中樹立權威性，達到董事會、高級管理層和被審計單位的認可和滿意，融洽各方關系，更好地開展工作。