新個(gè)人所得稅的特點(diǎn)及實(shí)施策略

趙嬌

（鞍山新興會計(jì)師事務(wù)所有限公司，遼寧 鞍山 114000）

我國個(gè)人所得稅經(jīng)過了7次修訂，此次修訂較之前有了巨大的變化，使我國個(gè)人所得稅征收體系更加規(guī)范、公平。同時(shí)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們生活水平有了較大程度提升，這也使個(gè)稅征收制度與社會發(fā)展的情況越來越不相符合，因此個(gè)稅改革勢在必行，使廣大納稅人逐步樹立起正確的納稅意識。新個(gè)人所得稅的出臺，將改革的變化和亮點(diǎn)更好地呈現(xiàn)出來，促使個(gè)稅更好的發(fā)揮調(diào)整收入分配的作用。

一、新個(gè)人所得稅的主要特點(diǎn)分析

在新的個(gè)人所得稅中，將個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)、稿酬與工資薪金作為綜合性征稅范圍之中，按照年為最終的計(jì)稅期間，并在稅收管理中采用了付費(fèi)單位代扣代繳、納稅人自行申報(bào)及年終匯算、多退少補(bǔ)的征稅管理模式。同時(shí)，新個(gè)人所得稅在工資基本扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，規(guī)定每年可以稅前扣除60000元（每個(gè)月5000元），并且為了進(jìn)一步體現(xiàn)稅收的公平性及考慮中低收入群眾的實(shí)際困難，在計(jì)算個(gè)稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，增加了醫(yī)療、租房、父母贍養(yǎng)等6個(gè)專項(xiàng)扣除項(xiàng)目。在個(gè)人所得稅稅率方面，新政策也優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)，不斷地?cái)U(kuò)大了個(gè)稅的稅率級次，使一些中低收入群體切實(shí)地降低了稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)了稅收對于公平分配、調(diào)節(jié)收入的功能。在新個(gè)人所得稅中增設(shè)了反避稅條款，營造了更為公平和透明的稅收環(huán)境，使稅務(wù)機(jī)構(gòu)能夠按照合法方法對納稅進(jìn)行調(diào)整。另外，新個(gè)人所得稅中進(jìn)一步完善了個(gè)人所得稅征管制度。我國在對個(gè)人所得稅進(jìn)行改革過程中，已經(jīng)對國外個(gè)稅制度進(jìn)行了深度的調(diào)研，并結(jié)合了我國實(shí)際情況對原有個(gè)稅制度進(jìn)行修訂，將原有模式下對納稅人各個(gè)類型的收入分別計(jì)算應(yīng)納稅所得額的計(jì)征方式，采取了綜合征稅方式，并為了提高稅務(wù)機(jī)關(guān)管理效率，以“年”作為了征收期間，降低了傳統(tǒng)個(gè)稅模式下的征收繁瑣性。此外，為了進(jìn)一步拉動(dòng)國民消費(fèi)及增加中低收入群體收入水平，增加了醫(yī)療支出、租房（公積金）支出、贍養(yǎng)老人、兒女教育支出、本人教育支出6項(xiàng)專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，充分地考慮到了不同年齡階段納稅人的實(shí)際情況，真正體現(xiàn)了稅收的公平性。

二、新個(gè)人所得稅改革的意義

（一）提高了個(gè)稅納稅人的納稅意識

新的個(gè)人將從以下兩個(gè)方面增加納稅人的依法納稅意識：首先，在傳統(tǒng)的個(gè)人所得稅申報(bào)模式下，只要納稅人年收入達(dá)到了12萬元，就需要其自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，但就實(shí)際運(yùn)行情況來看，很多納稅人對政策由于不掌握及納稅意識的淡薄，并沒有主動(dòng)地申報(bào)個(gè)人所得稅。在新的個(gè)人所得稅實(shí)施后，稅法要求納稅人采取自行申報(bào)與扣繳相結(jié)合的方式進(jìn)行稅款繳納，納稅人應(yīng)該事先進(jìn)行預(yù)繳個(gè)稅稅款，這樣將真正提高納稅人的納稅意識；其次，面對新的個(gè)稅繳納方式，納稅人必然會關(guān)注政府使用稅款的情況，包括本地區(qū)共繳納多少稅款，政府都用在了哪些方面，這些方面共支出多少，剩余稅款的去向等，由此不僅提高了納稅人的納稅意識，更能促使納稅人參與政治活動(dòng)、監(jiān)督政府行為。

（二）提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收效率

第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收個(gè)稅時(shí)將會參考納稅人的各項(xiàng)基礎(chǔ)信息，目前，國家已經(jīng)開始使用第三期有“金稅”系統(tǒng)，并通過互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)了民政、稅務(wù)、金融、房產(chǎn)等各部門之間的信息共享，例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與房產(chǎn)部門進(jìn)行聯(lián)合，了解納稅人在買賣房產(chǎn)過程中產(chǎn)生的契稅、個(gè)稅情況，強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的監(jiān)控；第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)在網(wǎng)絡(luò)、手機(jī)APP等媒體平臺上安裝使用了納稅人自行申報(bào)系統(tǒng)，并針對不同類型的企業(yè)開發(fā)、使用了個(gè)稅扣繳系統(tǒng)。第三，建立了交叉稽核系統(tǒng)以核算其他系統(tǒng)中的問題；第四，建立了個(gè)人信用系統(tǒng)以供相關(guān)人員查詢。通過綜合運(yùn)用這些系統(tǒng)，稅務(wù)部門增強(qiáng)了對納稅人的監(jiān)管，使政府達(dá)到了運(yùn)用稅收治理社會的目標(biāo)，提高了治理效率。

（三）切實(shí)地降低了中低收入群體稅負(fù)

隨著納稅人收入的增加，納稅人也將同時(shí)承受在教育、醫(yī)療及父母、兒女等方面的各項(xiàng)支出，如果在計(jì)算個(gè)人所得稅未能針對這些支出給予必要的考慮，將使納稅人對新政策產(chǎn)生抵觸心理。因此，新修訂的個(gè)稅增加了納稅人在6個(gè)方面的專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，真正考慮到納稅人的民生狀況，使納稅人真正感到稅收體制的優(yōu)越性。同時(shí)，專項(xiàng)扣除項(xiàng)目在變相增加納稅人收入的同時(shí)，也使納稅人擁有了足夠的可支配收入用于旅游、餐飲等娛樂支出，也變相地拉動(dòng)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

三、新個(gè)人所得稅在實(shí)施中面臨的困難及措施

（一）專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目舉證難度加大

新的個(gè)人所得稅首次使用了專項(xiàng)附加扣除模式，這對稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人都是一次巨大的挑戰(zhàn)。在實(shí)際實(shí)施過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)代繳單位及納稅人也會遇到一些棘手的問題，使個(gè)稅征收難度不斷地加大。例如，專項(xiàng)附加扣除中的贍養(yǎng)老人扣除中涉及幾個(gè)兒女時(shí)，每個(gè)子女會涉及按照協(xié)商比例自行申報(bào)扣除金額的問題，這時(shí)將給稅務(wù)機(jī)關(guān)對扣除金額進(jìn)行核對帶來一定的困難。因此，在具體實(shí)施過程中，可以根據(jù)不同地區(qū)來制定一定期間內(nèi)贍養(yǎng)老人的最低生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以此來作為該專項(xiàng)扣除的最高扣除數(shù)。也可以由老人所在社區(qū)或是村鎮(zhèn)相關(guān)部門針對具體情況贍養(yǎng)情況進(jìn)行審核，并出具贍養(yǎng)花費(fèi)證明，作為扣除的依據(jù)。

（二）扣繳個(gè)人所得稅計(jì)量難度加大

隨著納稅人收入多元化的發(fā)展，一些靈活就業(yè)者的收入相對缺少了代扣代繳義務(wù)人，這里如果納稅人沒有納稅意識，將造成國家稅收的重大流失。這種情況多是由納稅人納稅信息不對稱所造成的，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法真實(shí)地掌握每個(gè)納稅人的收入情況。建議稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過宣傳來提高居民納稅意識。同時(shí)，各縣區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)可指派專員到社區(qū)獲得納稅人第一手資料，不斷地完善納稅人信息，通過大數(shù)據(jù)分析獲得納稅人收入情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)也可通過網(wǎng)絡(luò)、信箱開通舉報(bào)線索渠道，發(fā)揮社會各界的監(jiān)督職能，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化個(gè)稅征收管理。也可與人民銀行、金融機(jī)關(guān)進(jìn)行聯(lián)合，通過共享銀行系統(tǒng)了解納稅人收入轉(zhuǎn)賬情況，通過判斷、分析，監(jiān)控納稅人的收入與稅收繳納活動(dòng)。另外，針對當(dāng)前無扣繳義務(wù)人的應(yīng)稅收入無法確認(rèn)的問題，還要積極吸收和借鑒西方發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅方面的成功經(jīng)驗(yàn)，并與我國實(shí)際國情相結(jié)合，以此來促進(jìn)個(gè)人所得稅政策的完善。例如，鼓勵(lì)付款人在向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)應(yīng)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的代開發(fā)票，一來可以作為報(bào)銷憑證，二來可以幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳個(gè)人所得稅。

（三）增加了扣繳義務(wù)人的工作量

新的政策實(shí)施后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員將增加補(bǔ)錄職工專項(xiàng)附加扣除信息及指導(dǎo)、宣傳個(gè)稅申報(bào)的工作量，同時(shí)，年終匯算清繳的工作量也較之前有了較大的提高。例如，對于一些中小私有制企業(yè)，老板不可能因?yàn)閭€(gè)稅錄入工作量的增加而增派財(cái)務(wù)人員，這樣一來，財(cái)務(wù)人員在代扣代繳個(gè)稅時(shí)將會受到財(cái)務(wù)人員專業(yè)理論、耐心、工作態(tài)度方面影響。建議中小型企業(yè)可以聘請會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)代扣代繳工作。

（四）完善個(gè)人所得稅實(shí)施的其他建議

1．完善個(gè)稅的扣除機(jī)制。首先，基本扣除方面，建議國家稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)增設(shè)納稅人基本生活費(fèi)的扣除項(xiàng)目，以保證納稅人的收入不受通貨膨脹的影響，保持一定的基礎(chǔ)生活條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)可參考統(tǒng)計(jì)機(jī)關(guān)公布的相關(guān)信息，并結(jié)合通貨膨脹情況調(diào)整生活費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)。其次，對于特殊扣除費(fèi)用方面，

例如教育費(fèi)用與養(yǎng)老費(fèi)用等，這部分必要支出也應(yīng)納入扣除范圍，以促進(jìn)納稅工作的公平、公正，消除部分納稅人的不滿心理，引導(dǎo)其積極配合國家的納稅工作，以國家的發(fā)展帶動(dòng)個(gè)人生活水平的提高，最終達(dá)成步入小康社會的整體目標(biāo)。

2．完善個(gè)稅納稅人申報(bào)機(jī)制。為了調(diào)動(dòng)納稅人自主、主動(dòng)地申報(bào)個(gè)稅，可以在申報(bào)后對先行扣除納稅人的家庭剛需支出，并實(shí)行先征后退的征收模式，這樣一來可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)真實(shí)地掌握納稅人的可支配收入情況，二來將充分調(diào)動(dòng)納稅人申報(bào)個(gè)稅的積極性，并為日后國家修訂或出臺個(gè)稅細(xì)則提供參考素材。

3．稅務(wù)機(jī)關(guān)加大對個(gè)稅的征收力度。目前，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對個(gè)稅的征收力度仍不夠，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)揮信息化技術(shù)優(yōu)勢，將民政、房產(chǎn)、財(cái)政、金融等部門掌握的納稅人信息進(jìn)行融合，保證國家稅源的應(yīng)收盡收，為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供支持。首先，國家稅務(wù)總局應(yīng)在金稅三期的基礎(chǔ)上，融合各個(gè)主管行政部門掌握的信息，開發(fā)、使用綜合性的信息平臺；其次，通過法律制度的出臺，督促各個(gè)行政主管部門主動(dòng)地將變動(dòng)的納稅人信息同稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行共享，從多角度、全方位對納稅人進(jìn)行監(jiān)控。

4．對違法納稅人給予嚴(yán)厲打擊。稅務(wù)機(jī)關(guān)對于一些偷稅、漏稅的不法人員應(yīng)加大懲罰力度，并從以下幾方面強(qiáng)化監(jiān)管：一是為納稅人建立信息檔案。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在個(gè)人所得稅征收系統(tǒng)中增加納稅人失信模塊，對于一些已經(jīng)催收仍不申報(bào)繳納稅款的納稅人進(jìn)行公示，并將失信情況與金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行共享，以此督促其重視個(gè)稅申報(bào)工作；二是地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對個(gè)稅征收情況進(jìn)行專項(xiàng)的檢查，以增強(qiáng)執(zhí)法力度；三是，追究刑事責(zé)任。對于屢屢偷逃稅的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)輔助司法機(jī)關(guān)追究這部分人員的刑事責(zé)任，發(fā)揮法律的震懾作用，以警醒處于偷逃稅款邊緣的人員，及時(shí)修正自己的不當(dāng)行為。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著新個(gè)人所得稅的出臺，納稅人應(yīng)樹立起正確的納稅意識，提高法律風(fēng)險(xiǎn)防范意識。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)抓住此次個(gè)稅改革的契機(jī)，通過金稅三期與綜合信息平臺，強(qiáng)化對納稅人的監(jiān)管，并通過廣泛地宣傳稅收政策，使企業(yè)等代扣代繳義務(wù)人提高扣繳意識，為確保個(gè)稅收入貢獻(xiàn)力量。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可利用網(wǎng)絡(luò)媒體對舉報(bào)線索進(jìn)行積極地核查，加大對違法人員的處罰力度，確保國家個(gè)稅政策的真正落實(shí)。