國企改革中的內部審計風險辨識與防控探究

陳鳳儀

（南方電網廣東佛山供電局，廣東 佛山 528000）

國家提出的“國有企業改革三年行動”是2020—2022年落實國有企業改革“1+N”政策體系和頂層設計的具體施工圖，是可衡量、可考核、可檢驗、要辦事的。電網企業歷來是國企改革的關注點。國企改革三年行動的有效開展，可以起到做大做強國有電網體系、增加電網企業活力、提升電網企業生產經營效率的作用。改革行動雖已進入攻關之年，但對于電網企業而言，改革仍舊是任重道遠。電網企業在提升自身經濟效益的同時，應不斷提升內部管理水平，加強內部審計風險的辨識與防控，以完成“國企改革三年行動方案”的整體工作任務。

一、電網企業內部審計風險及其特征

（一）內部審計風險

內部審計作為現代審計體系中的一個重要分支，對企業提升內部控制管理水平、規避各類風險發揮了重要作用。在企業或公司開展內部審計的過程中，由于內部審計人員根據財務報表得出了一個錯誤或是不適當的審計結論，并因此對被審計單位或是整個集團企業造成較大損失，即是審計風險。

（二）電網企業內部審計風險特征

隨著國有企業經濟體制改革的不斷深入，電網企業的生產經營管理日臻規范，同時在“國企改革三年行動方案”的總體要求下，電網企業為了進一步提升企業內部管理水平、實現改革目標，加大了內部審計風險的辨識力度。經過調研發現，電網企業內部審計具有四大特征，分別是客觀性、可控性、潛在性及普遍性，每一種特征都有不同的表現。

第一，客觀性。內部審計風險問題是客觀存在的，其不以人的意志為轉移，電網企業內部審計風險的發生看似偶然，實則有一定的必然性。對于內部審計人員而言，內部審計風險是無法主觀回避的問題。雖然內部審計風險是客觀的存在，但并不是說其就完全無法消除或規避。電網企業的內部審計人員在日常開展內部審計活動的過程中，不僅要依靠自身的審計知識，還需要有效結合現有的審計、財會技能與實際情況，達到“業財融合”“業審融合”，以降低內部審計風險的發生概率。

第二，可控性。電網企業的內部審計風險雖然是客觀存在的，但不是不可控的。只要電網企業內部審計人員充分利用自身掌握的審計、財稅知識技能，嚴守職業底線，遵守審計獨立性原則，這對于內部審計風險將起到有力的遏制作用。

第三，潛在性。電網企業在實施內部審計過程中，其內部審計風險存在一定的潛在性。例如，內審人員在對電網企業內部進行審計時，出現了主觀性判斷失誤或數據分析出現了誤判，從而使得內部審計人員的行為偏離了審計準則的軌道，這就是內部審計風險典型的潛在性表現。抑或內審人員參與審計時，出于主客觀原因得出了一些不適合的結論，雖然該不恰當的結論或是言論沒有造成一些無法彌補的損害或是直接損失，但其也是審計風險潛在性的表現。

第四，普遍性。電網企業與其他行業企業在審計風險方面存在較為相似的特性，即內部審計風險隱藏于財務、審計的各個環節中，極具普遍性。電網企業內部審計人員在實施內部審計的過程中，任何一個環節出現問題，都將導致內部審計風險的出現。如內部審計人員選擇項目時，若選擇不當，易造成風險；證據搜集過程中，如果搜集方式、方法不正確或是不恰當，也將出現風險；實施審計過程中，對于一些問題出現一定的誤判，并沒有及時更正，也會出現審計風險；審計前期工作結束撰寫審計報告時，由于用詞不當或是結論不恰當也可能出現審計風險。可以看出，在內部審計中，內審人員必須充分了解審計風險的普遍性特性，從而有效辨識風險、規避風險。

二、電網企業內部審計風險辨識途徑

（一）從管理角度辨識內部審計風險

國企改革三年行動中，電網企業在日常管理中應該提高辨識自身內部審計風險的能力，對企業發展中的重大事項應給予足夠的關注。同時，管理過程中應該以國企改革的三年行動方案為標準，考慮內部審計的開展、相關風險的辨識是否符合國企改革的需要。電網企業應該明確社會責任、發展企業文化、加強內部信息溝通，進一步加強全面預算管理，確保企業生產經營的正常開展，并從管理角度出發辨識內部審計中存在的風險。

（二）從業務角度辨識內部審計風險

電網企業內部審計風險的辨識離不開業務。從業務角度來說，內部審計應該做到具體情況具體分析，并不斷完善企業的內部管理機制，從而不斷提升企業的業務水平。電網企業可以從人員、財務、市場銷售、工程建設和物資管理五個角度出發。在人員方面，電網企業應該加強合規經營理念的宣傳，提升全體員工對經營風險的重視程度。在財務方面，企業應該加強資金管理、電費收入管理、應收賬款管理及成本費用支出管理，保證資金的流動合法合規。在市場銷售方面，電網企業服務千家萬戶，應該加強對國家電價政策、用電計量、用電安全和質量方面的管理，確保全社會的電力供應。在工程建設和物資管理方面，電力商品傳輸需要基礎設施的支撐，電網企業基建工程、技改修理項目較多，需要的物資品類多且數量大，因而要關注工程建設過程的規范性和物資采購管理情況，確保電網建設安全、規范。

三、電網企業內部審計風險問題

國企改革三年行動定位要求堅定不移狠抓國企改革的責任落實、重點舉措、典型示范，切實提升改革綜合成效，增強國有經濟競爭力、創新力、控制力、影響力、抗風險能力。從電網企業內部看，存在審計人員素質有待提升、內部審計獨立性不足、信息化技術手段有待更新等方面的問題，因此內部審計的創新力、控制力及抗風險能力不足，導致內部審計的風險加劇。

（一）內部審計人員綜合素質有待提升

內部審計作為電網企業內部控制管理的一部分，是一項綜合性較強的工作。反觀目前的電網企業，在內部審計人員的使用上存在一定的問題。一方面，由于內部專職審計人員數量不夠，使得目前從事內部審計的人員的綜合素質與公司發展的要求差距較大。由于電網企業內部審計師業務能力較差，同時企業在內部審計的聘用方面，很少聘用到經過專業培訓且擁有內部審計經驗的人員，一般都是從單一專業選聘過來。這樣一來，面對眾多的審計任務，審計人員數量的缺乏與單一專業結構間的矛盾更加明顯。另一方面，內部審計涉及的工作內容較多。對于電網企業而言，其包括輸電、售電、基礎建設、技改修理、物資采購、法律及投融資等方面的業務，這需要內部審計人員不僅要熟練掌握內部審計知識技能，還要具備電力運行、工程、法律、金融等方面的知識。就目前的情況看，電網企業的綜合業務人才較為稀缺。

（二）內部審計獨立性不足

獨立性原則是內部審計的根本，也是其需要遵循的主要原則。電網企業為了加強內部審計成立了內部審計機構，但該機構是在單位主要負責人領導下工作，不可避免地受主要負責人經營績效最大化目標的引導。內部審計工作開展過程中，因為涉及企業整體，各部門乃至個人的業績考核或利益都受到一定程度的制約，難以完全客觀、公正、獨立地開展工作。同時，內部審計部門因受單位負責人的直接領導，其出具的各類審計意見首先要考慮企業的經濟利益和企業內部的經營管理狀況，在一定程度上違背了審計獨立性原則，對電網企業審計總體客觀性的披露產生影響。內部審計工作的獨立性不足，在很大程度上無法良好發揮內部審計人員在企業運營管理中的作用。

（三）數字化技術手段有限

很多企業不重視數字化審計的工作，對內部審計的數字化轉型投入不足，缺乏關聯性較強的審計軟件。目前，很多內部審計人員僅依靠計算機表格統計工具實施二次審計，現場審計時沒有使用定位、語音記錄、OCR文字識別等數字化工具。同時，部分電網企業內部信息系統沒有融會貫通，存在業務數據的信息孤島，造成業務信息數據無法共享，無法使用審計數字模型篩查、分析業務數據。由此可以看出，電網企業內部的信息化建設水平和審計數字化工具的開發程度，直接影響內部審計的數字化轉型程度，若數字化技術有效應用不足，則難以提升審計工作效率。

四、電網企業在“國企改革三年行動”中內部審計風險的防控策略

內部審計作為電網企業重要的內部控制管理手段廣受關注，內部審計工作為電網企業的發展發揮了其應有的作用。在目前國內電網企業內部審計情況總體較好的情況下，部分電網企業的內部審計工作與實際要求仍然存在一定的差距，如審計力量不足、工作獨立性不夠、技術手段亟待更新，未能發揮充分監督、服務的作用。由于電網企業業務范圍廣泛，牽涉全社會的基本需求，電網企業內部審計工作面臨的內外部環境較為復雜，從而增加了內部審計的風險。因此，對于電網企業來說，應該以“國企改革三年行動”為指導思想，以增強內部審計力量、增強審計工作獨立性、充分利用數字化技術等途徑加強內部審計風險的防控。

（一）增強內部審計力量

面對國企改革中對人力資源的改革管控，內部審計力量可通過多渠道得到增強。

一方面內部審計人員的綜合素質在某種程度上影響著審計工作的質量，電網企業應該注重內部審計人員綜合素質的培養。企業可以采取定期培訓的方式，聘請審計專業人士如注冊會計師、稅務師等到單位開展審計工作培訓，另外聘請內部專家開展各專業領域的業務培訓活動，以更新審計人員對電力體制改革過程中政策和管理模式的認知。同時按“國企改革三年行動”方案中“突出抓好黨的領導和黨的建設”的要求，增強內部審計人員的黨性認識，使其在內心深處認識到內部審計對電網企業發展、國企改革的重要性，從而使審計人員能夠在開展內部審計工作過程中熟練運用審計技能發現企業運行中存在的風險。

另一方面，企業可以在實施審計項目時外聘審計人員加入項目組，通過注冊會計師、造價工程師、稅務師等專業人士彌補審計力量的不足。

（二）增強審計工作獨立性

有人將內部審計比作企業內部的“經濟警察”，即需要其發現經營過程中存在的問題，并向相關管理層匯報。因而，對于電網企業的內部審計人員而言，其在審計過程中難免會觸動相關部門及人員的利益，工作開展受到掣肘。因此，電網企業的高層應從制度規范和日常管理兩方面為審計部門提供支撐，確保審計工作獨立性原則的體現，并嚴格控制整個內部審計過程及審計質量。另外，審計工作中最重要的是證據的獲取，這是提升審計工作質量的前提條件。因此，內部審計人員為了有效避免出現審計風險，在充分考慮成本效益的基礎上，應深入挖掘內部審計證據，保證審計證據的真實、客觀。

（三）充分利用數字化技術手段

電網企業應充分利用數字化技術手段規避審計風險。內部審計部門應該基于信息時代的發展開展數字化轉型工作。一方面與內部信息部門共同構建適合企業信息化發展的數字化審計系統，立足于企業內部的大數據平臺開發審計數據模型，篩查和分析業務數據疑點清單，改變以往人工大海撈針的做法，最大限度縮小審計范圍，聚焦疑點清單發現問題。另一方面，要重點研究開發支持審計人員審計的現場作業工具，使現場訪談、照片等信息可以實現數字化轉換，改變審計人員傳統的手工錄入方式，確保審計證據充分、有效，提高編制工作底稿、取證表和審計報告的效率，提升審計效率。

五、結語

“國企改革三年行動”對電網企業落實中央決策部署，實施國有企業改革，并不斷發展壯大電網企業規模，為中國經濟的健康發展提供有力保障發揮了重要作用。電網企業在內部審計的實施過程中，應該從管理角度、業務角度出發，有效辨識審計風險，并從壯大內部審計力量、增強審計工作獨立性、充分利用數字化技術手段等方面做起，大力提升內部審計風險的效能，降低審計風險，從而為企業規范、有序實施國企改革貢獻力量。