企業(yè)稅務風險管理問題與對策探究

陳東兵

（中興華會計師事務所〔特殊普通合伙〕四川分所，四川 成都 610000）

一、引言

在市場競爭不斷加劇的當下，許多企業(yè)都在積極探索長遠發(fā)展之路，但是部分企業(yè)錯誤地認為降低企業(yè)賦稅就能夠增加自身效益，進而誘發(fā)企業(yè)的偷漏稅行為，阻礙了企業(yè)的發(fā)展之路［1］。針對企業(yè)稅務風險管理中存在的一系列問題，企業(yè)管理層必須有意識地健全稅務風險管理體系，增強企業(yè)對稅務風險的正確認知，明確企業(yè)管理目標，為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護航。

二、企業(yè)進行稅務風險管理的意義

企業(yè)的稅務風險通常是由稅收問題引發(fā)的，主要包括兩個方面的內(nèi)容：一是企業(yè)未按照有關(guān)規(guī)定納稅，引發(fā)賦稅的少繳以及漏繳問題，迫使企業(yè)承擔罰稅、補稅、加收滯納金或者刑事責任等帶來的風險；二是企業(yè)的稅收認知不全面，導致其在開展稅務核算工作時，不能有效運用相應的優(yōu)惠政策，使企業(yè)承擔的稅務過重，影響企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。這要求企業(yè)在進行風險管理時，及時掌握國家稅收政策，依法處理自身稅務問題，在遵守相關(guān)規(guī)定的基礎上合理運用稅收優(yōu)惠政策，有效減少未繳稅或者少繳稅現(xiàn)象的發(fā)生，并降低其帶來的稅務風險。稅務風險管理主要強調(diào)在遵守相關(guān)規(guī)定的基礎上合理控制和規(guī)避企業(yè)的稅務風險，這需要企業(yè)財稅人員在熟知稅務政策的基礎上，減少企業(yè)稅款的支出，提升企業(yè)價值。

三、企業(yè)面臨的稅務風險

（一）納稅籌劃誘發(fā)的風險

納稅籌劃的質(zhì)量取決于企業(yè)相關(guān)工作人員的稅籌能力、對納稅籌劃工作的認知程度以及企業(yè)的財務管理水平，這些因素都會在一定程度上影響企業(yè)的稅務風險管理能力。企業(yè)稅籌人員受自身專業(yè)素養(yǎng)的影響，對稅籌存在理解上的偏差，同時部分企業(yè)沒有更新稅務風險管理制度，這直接影響了企業(yè)的納稅籌劃基礎，導致企業(yè)的稅籌計劃與自身發(fā)展實際不相符，從而不能發(fā)揮節(jié)稅功效。甚至有的企業(yè)還可能因操作問題而被稅務部門認為存在偷漏稅行為，嚴重影響企業(yè)的名譽和經(jīng)濟收益，給企業(yè)帶來一定的發(fā)展風險［2］。

（二）稅收政策變動引發(fā)的風險

現(xiàn)階段我國的稅收政策是由國家有關(guān)部門制定的，因此稅收政策存在一定的不穩(wěn)定性。一般情況下，國家通過預測市場或者企業(yè)發(fā)展趨勢，以適當調(diào)整稅收政策，但是新政策從制定到實施會存在一定的緩沖期，在這期間，企業(yè)可以依據(jù)最新的稅收政策來調(diào)整自身稅籌方案，但是部分企業(yè)對稅籌的認知和重視程度不足，加上稅籌人員的專業(yè)素養(yǎng)不高，導致企業(yè)稅籌方案與新政策之間存在差距，進而引發(fā)企業(yè)風險。

四、企業(yè)稅務風險管理過程中的問題

（一）稅務風險管理意識淡薄

在我國，許多企業(yè)把稅務方面的支出看成是企業(yè)生產(chǎn)成本的支出，促使企業(yè)產(chǎn)生少納稅或者延期交稅的思想，進而引發(fā)企業(yè)偷漏稅行為。深究其原因，主要是企業(yè)管理層稅務風險管理意識較為淡薄，對稅務風險認知不全。雖然國家稅務部門已經(jīng)加大了對企業(yè)納稅的管理力度，但是部分企業(yè)依然存在所繳稅額與國家相關(guān)規(guī)定不相符的情況，因此我國納稅管理工作任重道遠。另外，還有一部分企業(yè)沒有意識到偷漏稅行為的危害，甚至簡單地認為即使被查到也只需要補齊款項即可，完全忽視稅務風險，導致企業(yè)沒有完善的稅務管理制度，造成國家財產(chǎn)的虧損。

（二）缺乏風險管理目標

現(xiàn)階段我國企業(yè)缺乏稅務風險管理意識，對企業(yè)發(fā)展也缺乏戰(zhàn)略認知，尤其是在企業(yè)的建立初期，其發(fā)展重點往往放在生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)，忽視了稅務風險管理，導致企業(yè)一旦發(fā)生稅務風險，稅收成本就會直線上升，并且喪失享受稅收優(yōu)惠的機會［3］。企業(yè)稅務風險管理目標的缺乏，主要體現(xiàn)在稅務工作的被動管理上，企業(yè)的生產(chǎn)、投資或者融資都有可能引發(fā)稅務風險，加上企業(yè)對稅收風險的管理意識不足，導致其不能有效應對稅務抽查，從而引發(fā)企業(yè)危機。

（三）稅務風險管理形式單一

企業(yè)稅務風險管理的主導權(quán)掌握在企業(yè)管理人員手中，導致稅務管理形式不明確，企業(yè)不能建立完善高效的稅務管理模式。若企業(yè)管理層沒有構(gòu)建良好的稅務管理框架，則會引發(fā)企業(yè)的權(quán)限分配問題，進而在稅務管理和戰(zhàn)略實施過程中誘發(fā)風險。同時，部分企業(yè)的稅務風險管理形式較為單一，框架結(jié)構(gòu)沖突明顯，加上員工、管理層的權(quán)責不清，使得企業(yè)現(xiàn)存的稅務風險管理機制與自身發(fā)展實際嚴重不符，給企業(yè)的長遠發(fā)展帶來了一定的負面影響。

（四）稅務風險管理制度不健全

企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和人員配置上的不合理，導致企業(yè)不能有效應對稅務風險。稅務工作人員普遍存在稅務經(jīng)驗不足、專業(yè)知識欠缺的情況，這在一定程度上加大了企業(yè)的稅務風險。同時，企業(yè)缺乏健全的稅收等級管理制度，導致企業(yè)各部門之間的協(xié)調(diào)性嚴重不足，加上各部門之間的職責劃分模糊，嚴重影響了企業(yè)稅務風險管理制度實效的發(fā)揮。另外，企業(yè)稅務風險管理缺乏有效的運行機制、科學的決策辦法以及強大的執(zhí)行力，使企業(yè)不能有效應對稅務問題，進而造成企業(yè)倒閉。

（五）稅務風險管理人員素質(zhì)不高

企業(yè)的納稅籌劃包括從生產(chǎn)到銷售的所有環(huán)節(jié)，因此企業(yè)稅務管理工作具有較強的綜合性，需要專業(yè)素質(zhì)較高的稅務人員在仔細探究國家稅收政策的基礎上承擔相應的稅籌工作。但是，由于企業(yè)管理層對稅務風險的認知不全面，疏忽了企業(yè)的稅務工作，影響了企業(yè)在稅務方面的資金投入，同時疏于對稅務人員的考核，甚至出現(xiàn)一些企業(yè)稅務人員由財務人員兼任的現(xiàn)象，導致稅務人員的專業(yè)素養(yǎng)不能滿足稅務風險管理體系正常運轉(zhuǎn)的需求。由于稅務人員專業(yè)知識不足，不能有效解讀稅收政策，進而影響企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的利用效率，提高了稅務風險的發(fā)生概率。

（六）稅務危機應對制度不完善

首先，企業(yè)把稅務管理工作的核心放在稅收籌劃上，忽視了對稅收政策的深度理解，導致企業(yè)為了降低稅費而選擇多種避稅辦法，引發(fā)企業(yè)的繳稅風險。其次，企業(yè)不明白自身在享受稅收優(yōu)惠的同時也增加了稅務核實風險，假如企業(yè)無意識或者惡意使用“加計扣免”優(yōu)惠政策，稅務部門會在后期進行核實，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合優(yōu)惠政策的使用條件，就會對相關(guān)企業(yè)進行稅務懲處。最后，企業(yè)中存在發(fā)票列支問題。“營改增”政策發(fā)布之后，有一些企業(yè)為了提高進項稅的抵扣額，出現(xiàn)“真票據(jù)，假項目”現(xiàn)象，進而引發(fā)企業(yè)發(fā)票的列支問題，影響企業(yè)活動的有序開展。

五、企業(yè)稅務風險管理問題的改進對策

（一）增強企業(yè)稅務風險管理意識

企業(yè)管理層應該重視本單位的納稅工作，增強自身依法納稅、誠信繳稅的意識。首先，企業(yè)必須在思想層面高度重視稅務管理工作，明白定期足額納稅是每個企業(yè)應該履行的義務，不能單純將企業(yè)納稅看成是一種企業(yè)支出，更不能產(chǎn)生偷漏稅思想，只有這樣管理層才能起到示范帶頭作用，進而增強企業(yè)員工的納稅意識，促使員工積極納稅，在單位內(nèi)部營造良好的納稅之風。其次，企業(yè)需要意識到依法納稅與繳稅籌劃之間的區(qū)別，依法誠信納稅是企業(yè)稅務工作的底線，要在此基礎上激勵企業(yè)管理者加大納稅籌劃工作的力度，有效降低企業(yè)稅務負擔。最后，企業(yè)管理者必須增強自身稅務風險防范意識［4］。企業(yè)管理者需要明白，無論是稅務管理出現(xiàn)問題，還是稅務人員私自避稅，都會給企業(yè)帶來稅務風險，因此企業(yè)管理人員要有意識地加大對企業(yè)稅務風險管理的把控力度。

（二）明確企業(yè)風險管理目標

企業(yè)進行稅務風險管理的目的是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化，這同樣是企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展目標。為了實現(xiàn)這一目標，企業(yè)必須重視稅務風險。同時，企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化是建立在對企業(yè)的各項收入進行量化、細化以及合理分配的基礎之上的，因此企業(yè)必須明確稅務風險管理目標，并將其合理分配到各部門各人員身上，保證企業(yè)經(jīng)濟利益最大化，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。另外，企業(yè)要想促進稅務風險管理能力的提升，則需要全面掌握國家各項稅收政策，只有企業(yè)熟悉國家稅收政策，才能建立科學的稅務風險管理體系，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。需要注意的是，良好的執(zhí)行力是稅務風險管理實效發(fā)揮的保障，能促進我國企業(yè)稅務風險管理能力提升的先決條件。

（三）改進稅務風險管理方式

針對企業(yè)普遍存在的稅務風險管理方式單一的問題，企業(yè)必須有意識地設立單獨的稅務管理部門，積極吸納一些專業(yè)知識豐富、業(yè)務能力強的稅務管理人員，打造一支高素質(zhì)的稅務風險管理隊伍，加大對國家稅收政策的解讀力度，能夠根據(jù)稅收政策的變化及時調(diào)整企業(yè)的納稅狀況，完善企業(yè)的稅收籌劃方案。對于較為重大的涉稅項目，企業(yè)應該獨立管理；對于日常經(jīng)營中的稅務問題，企業(yè)可以酌情交于財務部門負責；在投資時，企業(yè)需要優(yōu)先考慮稅務部門的意見，以有效減少投資帶來的風險。另外，為了進一步提升防范稅務風險的能力，企業(yè)可以主動引進優(yōu)質(zhì)稅務中介機構(gòu)，協(xié)助稅務管理人員完善企業(yè)稅務風險管理體系。專門的稅務中介機構(gòu)中有大量專業(yè)知識與實戰(zhàn)經(jīng)驗都相對豐富的高端人才，其對國家稅收政策的解讀更為精準，所以可以為企業(yè)提供多角度、全方位的稅收風險防范措施，最大限度減少企業(yè)的稅務風險。

（四）完善稅務風險管理體系

在企業(yè)的發(fā)展過程中，稅務風險是企業(yè)普遍會遇到的問題，也是影響企業(yè)健康發(fā)展的主要因素。為了實現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展，企業(yè)必須建立完善的稅務風險管理制度，加大對企業(yè)稅務管理的把控力度，這要求企業(yè)從以下兩個方面入手。首先，企業(yè)應該完善自身財務風險控制構(gòu)件。企業(yè)的稅務風險管理涉及生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各個環(huán)節(jié)，因此需要將稅務風險在企業(yè)生產(chǎn)的各環(huán)節(jié)進行細化，嚴格落實具體責任，并將責任明確到人，使企業(yè)的每一個員工都明白自身在企業(yè)的風險管理中處于怎樣的位置，應承擔怎樣的職責。同時，企業(yè)的管理人員需要依據(jù)財務部門提供的數(shù)據(jù)，統(tǒng)籌風險管理工作［5］。其次，企業(yè)應該建立完善的稅務風險預警機制。雖然稅務風險具有不確定性，但是稅務風險發(fā)生之前會有一定的征兆，因此企業(yè)可以借助風險預警機制中的風險分析、識別以及監(jiān)督等手段有效預測稅務風險，一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時采取應對措施，有效降低企業(yè)財稅風險的發(fā)生頻率。

（五）提高稅務人員風險管理能力

為了增強企業(yè)對稅務風險的防范能力，需要提升企業(yè)分析和評估稅務風險的能力。首先，企業(yè)需要努力打造一支綜合素養(yǎng)高、專業(yè)知識豐富的高質(zhì)量風險管理隊伍。其次，企業(yè)應該注意優(yōu)化稅務人員的結(jié)構(gòu)，綜合分析其文化素養(yǎng)、業(yè)務水平、專業(yè)知識、工作經(jīng)驗、工作熟練情況、年齡以及個人意向等因素，科學分配稅務崗位，確保專業(yè)人員負責專業(yè)工作，提升企業(yè)稅務風險管理水平。再次，企業(yè)應該有意識地加大對本單位稅務人員的培訓力度，促使單位稅務工作者能夠科學解讀國家稅務政策，并能夠及時獲取最新稅務資訊，為企業(yè)稅務管理水平的提升奠定基礎。最后，企業(yè)需要構(gòu)建完善的稅務人才庫，吸納實踐經(jīng)驗豐富、專業(yè)技能水平高、業(yè)務能力強的高質(zhì)量稅務技術(shù)人才，并充分發(fā)揮其帶頭示范作用，促進梯級稅務人才團隊的組建。若一些特殊企業(yè)不能組建專門的稅務管理團隊，可以聘請專業(yè)顧問為企業(yè)應對稅務風險提供建議。

（六）構(gòu)建稅務風險應對機制

稅務風險應對體系是企業(yè)在熟練運用各種稅務風險防范措施的基礎上，依據(jù)企業(yè)自身實際發(fā)展狀況和要求，并對稅務風險數(shù)據(jù)進行綜合分析后，制定的一系列稅務風險防范措施。在實施風險應對措施過程中，企業(yè)必須依據(jù)風險的應對結(jié)果，自主總結(jié)教訓和經(jīng)驗，不斷改進和完善風險應對措施。企業(yè)稅務風險應對體系的建設主要從稅收風險的應對、總結(jié)以及修改三個方面入手。同時，在構(gòu)建應對體系的過程中要注意結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際，確定制定的應對措施在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)，并且應該針對企業(yè)不同的發(fā)展狀態(tài)和需求制定具有針對性的應對措施。另外，在企業(yè)完善風險應對措施的過程中，需要不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓，并及時向管理者匯報，為企業(yè)管理者制定決策提供借鑒，提升企業(yè)規(guī)避、控制以及轉(zhuǎn)移風險的能力。

六、結(jié)語

經(jīng)濟的發(fā)展導致市場競爭加劇，給企業(yè)帶來發(fā)展風險的同時，也帶來了一定的機遇。因此，企業(yè)需要順應時代發(fā)展趨勢，抓住發(fā)展機遇，助力自身發(fā)展。針對企業(yè)發(fā)展過程遇到的種種風險，企業(yè)應該冷靜分析、沉著應對。現(xiàn)階段，企業(yè)會面對不同程度和不同類型的稅務風險，稅務工作人員需要積極學習稅務相關(guān)知識，為企業(yè)管理層的決策提供更精準可行的決策依據(jù)，盡可能減少稅務風險帶來的損害，在保證企業(yè)利益最大化的基礎上，促進企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展。對于企業(yè)來說，應該有意識地引進稅務管理方面的技術(shù)人才，打造高精尖稅務團隊，創(chuàng)新稅務管理辦法，完善企業(yè)的稅務風險管理體制，明確企業(yè)風險管理目標，發(fā)揮企業(yè)稅務風險管理實效，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化，推動企業(yè)長足進步。