關于企業財務內部控制體系建設的幾點思考

王樹奇

（河南宏韜聯合會計師事務所，河南 南陽 474350）

當前企業在經營過程中面臨的市場競爭不斷加劇，內部經營壓力和外部環境壓力都給企業財務管理工作帶來了巨大的阻力，對資金運行的科學性和安全性造成了影響，企業要想謀求自身發展，就要提升自身的管理水平，依據自身實際狀況對各方面因素進行全面考量，構建和完善企業的內部控制體系，為企業經營管理奠定基礎，為企業長遠發展規劃的實現提供支撐。作為一種較為有效的管理手段，企業財務內部控制體系的職能發揮跟企業競爭力的提升和穩定發展有緊密的關聯。

一、企業內部控制體系構建的意義

內部體系的構建和完善對企業發展有非常重要的意義。首先，可以對會計信息進行動態監管。內部控制工作是企業對財務活動進行監督和管理的基礎。企業要想對會計數據進行實時掌握，需要構建科學有效的內控系統，為監督工作的進行提供支持。同時，構建內控體系可以及時發現和解決監管過程中存在的問題，規避風險。其次，可以提升企業管理水平。科學有效的內控體系可以幫助企業對資源進行合理調配，保證資源的合理使用，促進企業管理能力的提升，及時改進經營中的不足，從而充分發揮內部控制的效用，實現對企業經營狀況的監督和管理。再次，保證會計信息的質量。內部控制體系可以對企業財務和業務的各個環節進行控制，保證崗位分工的合理性，對崗位責任進行規范，提升企業員工的工作效率，保證財務信息的真實性和及時性，為企業經營者決策提供數據支持，保證企業發展規劃的合理性［1］。最后，為企業資產安全提供保障。在進行內部控制體系構建的過程中，企業要為其應用提供保證，在各個部門之間建立溝通交流渠道，對資源進行合理配置，避免資源閑置和浪費。同時，利用內部控制體系，還可以對企業資金的流向和使用情況進行全面監督，避免資金流失，保證企業財產安全。

二、企業財務內部控制體系構建中存在的問題

（一）組織結構不科學

財務內部控制工作開展的質量與組織結構的建設水平具有直接關系，然而當前部分企業缺乏對自身內部組織結構的全面梳理，對崗位職責和權利的設計不夠規范，導致不相容崗位建設無法滿足企業經營的需求，無法保證內部控制工作順利進行。一些企業內部控制架構跟頂層設計之間存在矛盾，導致分級授權體系的構建無法保證各個部門之間相互監督和限制，影響了內部控制效用的發揮。許多企業也未能設立專門的審計部門，無法開展內部控制績效考核，進而影響了內部控制的落實力度。

（二）缺乏信息交流渠道

當前許多企業在構建內部控制體系的過程中，對信息溝通和交流渠道的建設缺乏重視，對內部報告體系的建設缺乏關注，許多內部信息傳遞方案的設計缺乏溝通渠道，企業未能進行全面深入的調查，數據分享和調用的效率無法滿足財務工作的需求。部分管理者對企業業務流程的信息構成情況缺乏了解，未能開展信息資源利用充分性的調查，影響了企業財務目標的實現。許多管理者對數據交流的重要性缺乏認識，對基層部門信息溝通渠道建設缺乏關注，使得財務數據無法為企業決策提供支持［2］。

（三）內部控制制度不夠完善

當前，企業內部控制制度不完善主要表現在內部控制的針對性和系統性較弱。內部控制是一系列綜合控制的過程，開展目標是為企業決策提供數據支撐，并保證企業運行效率的提高。企業雖然在發展中積累了大量的管理經驗，但是許多企業對內部控制的理解僅停留在財務控制的層面上，未能開展系統化的管理，缺乏對企業業務的管理，內部控制缺乏針對性，導致企業沒有對各個項目展開科學預算，對項目的落實缺乏管理，沒有制定風險應對措施。同時，企業缺乏科學的資金流向管理，資金的使用和審批缺乏科學的流程，資金的使用效率較低，企業管理者缺乏調查和研究，容易出現資金使用風險。

（四）財務內部控制活動缺乏約束

在財務內部控制體系建設期間，內部控制活動缺乏約束對財務內控的有效性影響較深，具體表現在以下三個方面。

第一，缺少健全的全面預算管理體系。通常情況下，企業的各項預算統一由財務部門編制，但是多數企業目前業財融合深度不足，其業務人員參與預算編制的積極性弱，財務部門無法準確掌握真實的業務需求，預算編制準確性不足，預算管理整體效益無法達到預期。同時，企業的預算調整方面也存在隨意性強的問題，預算調整不規范，對超出預算的項目支出缺少權限界定，各預算執行部門為保證預算執行與年初預算差異最小，不斷提出預算調整申請，財務部門對追加預算申請審核不充分，預算嚴肅性受損。

第二，固定資產管理規范性不足。一方面，企業的固定資產管理意識薄弱，多數企業在經營過程中將目光集中放在了業務發展和經濟效益方面，忽視了固定資產管理，導致固定資產使用隨意，損耗過大，增加了企業的經營成本。另一方面，企業的固定資產管理制度不健全，固定資產管理的清查盤點、維修養護、報廢處置等環節不規范。

第三，資金管理有待加強，資金是支持企業正常經營發展的命脈，實質上，企業生產經營的過程就是資金流動的過程，同時資金安全和完整是財務內控的重要內容。現階段，企業的資金管理問題主要有以下兩點：一是融資目標和方案清晰度不足，企業缺少足夠多的專業融資人才，資金籌集速度較慢；二是缺少資金成本管控機制，對資金成本的統籌規劃不到位。

（五）缺乏成熟的監督管理機制

企業開展內部控制的監督和評價是保證內部控制制度有效落實的重要途徑，當前許多企業在執行內控制度的評價過程中，缺乏專門的監察部門和崗位配備，監督審查工作由內部控制部門負責，導致內部控制監督管理落實缺乏力度，監督效用無法發揮，而且內控評價一般都在控制工作完成以后開展，內控監管重心一般在事后評價階段，無法及時識別和應對內控執行中存在的風險。許多企業缺乏統一的評價指標，內控管理評價客觀性和準確性較低，結果缺乏權威性和參考價值，無法為完善內控制度提供幫助。

（六）缺乏對風險的防控

許多企業在建設內部控制體系的過程中，缺乏對風險防范體系的構建，企業財務人員缺乏風險管理能力，導致其風險管理水平無法滿足自身長期發展的需求，再加之缺乏對政策變化的預測，缺乏對員工風險管理能力的培訓，企業風險規避能力較差。

三、企業財務內部控制體系優化策略

（一）構建科學的組織架構

企業需要建立健全組織架構，對企業的領導架構進行控制，在內部控制制度中對企業管理層的職能和權力進行規范，采取內控制度對管理人員的職位進行設置，保證決策、執行和監督職能的分離，對領導權力形成制約，防止出現過分追求個人利益的行為，保證利益相關者利益最大化。同時，要根據相關制度對內控措施的執行進行規范，對內控制度運行的缺陷進行優化，降低管理人員違規行為的發生概率，保證企業運營合法合規。

（二）建立有效的信息溝通渠道

企業要優化信息化溝通體系，為內部控制的實施提供保障，加強內部上下級之間、同級之間和職能部門之間的交流，方便與客戶開展有效的溝通，維護企業的外部形象，提升企業員工的工作效率。首先，企業要建立完善的采購定價機制，利用預算編制建立采購價格數據庫，對采購和付款環節進行控制，用于指導銷售和成本管理工作。其次，加強合同內部控制管理。建立臺賬，方便對合同的實施情況進行監督和追蹤。企業要建立客戶信息內部控制管理平臺，根據客戶信息建立卡片，完善對客戶基本信息的管理和控制，對銷售過程進行嚴格的監督。

（三）構建科學有效的財務內部控制制度

財務內部控制管理制度包括資金審批制度、資產盤點制度、預算管理制度、成本控制制度等。以預算和成本為例，在構建財務內部控制管理制度的過程中，要發揮財務預算管理制度的優勢，保證企業資源的合理配置，在開展項目預算的編制和落實的基礎上，保證資金使用的科學性，減少企業資金的不合理支出。還要建立科學完善的財務成本控制制度，降低企業成本支出，這不僅可以降低企業財務風險發生的概率，還可以保證企業財務管理能力的提升，規范財務管理流程。企業要建立完善的財務管理制度，對資金的流向進行動態監督，對資金的使用制定嚴格規范的審批流程，建立規章制度對財務人員的行為進行約束。要構建完善的資金防范機制，加強對資金回收管理工作的重視，建立科學的管理措施保證企業應收賬款的回收，制定收益較大、風險較低的資金回收方案，及時回收企業應收賬款。

另外，企業要減少資金回收中的各類限制，對合作客戶的信用資料進行收集和分析，構建科學有效的信用評級制度，對客戶的信用情況進行等級評定，授予信用額度和期限，從而避免資金回收困難。企業要與合作企業簽訂可以保證自身權益的合同，增強對自身權益的保障，減少賬款回收困難問題的發生，規避財務風險。完善內部控制體系，利用計劃、落實、檢查和處置四個階段對各個流程進行實時管理，保證內部控制體系不斷優化，實現企業經營效益最大化。

（四）優化企業財務控制活動管控體系

企業的財務控制活動管控體系優化工作可從以下三個方面入手。

首先，深化全面預算管理思想，構建全面預算管理體系。隨著企業發展規模的逐步擴大，傳統的預算模式已然無法滿足企業的資源配置需求，因此企業需要充分應用全面預算管理，使用預算目標分解戰略目標，通過預算管理增強財務內部控制的作用。一是企業應當及時明確預算崗位職責，建立并完善全面預算管理委員會，要求其全權負責預算工作，各部門主管作為預算委員會成員，要充分調動全體員工參加預算管理的積極性。二是合理編制預算，貫徹落實“兩上兩下”流程準確編制預算，預算人員也要深入業務前端，掌握真實的業務需求，提升預算編制的真實性和全面性，同時將預算指標逐級分解并落實到員工個人。三是加大對預算執行環節的控制力度，做好預算執行分析工作，確保年初預算能精準落實，有效控制預算差異，減少預算外的支出，提高預算績效。

其次，提高對固定資產管理的重視程度。一是明確固定資產管理崗位的職責和權限，行政部門作為固定資產的歸口部門，應當與企業資產使用部門保持溝通，跟蹤各項資產使用情況，同時，更新固定資產管理制度，監督資產采購、驗收入庫等，嚴格審核各部提出的資產更換、報廢處置申請，及時與財務部門溝通，做好固定資產核算。二是健全固定資產清查盤點制度，歸口部門和財務部需定期檢查內部資產，判斷實物資產與賬面數據是否一致、資產使用是否規范，減少固定資產流失。三是完善資產報廢處置制度，歸口部門應當及時明確報廢處置范圍，具體有已經超過使用年限不能繼續使用的資產、因技術更新被淘汰的資產、損耗嚴重功能失效的資產，資產使用部門需要提前了解報廢條件，準確填寫報廢申請單據，經歸口部門和財務部門審批后才可進行報廢處置。

最后，提高資金管理水平。一是明確規定企業融資程序、制度，規范融資方案設計和融資方式選擇，在融資方案確立后需對其可行性進行論證和分析，以規避融資風險。二是拓寬融資渠道，企業可選擇證券、企業債、股權等多種融資渠道。三是優化融資籌劃活動，融資人員要對企業融資規模進行分析，避免過度融資導致企業資本結構失衡，內部資金流動速度減緩。因此，企業應該根據項目運行進度，制定彈性融資方案，控制融資規模。同時，把控融資成本，避免成本過高加劇企業的資金壓力，企業應當綜合考慮融資期限，通過長短融資結合的方式優化資本結構。

（五）構建配套的內部控制監督體系

當前，多數企業都建立了相關的審計委員會和內部設計機構，但是監督力度不足，企業需要健全內部監督制度，對內部審計部門的業務執行能力進行優化，保證監督評價職能的發揮，促進企業經營活動順利進行。首先，確定內部審計部門的獨立性，在透明、公正的環境下開展審計工作；其次，對內部審計活動的實施細節進行優化，保證監督檢查的力度，幫助審計人員及早發現并改善企業存在的問題；最后，根據企業信息及時發現企業內部控制的缺陷，并采取相關的內部控制措施，解決企業內部控制的相關問題，提高內部控制的質量。

（六）提高風險防控能力

不同的企業財務風險對企業的影響也存在差異。企業要建立科學有效的風險預警體系，實時評估自身的財務狀況，及時識別財務管理中潛在的風險問題，并制定相應的措施進行防范和轉移，以規避財務風險。財務管理風險預警體系要結合自身實際情況，以內部資金狀況為基礎，對企業資金的流向和使用進行全面管控，對風險進行識別和預警，對企業短期和長期資金流動形成科學全面的監督，及時規避資金運轉過程中的風險。風險預警機制要與企業財務信息化系統相互配合，充分利用企業財務信息化系統，對資金流向進行評估和預測，實現對風險管理水平的提升。

四、結語

如今，市場競爭不斷加劇，企業要加強對內部控制的重視，優化內部控制組織結構，建立完善的內部控制體系，為數據信息提供通道溝通，提高企業內部控制的效率和質量，保證企業健康穩定地發展。