關于制造業(yè)企業(yè)財務內部控制的幾點思考

羅利平

（成都西子孚信科技有限公司，四川 成都 610200）

一、引言

財務內控系統(tǒng)是企業(yè)的“神經中樞”，是新時期我國各大企業(yè)經營管理所采取的一項主要的管理手段，是現(xiàn)代社會發(fā)展的必然產物。對于制造業(yè)企業(yè)而言，財務內控亦是其內部管理體系的關鍵一環(huán)。基于新時期、新背景、新機遇以及新挑戰(zhàn)，企業(yè)必須將財務內控體系的建設提上日程，并對如何加強財務內控、增強財務內控的有效性有清晰的認知，在實踐中積極探索，不斷完善內控體系，真正將內控的作用與優(yōu)勢發(fā)揮出來。

二、制造業(yè)財務內部控制相關理論

財務內部控制主要有三方面的優(yōu)勢作用。

一是有利于保障資產安全。制定內控規(guī)范，各部門須嚴格遵循內控制度，根據實際需求配置資源，并加強對企業(yè)各類資源使用情況的控制與監(jiān)管，約束企業(yè)員工的實際行為，規(guī)范資金流動，以防出現(xiàn)隨意處置資產、隨意侵占資金等行為，改善資產流失的現(xiàn)象。二是有利于提升抵御風險的能力。基于財務內部控制，明確劃分企業(yè)各部門、各崗位的職責與權限，將職責細化、具體到人。對于某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的情況，第一時間查明原因，分析具體原因，找出風險因素，采取措施加以解決，達到規(guī)避風險的目的，提升制造業(yè)企業(yè)抵御風險的能力。三是有利于確保會計信息的完整性。將財務內控制度作為根本保障，加強財務內部控制防范，并在信息技術的支持下，對大量會計數據信息進行仔細審查與核實，以防出現(xiàn)信息不對稱的情況，并消除“信息孤島”，加強企業(yè)各部門之間的聯(lián)系與溝通［1］。

三、制造業(yè)企業(yè)實施財務內控面臨的問題

（一）認知不足，財務內控環(huán)境薄弱

企業(yè)未能打破傳統(tǒng)財務思維的禁錮，從管理層到基層員工，并沒有對財務內控形成正確的認知，尚未意識到實施財務內控的必要性與價值，由此形成一定的潛在風險。有的企業(yè)不重視內部文化建設，針對企業(yè)管理層、企業(yè)各部門員工的宣傳與教育力度不足，在企業(yè)內部沒有形成人人講內控、人人學內控、人人遵循內控規(guī)范的良好氛圍，加上培訓不到位，導致基層員工更不能理解財務內控控制，顯然不利于財務內控的順利實施。

（二）財務內控制度不健全，管理工作不規(guī)范

制造業(yè)企業(yè)具有規(guī)模大、業(yè)務量大、生產流程復雜等特征，涉及多個環(huán)節(jié)，每一環(huán)節(jié)之間相互聯(lián)系、相互影響，要實現(xiàn)對每一環(huán)節(jié)的全面把握與控制，才能進一步保障企業(yè)的穩(wěn)定運行與長足發(fā)展。然而實際上，相當一部分制造業(yè)企業(yè)存在財務內控制度不健全的問題，不同崗位職務交叉、管理混亂、人員積極性缺失等實際問題突出，內控制度并未落實到具體工作中，導致財務內控流于形式，無法真正發(fā)揮作用［2］。

（三）風險評估機制缺失，財務風險問題難處理

風險存在于企業(yè)經營活動的各環(huán)節(jié)中。根據財務內控的特性，制造業(yè)企業(yè)應當在風險發(fā)生之前就開展預測、識別與評估工作，這樣才能降低風險帶來的影響。隨著多年來我國在財務內控方面的研究不斷深入，風險評估在企業(yè)財務內控體系中的地位也更加突出。然而據了解可知，仍有大多數制造業(yè)企業(yè)的風險管理停留在采取事后措施進行補救，根本沒有堅持預防為主的原則，對于風險評估的重視與實踐都不到位，缺失風險評估機制，財務風險問題難以及時處理，評估能力與風險防范能力都亟待提升。

（四）信息化建設程度低，信息溝通不暢

由于制造業(yè)企業(yè)多側重于生產制造、產品營銷等，在財務內控管理方面的信息化建設程度較低，不能滿足內部信息與溝通的實際需求，仍舊普遍存在信息不對稱、“信息孤島”的現(xiàn)象。即使目前有的制造業(yè)企業(yè)已經引入了財務軟件，但是沒有重點應用軟件功能，停留在簡單的數據統(tǒng)計、計算等層面。還有部分企業(yè)財務系統(tǒng)與其他業(yè)務系統(tǒng)之間的對接性不強，數據信息不能實現(xiàn)跨部門、跨系統(tǒng)的高效傳遞，且缺失雙向溝通反饋機制，可能導致財務不能及時了解業(yè)務，不能追溯數據信息來源，最終影響到財務分析報告的真實性與完整性。

（五）內部審計監(jiān)督職能弱化，財務內控有效性難以保障

內部監(jiān)督是內部控制的一大要素，制造業(yè)企業(yè)全面提升財務內控有效性的必要前提之一是強化內部審計的獨立性，發(fā)揮內部審計的作用，增強審計監(jiān)督職能。在良好的監(jiān)督環(huán)境下，確保內控制度執(zhí)行的整體效果［3］。然而，部分制造業(yè)企業(yè)在內部監(jiān)督方面存在內部審計獨立性不強、審計人員專業(yè)素養(yǎng)參差不齊、審計監(jiān)督機制缺失、監(jiān)督范圍過于狹窄等問題。在以上問題的作用下，制造業(yè)企業(yè)的內部審計監(jiān)督職能弱化，無法起到實際作用，且不能保障財務內控的有效性。

四、新時期制造業(yè)企業(yè)加強財務內控體系建設的策略

（一）重視財務內部控制，營造良好的財務內控環(huán)境

對于制造業(yè)企業(yè)而言，要想提升財務內控的有效性，必須對財務內控有正確的認知，在此基礎上通過完善治理結構、加強文化建設、培養(yǎng)人才等更好地營造內控環(huán)境。具體可從三方面工作著手。

第一，明確劃分不同層級、不同崗位的職權，完善監(jiān)事會、董事會管理制度，保障獨立董事的獨立性，對監(jiān)事會履行職責進行監(jiān)督，并強化管理層全員的內控意識，健全內部相互制衡、相互約束的機制，不斷完善治理結構。

第二，將著力點放在文化建設上，加大內控宣傳力度，在企業(yè)內部大范圍宣傳內控理念、內控管理方法等。通過組織宣傳活動，打造合規(guī)文化，營造內控文化氛圍，使企業(yè)員工能在這一氛圍中牢固樹立正確且規(guī)范的內控理念。如某制造業(yè)企業(yè)推行十大價值觀——絕對服從、立即執(zhí)行、不找借口、絕不推諉、拒絕抱怨、相信團隊、敢于創(chuàng)新、終身學習、全力以赴、絕不放棄。同時注重實踐培訓，要求企業(yè)人員全面參與，收集工作事務中的經典案例，總結反思，并為內控環(huán)境注入規(guī)范的行為準則。

第三，注重人才培養(yǎng)。復合型人才是制造業(yè)企業(yè)實施財務內控的基礎保障。在營造內控文化氛圍的基礎上，企業(yè)還需要通過教育與管理、激勵與約束的有機結合，提升企業(yè)員工的綜合素養(yǎng)，加深他們對財務內控的理解與認知，并通過制度約束與規(guī)范，組建一支高水平、高素養(yǎng)的財務內控管理團隊，全面提升內控管理工作效率。

（二）健全財務內控制度體系，規(guī)范財務內控管理工作

無規(guī)矩不成方圓，制造業(yè)企業(yè)應當建立健全財務內控制度體系，進而在制度的嚴格約束下，規(guī)范財務內控管理工作，杜絕違規(guī)操作行為的出現(xiàn)。

首先，明確財務內控的權責關系，遵循不相同崗位相分離的原則。以核心管理層與財務部門為主體，財務部門為主要發(fā)起者，從內控角度出發(fā)，將財務內控工作內容進行合理分配，對應到各個崗位，要求全員相互制約、相互監(jiān)督，以防內控制度流于形式或者出現(xiàn)問題無人負責。

其次，根據企業(yè)主要控制活動，設置相應的內控制度。如在貨幣資金控制方面，先要嚴格劃分資金管理、印章管理、支票管理等崗位，出納人員負責現(xiàn)金收付，并將現(xiàn)金收入存儲到銀行。由財務人員開展定期盤點工作，以防出現(xiàn)賬實不符的情況。嚴格按照相關規(guī)定加強票據管理，由專人負責保管材料，以防票據遺失。規(guī)范貨幣支付的審批流程，建立授權審批制度，避免發(fā)生越級審批、支出隨意等問題。

再次，從財務管理的角度出發(fā)，結合財務工作的具體內容以及業(yè)務特征，建立配套財務內控制度。例如某制造業(yè)企業(yè)在不同時期根據內控管理的需求，先后制定了《閉環(huán)管理制度》《流程改善獎勵制度》，要求各部門各崗位嚴格按照制度規(guī)范開展各項工作，提升工作質量［4］。

最后，以《流程改善獎勵制度》調動企業(yè)員工的積極性。《流程改善獎勵制度》在激發(fā)員工工作熱情方面具有重要作用，也使得企業(yè)績效考核評價制度更加完善。將考核結果與激勵獎懲掛鉤，創(chuàng)新激勵手段，更好地發(fā)揮督促、約束等作用，進一步增強財務內控的高效性。

（三）強化風險意識，建立風險評估機制，合理控制與規(guī)避風險

對此，制造業(yè)企業(yè)必須強化風險意識，加強風險管理，建立風險評估機制，尋找關鍵風險點，制定可行的風險防范措施，實現(xiàn)風險的合理規(guī)避。以某企業(yè)為例，該企業(yè)引入全面風險管理，從管理政策、管理制度、管理流程、管理措施等多個方面著手，以經營目標與戰(zhàn)略規(guī)劃為導向，實現(xiàn)對各環(huán)節(jié)風險的有效控制。

一是從企業(yè)風險管理現(xiàn)狀與戰(zhàn)略發(fā)展出發(fā)，統(tǒng)一風險度量，改變傳統(tǒng)的事后處理模式，更加強調風險的事前預測與及時預警。二是明確風險管理的職責，強調全員參與風險管理，注重財務與企業(yè)部門之間的聯(lián)系，落實管理責任，并形成風險信息收集、整合、分析以及報告的完整系統(tǒng)。三是對所收集的數據信息進行深入分析，重點探究企業(yè)各環(huán)節(jié)的潛在風險因素，將定性與定量分析相結合。根據風險發(fā)生的可能性、危害程度等合理評估，分類不同風險，形成風險清單，確定風險管理的重點。四是以信息技術為依托，實現(xiàn)對各環(huán)節(jié)的全方位監(jiān)控。設置風險預警指標，關注重點監(jiān)測對象，當出現(xiàn)異常情況時，查明具體原因之后發(fā)出預警信號，以便企業(yè)風控人員第一時間采取措施防范風險。

（四）加強財務內控信息化建設，確保信息溝通順暢

信息化環(huán)境下，制造業(yè)企業(yè)要想進一步加強財務內控體系建設，則應在信息化建設方面投入更多精力與成本。從長遠角度考慮，可建立完善的財務管理信息系統(tǒng)。制造業(yè)財務內控信息化建設過程中，應當注意以下四點。

第一，把握信息系統(tǒng)建設方向，做好財務內控信息化建設的方案規(guī)劃，完成頂層設計，與技術服務型企業(yè)建立合作關系，說明企業(yè)自身建設信息系統(tǒng)的各種要求，確保系統(tǒng)的適用性。

第二，搭建企業(yè)信息管理平臺，將大量數據信息直接錄入該平臺中，形成完整的數據庫，為各部門、各崗位設置進入平臺的權限。獲得權限之后，可在信息管理平臺獲取所需的數據信息，提高數據信息傳輸的速度以及準確性，盡可能消除信息不對稱現(xiàn)象。

第三，將業(yè)財融合理念貫穿于企業(yè)財務內控管理中，財務前移至企業(yè)的業(yè)務前端。如某制造業(yè)企業(yè)的IT歸口到財務部門管理，從財務視角出發(fā)確定每個階段需要的軟件，即從流程管理的角度加大開發(fā)力度，通過價值鏈管理系統(tǒng)將技術、工藝、編程、合同、采購、生產等結合起來，實現(xiàn)大量數據信息的共享，為財務數據的抓取、接單核價、詢價、定價等提供便利，實現(xiàn)事前決策，促使工作效率得以提升。開發(fā)照片掃描系統(tǒng)，并與銷售業(yè)務口前端對接，確定“生產—入庫—拍照”的流程，自動生成數據并存儲于數據庫中，同時自動反饋到市場前沿，促使企業(yè)市場反應速度大大提高，企業(yè)的競爭實力也有所提升。

第四，注重信息系統(tǒng)的安全防護，利用防火墻、數字簽名等技術，抵御外部入侵，增強系統(tǒng)的安全性，同時保障系統(tǒng)中數據信息的安全性與完整性，以防出現(xiàn)關鍵數據丟失、數據被惡意篡改等情況［5］。

（五）增強內部審計監(jiān)督職能，全面增強財務內控的有效性

當前經濟形勢下，我國制造業(yè)企業(yè)需要進一步加強監(jiān)督控制以及綜合評價。具體來說，制造業(yè)企業(yè)首先可組建一支財務內控領導小組，由企業(yè)管理層、各部門負責人等組成，主要負責全面評價并監(jiān)督財務內控的實施情況，結合實際情況，選定最佳的評估指標與方法。其次建立獨立的審計機構，增強審計的權威性，為審計監(jiān)督職能的履行提供保證，提升審計機構與審計人員在企業(yè)中的地位，直接向管理層匯報結果，不受企業(yè)某一人主觀思想的影響，使審計結果更具參考性。以某制造業(yè)企業(yè)預算管理評價監(jiān)督為例，將預算目標納入評價指標體系，開展監(jiān)督性活動，審計監(jiān)督與財務監(jiān)督相結合，對于預算目標設定、預算執(zhí)行進度、預算調整情況等加以反映與客觀評價，及時發(fā)現(xiàn)預算管理中的缺陷與不足，再由內控小組查明原因，經過強有力的審計監(jiān)督，評價內控的有效性、內控制度落實程度等，從審計角度提出整改意見，進而持續(xù)加強預算管理，并提升財務內控水平。

五、結語

面對國內外復雜多變的市場形勢，我國制造業(yè)要想維持國際競爭力，在市場中更具影響力與話語權，既要注重技術創(chuàng)新、產業(yè)結構優(yōu)化，又要強調制造業(yè)企業(yè)的運營管理，將重心落到財務內控上，緊跟改革發(fā)展與新時代步伐，建立完善的財務內控體系。對于制造業(yè)企業(yè)而言，必須深刻認識到財務內控的積極作用，立足于實際發(fā)展情況，分析財務內控管理實施面臨的困境，探尋可行的改進路徑，采取營造良好環(huán)境、建立內控制度、加強風險評估等多項措施，逐步完善內控體系，形成規(guī)范的內控管理流程，全面提升內控效率，進而推動企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，并為我國制造業(yè)經濟發(fā)展貢獻力量。