現代企業(yè)內部控制存在的問題與對策研究

徐春利

（貴陽市裝備制造智能技術研究院有限公司，貴州 貴陽 550001）

一、前言

公司的內部控制是指在公司內部建立并運用的一套程序、方法和行為規(guī)范，它的作用在于維護公司的財產完整與安全，確保公司的財務信息以及有關數據的準確性、真實性，從而提高企業(yè)整體的經營管理效率，獲得更高的經濟效益，實現可持續(xù)發(fā)展。然而，從目前的實際情況來看，我國的內部控制工作還存在許多問題，制約其作用的發(fā)揮。在企業(yè)發(fā)展的同時，如何不斷完善公司的內部控制體系，以有效提升公司的運營管理水平，從而在激烈的市場競爭中取得領先地位，成為企業(yè)應重點關注的內容。

二、現代企業(yè)內部控制的重要意義與作用

（一）內部控制對現代企業(yè)財務風險管控的意義與作用

保障資產的安全和完整，是企業(yè)發(fā)展過程中的首要工作。企業(yè)通常會在經營活動前就做好計劃，但計劃的執(zhí)行容易受到市場經濟環(huán)境的影響，從而造成經濟活動與預期目標的差距。企業(yè)計劃的領導作用得不到充分體現，使企業(yè)的經營、監(jiān)督和治理分離，對企業(yè)資產的安全性和完整性構成威脅［1］。

（二）內部控制對現代企業(yè)經營管理的意義與作用

一個企業(yè)在經營過程中，總是會面臨各種各樣的風險。內控制度不可靠時，容易出現企業(yè)資源利用率低、報表不一致等現象，導致企業(yè)存在潛在的風險，嚴重影響企業(yè)經濟效益。一套可靠的內部控制系統(tǒng)可以根據企業(yè)實際業(yè)務情況，分別建立具體的業(yè)務流程，分析風險控制點，然后采用非協(xié)調責任分離、授權審批控制等多種方式進行有效控制，從而降低經營風險。

三、現代企業(yè)內部控制的現狀及問題

（一）現代企業(yè)內部控制的現狀

1.內部控制實施現狀

目前我國大部分企業(yè)都開展了內部控制工作，一些大型企業(yè)更為重視，建立了專門的內部控制機構，制定了相應的內控制度并要求內控工作嚴格按照制度實施。而中小企業(yè)往往沒有設置專門的機構，但是其因內部控制難度較小，將內控的重點定位在了貨幣資金、采購與付款以及銷售與收款三大環(huán)節(jié)，也取得了較好的控制效果［2］。總體來看，我國企業(yè)的內控工作在預算控制制度、會計系統(tǒng)控制、授權審批控制以及職務分離等常規(guī)層面的推進情況良好，但是仍然有較多企業(yè)尤其是中小型企業(yè)在應用信息技術開展內控、完善內控制度以及風險控制方面存在不足，內控工作有待進一步更新和完善。

2.內部控制環(huán)境現狀

隨著現代企業(yè)管理制度的確立，我國大部分企業(yè)都已經做到了所有權和經營權相分離，管理層能夠對市場的變化情況作出靈活反應，綜合多方面因素制定科學合理的決策。但是仍然有一部分中小型企業(yè)沒有實現所有權和經營權的分離，隨著企業(yè)的發(fā)展，這種兩權合一的模式難以對企業(yè)內部的權力進行制衡，阻礙了內控工作發(fā)揮作用。另外，尚且還有不少企業(yè)沒有形成一套管理者倡導、全體員工認同并且遵循的行為準則，因此內控工作的開展也缺乏規(guī)范且可操作性強的制度支持。

3.內部控制監(jiān)督現狀

內部控制是一種動態(tài)的內部管理行為，內部控制制度也會隨時間的推移而改變。要想使內部控制工作貫穿于生產經營全過程，企業(yè)需要重視并且進行內部控制監(jiān)督。但是目前不少企業(yè)尚未設立專門的內部審計機構，部分企業(yè)甚至沒有建立起完善的內部控制評估體系，不能定期評估內部控制的效果，無法對內部控制開展過程進行動態(tài)監(jiān)督，也無法及時分析內控工作的作用發(fā)揮情況。這樣，當內部控制執(zhí)行不當時不能及時改進，還不利于整個內部控制體系的不斷完善［3］。

（二）現代企業(yè)內部控制存在的問題

1.內部控制缺乏環(huán)境基礎

要想順利推進內部控制工作，必須建設較好的內部控制環(huán)境，這直接影響到內部控制工作的效能。第一，公司的內部控制意識淡薄。某些企業(yè)管理者還沒有正確認識到內部控制的作用，忽略了經營管理，只把注意力集中在生產環(huán)節(jié)上，從而造成了對公司內部控制的認識偏差。有些管理者忽視了內部控制的重要性，過于追求經濟利益，有些管理者已經認識到內部控制的重要性，但并沒有將其放在企業(yè)經營管理的戰(zhàn)略高度來開展。受管理者錯誤思想意識的引領，企業(yè)員工也不夠重視內部控制。第二，企業(yè)內部崗位職責不明確。目前仍然有一些企業(yè)尤其是中小型企業(yè)，對內部崗位職責的說明模糊不清，員工在工作時遇到問題相互推諉，出現風險問題時也很難及時對應責任人，這也阻礙了內部控制工作的開展［4］。

2.內部控制過程監(jiān)督不力

有效的內部監(jiān)控是企業(yè)內部監(jiān)控系統(tǒng)的重要組成部分。然而，國內大部分企業(yè)尚未建立起健全的內部審計制度，一些大公司盡管設有內部審計機構，但是其職能卻沒有得到充分發(fā)揮，審計工作流于形式，中小企業(yè)更是忽視了內部審計工作的開展。除此之外，隨著信息時代的到來，企業(yè)內部生產經營的過程會產生大量信息，這也是內部監(jiān)督的重要依據。但是很多企業(yè)并沒有建立起信息化的內部監(jiān)督系統(tǒng)，對內控工作執(zhí)行過程中的信息數據收集不夠及時也不夠全面，難以據此判斷內控工作的缺陷并對其改進。

3.缺乏完善的風險管理體系

風險管理是內部控制體系的重要組成部分，要想發(fā)揮內部控制制度的作用，企業(yè)需要厘清風險類型，對其進行定性或者定量的評估，結合評估結果采取相應的內控措施。但是目前不少企業(yè)內部控制工作中的風險管理不到位，沒有結合企業(yè)實際情況建立完善的風險管理體系。因而在內控工作的開展過程中，缺乏風險導向，對風險的管理往往都是事后管理，難以做到事前預防和事中控制。

四、現代企業(yè)內部控制存在問題的原因

（一）內部治理結構不規(guī)范

規(guī)范、健全的公司治理體系是保證公司內部控制工作順利進行的必要前提。在企業(yè)剛剛發(fā)展起步時，受組織規(guī)模小、產品樣式單一、員工人數少等因素的影響，其往往采用家族式的治理模式。而隨著企業(yè)發(fā)展壯大，這種治理模式的弊端逐漸顯現，企業(yè)所有權與經營權合并使得資本和股東集中，不利于內部治理機制的完善，而且會使得所有者和經營者制衡機制在法人治理結構中形同虛設。同時，隨著現代企業(yè)治理結構的不斷完善，任用職業(yè)經理對于企業(yè)發(fā)展而言是十分必要的。但是目前我國不少企業(yè)并沒有設置職業(yè)經理，盡管有些企業(yè)雇用了職業(yè)經理人，但經營決策的制定往往仍以所有者意志為主，因此制定的決策不夠科學合理，制約了內部控制工作的開展［5］。

（二）內部審計工作效率不高

企業(yè)內部審計工作強調獨立性，但是在一些中小企業(yè)中，“一言堂”現象長期存在，內部審計的結果會受到董事長的經營理念和管理方法的影響，還有不少企業(yè)并沒有設置專門的內部審計部門，這使得內部審計工作無法獨立開展，最終的審計結果也有失公允。就內部審計活動本身來看，在時間范圍上，我國企業(yè)的內部審計往往都是事后審計，很少開展事前審計和事中審計；在空間范圍上，我國企業(yè)的內部審計往往局限在企業(yè)財務會計審計上，審計的對象集中在財務報表、賬本、會計憑證上，很少涉及企業(yè)的經營管理，因此內部審計的戰(zhàn)略作用難以發(fā)揮，對開展內控工作的促進意義不強。

（三）風險管理水平較為落后

風險管理的本質是將企業(yè)內部所有的經營項目與風險相結合，將風險管理貫穿到整個企業(yè)管理中，結合對所有風險要素的綜合判斷，及時識別和防范風險。當前企業(yè)在內控工作中忽視了風險管理。一方面，許多企業(yè)并沒有建立完善的風險分析和管理機制，在投資籌資和經營管理時更多依靠管理者的主觀判斷，極易給企業(yè)帶來諸多潛在風險。另一方面，許多企業(yè)風險管理水平落后，雖然建立了規(guī)范的風險管理體系，但組織結構單一且機制也不夠健全，沒有系統(tǒng)性、全局性地把握風險管理，且軟硬件也沒有及時更新，使得企業(yè)風險管理水平落后。

五、現代企業(yè)內部控制優(yōu)化完善的對策及建議

（一）建立企業(yè)內部權力制衡機制

企業(yè)內部權力相互制衡能夠更好地保障內控工作發(fā)揮作用。第一，要改變公司的產權制度。當前我國許多中小企業(yè)仍在沿用傳統(tǒng)的家族制管理方式，其內部控制受到一定的限制，因此，國家應該幫助企業(yè)轉變“兩權合一”的管理方式。政府應該出臺相關政策，以促進資本市場的發(fā)展與完善，保持證券、債券等直接融資市場的健康運行，擴大公司融資渠道，優(yōu)化公司股本結構。在此基礎上，國家要大力培養(yǎng)職業(yè)經理人，使其從事經營活動。第二，要建立業(yè)主和經營者之間的制衡機制。企業(yè)可以通過引進專業(yè)的管理者實現公司的管理權和所有權的完全分離，從而在管理者、董事會和股東之間形成一種相互制約的關系。在此基礎上，公司要進一步完善董事會的職權，賦予董事會在重大經濟問題上的決定權，并成立監(jiān)事會，作為股東大會的監(jiān)督者，在公司內部實現權力的均衡和約束，從而為公司的內部控制提供一個良好的環(huán)境［6］。

（二）充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用

內部審計工作能夠促進企業(yè)健康發(fā)展、自我完善，企業(yè)應當找準內部審計工作的定位，對內部控制工作的開展情況進行監(jiān)督審計。第一，企業(yè)要確定內部審計部門的獨立地位，避免審計結果受其他部門干擾，一些規(guī)模較小的企業(yè)可以設置審計委員會，由其控制、識別與管理給公司財務狀況帶來風險的多種因素。第二，企業(yè)的內部審計應該由事后審計向事中審計、事前審計轉變，從而提升組織價值，提高組織的運作效率。第三，要提升內部審計的整體素質，引入信息化手段，提高內部審計的質量。首先要提升內部審計人員的整體素質，其不僅要具備財務、審計的知識，還要具備企業(yè)管理、運籌學、投資學等領域的知識。其次可以引進先進的信息技術，設置專門的審計指標，實現對企業(yè)經營活動的全過程動態(tài)監(jiān)督，使審計工作真正成為內控監(jiān)督的重要內容。

（三）建立完善的風險預警機制

根據公司的規(guī)模大小，設置專門的部門進行風險預警，或者從內部審計、財務部、公司管理層等部門中挑選出一定數量的人員，組成風險預警團隊。在企業(yè)內部建立健全風險預警信息系統(tǒng)，這些信息資源包括各種財務報表、交易處理信息、政策法規(guī)信息、宏觀經濟形勢信息，為風險分析工作的開展提供重要參考。同時，建立一個與風險預警信息相結合的金融風險分析體系，并設置一系列分析指標和相應的模型，以分析企業(yè)經營過程中的潛在風險，并且對即將發(fā)生的風險進行預警。這樣一來，企業(yè)的內部控制工作也會轉變?yōu)橐燥L險為導向的內部控制工作，在防范風險的基礎上，加強各環(huán)節(jié)內部控制活動，維持企業(yè)正常經營運轉，實現利益最大化。

（四）優(yōu)化內部環(huán)境結構

內部環(huán)境建設是優(yōu)化內控制度的重要保證。而在具體的建設中，企業(yè)應從以下兩方面著手。首先，以加深管理層對內控制度建設的認識為重點，優(yōu)化內控體系，提升企業(yè)戰(zhàn)略水平。調整內部結構，完善內部控制環(huán)境，使董事會、監(jiān)事會與管理層相互監(jiān)督與平衡，健全企業(yè)決策咨詢與內部監(jiān)督機制。重要經濟項目的實施以及關鍵人員的任命，都要經過協(xié)商和批準程序，以保證內部控制能真正發(fā)揮作用。其次，增強全體員工的認同感和成就感。通過定期舉辦培訓會、講座等方式，加強對內部控制的宣傳，使每個員工深刻認識內部控制，增強工作責任感。實施重要崗位定期輪崗制度，加強重要崗位流動，經常評估重要職位的商業(yè)價值，完善內部競爭機制。

六、結語

受到自身發(fā)展進程的影響，目前我國企業(yè)的內部控制水平也存在一定差異。為了確保企業(yè)快速發(fā)展，需要加強內部控制，全面提高企業(yè)的市場競爭力。從整體上來看，大型企業(yè)的內部控制體系更加規(guī)范完善，中小型企業(yè)雖開展了一定的內部控制活動，但仍存在諸多待改進之處。企業(yè)要加強內部控制制度建設，充分發(fā)揮內部控制作用。對目前企業(yè)內部控制工作中存在的問題進行分析發(fā)現，其成因主要是企業(yè)的治理結構不規(guī)范、內部審計職能難以發(fā)揮以及風險管理機制不健全等，文章也據此對優(yōu)化和完善企業(yè)內部控制提出了明確可行的建議，希望能夠為現代企業(yè)內部控制的構建提供參考與幫助。