新時期制造企業稅務風險及其防控措施探析

羅萍

（江西恒大高新技術股份有限公司，江西 南昌 330000）

一、引言

新時期背景下，如何通過合理手段控制稅務支出，降低經營成本是制造企業亟須解決的問題之一。制造企業落實稅務管理工作，需嚴格遵循國家政策法規，采用科學合理的手段，有效規避稅務風險。在此過程中，制造企業應當樹立正確的稅務風險防控認知，深入解讀當前稅務政策法規，明確稅務風險防控的重要意義，助力企業實現價值最大化。

二、稅收改革給制造企業帶來的影響

（一）有利影響

制造企業在稅收改革政策落實前，面臨著較為嚴重的雙重征稅問題，企業稅務負擔較重，難以在當前市場經濟形勢下實現轉型升級。隨著“營改增”政策的全面落實，制造企業稅務管理工作迎來了新的優化空間。制造企業在繳納營業稅時，可按照增值稅標準進行上繳，這既能有效規避制造企業重復征稅的問題，也有利于企業形成增值稅抵扣鏈條，增加企業經濟效益。同時，稅收政策的改革能夠助力制造企業研發工作更好地落實，留存更多經濟利潤，更好地應對市場經濟下行對制造企業帶來的沖擊。

（二）不利影響

增值稅改革對小規模納稅人界定標準進行了重新明確，也對制造企業發展經營進程中易面臨的混合銷售、兼營銷售等特殊行為作了明確劃分。對于進項稅抵扣，在抵稅憑證及金額方面，制定了全面的標準。此外，新稅改制度下，制造企業納稅籌劃工作的全面落實，對企業內部管理質量提出了更高的要求。就目前的實踐情況來看，部分制造企業稅務管理組織架構健全程度不足，稅務管理工作落實獨立性不足，缺乏專業稅務人員推進，通常由財務部門人員兼任。然而財務人員缺乏專業的稅務知識理念，對現行稅務政策解讀不夠深入，稅務籌劃水平相對有限，難以滿足制造企業落實稅務籌劃的要求。與此同時，部分制造企業內部稅務管理制度健全程度不足，存在較為嚴重的白條及虛假票據等問題，導致稅務管理工作規范性不足。在此背景下，制造企業適應新稅改的能力較弱，稅務管理質量不僅無法滿足要求，而且在管理進程中存在較大的稅務風險，影響了制造企業的信譽度，嚴重時甚至可能影響企業的穩定經營。

三、稅務風險類型

制造企業發展進程中的稅務風險大致可分為兩類。

其一，企業納稅行為并未遵循相關法律法規，或者企業并未依法履行自身納稅義務，甚至存在偷稅漏稅等違法行為。在此情況下，企業將面臨補稅等經濟懲罰，企業信譽會受到較大的負面影響。如果情節過于嚴重，還涉及相應的刑事處罰。

其二，制造企業對稅收政策解讀不夠深入，存在多繳稅現象，對稅收優惠政策應用不足，因而承擔了不必要的稅務負擔，降低了企業的經濟利潤。

金稅三期工程上線后，我國將國稅局、地稅局征管應用系統版本統一，進一步規范了全國稅收執法工作，實現了納稅服務的優化。建設決策支持平臺，及時為制造企業管理層提供優質準確的信息，保障稅法遵從度及稅收征收率的提升［1］。

四、影響制造企業稅務風險的因素

（一）外部因素

1.政策的多變性

我國稅收政策普遍具有時效性，制造企業之所以在發展進程中面臨各類稅收風險，主要是因為受到了稅收政策多變性的影響。在國家自身宏觀調控職能落實的過程中，稅收政策的優化改進是十分常見的手段。為了更好地適應當前市場經濟發展需求，稅收政策也會作出相應的調整，往往具備一定的短時性。國家在不同的經濟發展時期，會出臺相應的稅收政策，若企業對此類政策解讀不夠深入，則難以依法開展納稅活動，稅務風險產生的概率也會進一步提升。

2.執法過程中的主觀性及信息不對稱問題

我國地域遼闊，不同地區間經濟發展水平存在較大差距，因此所執行的稅收政策不盡相同。在該地區適用的稅收政策，并不一定適用于其他地區，這會在一定程度上加大制造企業面臨的風險。部分稅務機關在執法過程中，對稅務籌劃方案中某些內容的看法與企業實際操作存在矛盾，進而將制造企業部分行為認定為逃稅漏稅，導致企業面臨較大的信譽危機［2］。

（二）內部因素

1.稅務籌劃規劃不到位，公司下屬各子公司存在稅率差

部分制造企業在發展進程中，將重心放在縮減成本，提升經濟效益上，并未意識到稅務籌劃對維持企業穩定發展的重要意義。部分企業管理層甚至錯誤地認為稅務籌劃等同于偷稅漏稅，并未嚴格遵循合法合規原則，全面落實稅務籌劃工作。在此背景下，制造企業無法通過完善的稅務籌劃方案降低自身經營成本，在一定程度上影響了企業的經濟效益。與此同時，稅務籌劃在落實過程中屬于事前籌劃，具有一定的前瞻性，因此財務人員需在工作落實過程中深入業務前端，為其提供指導。然而部分制造企業財務管理部門的業務活動參與度不足，業財融合模式落實不到位，導致稅務籌劃工作的開展存在較強的片面性、盲目性，不利于企業發展戰略規劃的制定。此外，新時期制造企業發展態勢迅猛，為實現自身經營規模的不斷擴大，不少企業開設多個子公司，以此實現自身業務范圍的進一步拓展，完善生產、銷售網絡。但由于公司經營主體不同，企業所得稅稅率也不盡相同。以A公司為例，A公司為擴大自身經營規模，開設B公司為A公司下屬子公司，B公司將自身生產的產品銷售給A公司，由A公司直接關聯銷售公司，與客戶建立相應的購銷關系。同時因A公司為高新技術企業，兩家公司之間存在稅率差，大額關聯交易容易引起稅務機關重視，給企業稅務管理工作帶來較大挑戰［3］。

2.稅務管理人員能力不足

稅務管理人員不僅是企業稅務籌劃工作落實的主體角色，而且是各項風險控制決策的具體執行者，因此稅務管理人員的綜合素質水平會對企業稅務管理質量產生直接影響。稅收政策的不斷變化，給稅務管理人員工作落實帶來了較大的挑戰，相關人員應當深入解讀當前政策變化內容，及時更新自身稅務知識儲備，幫助制造企業合理利用稅收優惠政策，有效規避稅務風險。制造企業在發展進程中涉稅事項繁多，然而部分稅務管理人員能力不足，難以滿足新時期制造企業稅務管理工作要求。

3.稅務籌劃方法落后

隨著新稅收政策的落實，稅務籌劃方法愈發多種多樣。對制造企業而言，稅務籌劃不僅要結合自身經營管理現狀及行業特征，深入解讀當前新稅收政策，并將其落實到位，而且應當緊跟時代發展步伐，與時俱進，大力引進信息化手段，根據制造企業經營發展特征，搭建具備企業特點的財務信息化管理系統，幫助企業使用更為先進的稅務籌劃方法，實現稅務籌劃工作質量及效率的全面提升。然而，在實際的落實過程中，受多種因素影響，制造企業稅務籌劃方法相對落后，對新稅收政策應用靈活程度不足，缺乏完善的內部管理流程，導致稅務風險頻發，影響了制造企業的健康發展［4］。

五、新時期制造企業防控稅務風險的有效路徑

（一）科學制定稅務籌劃方案，合理所得稅稅率差

在當前市場經濟形勢下，制造企業發展規模不斷擴大，為有效降低自身稅務，并獲得最大的經濟效益，制造企業應當基于自身需求，制定科學完善的稅務籌劃方案。針對上述案例中，A公司與其子公司B公司存在的重復關聯交易、所得稅稅率差等問題，可單獨設置C銷售公司作為中轉，用來銷售B公司產品，并負責對接國內客戶，而不是傳統經營模式下B公司生產產品向A公司銷售，盡可能減少重復關聯銷售的問題，有效降低A公司研發費用。與此同時，為了避免重復對供應商進行資格審查，應當由C公司主要承擔分解并傳遞客戶需求、統一開票結算、售后維護等職能，在賬務上分開核算國內與國外銷售。

（二）優化稅務籌劃方法，充分利用稅收籌劃政策

為了實現穩定發展，制造企業應當緊跟時代發展步伐，引進現代化經營管理理念，全面優化企業稅務籌劃方法。一方面，基于制造企業當前經營管理需求，采用合理的稅務籌劃方法，如縮短折舊年限，充分利用現行稅收優惠政策等；另一方面，隨著信息化時代的發展與進步，制造企業經營管理迎來了新的生機，稅務籌劃在迎來較大機遇的同時，也面臨嚴峻的挑戰。稅務籌劃本就歸屬財務管理范疇，依托先進的信息化技術在企業內部搭建了財務信息化管理平臺，進一步創新了稅務籌劃方式，助力員工實現了工作效率及質量的全面提升。同時，從企業發展戰略角度定位稅務籌劃，充分打破了時間、地域等因素限制，助力制造企業稅務籌劃質量提升，幫助企業更好地規避稅務風險，實現健康穩定發展。

（三）建立健全涉稅事項管理制度

制造企業在發展進程中，應當積極完善自身的稅務管理制度，設置獨立稅務管理部門，合理劃分相關崗位，充分履行稅務管理職責，對制造企業各項涉稅環節進行充分梳理，針對制造企業日常稅務工作、票據管理、稅務資料文件收集等，制定詳細的管理細則。例如，針對發票管理，應當制定完善的發票管理制度，明確抵稅發票收取人員、檢查人員、認證核對人員及保管人員，確保相關責任落實到個人，實現交叉稽核，確保員工工作的規范性。由于抵稅發票可作為制造企業各項資金流程的重要憑證依據，所以企業財務管理人員需嚴格執行發票管理制度，確保各項發票在使用時完整有效。要合理借鑒其他企業優秀的管理制度架構，實現制造企業涉稅事項管理制度的不斷健全，更好地支撐企業稅務風險防控工作開展。嚴格遵循不相容崗位相分離原則，合理設置相關崗位，實現各部門、各崗位的相互制衡、相互約束，確保企業納稅籌劃目標的實現［5］。

（四）加強稅務風險管控，健全稅務風險預警系統

新稅改后，制造企業應當強化稅務風險防控意識，基于自身經營管理狀況，建立健全稅務風險預警機制，及時發掘企業發展進程中潛在的稅務風險，糾正企業稅務籌劃方向及內容等，以便更好地適應當前市場環境的需求。在實際建設過程中，制造企業首先應當強化全員稅務風險防控意識，幫助員工明確稅務風險防控對維持制造企業穩定發展的重要意義；其次，應充分利用信息化手段，推動財務共享平臺建設工作順利開展，積極引進稅務風險預警系統，并基于制造企業當前內部管理特點，實現稅務風險預警流程的優化改進，助力制造企業全面提升內部管理質量。制造企業信息化管理系統可借助比率分析、回歸分析等數理模型，根據不同類型的風險特征，對稅務風險進行準確識別，全面分析風險關鍵影響因素，及時進行預警，并根據風險防控設置，采取人工干預或自動化控制機制，有效規避稅務風險的產生。此外，制造企業還應當深入了解自身及行業在新稅改背景下易產生的稅務風險類型、規律及重大程度等信息，在企業內部建立有效的稅務風險發生性控制及預防性控制機制，切實提升企業稅務風險防控能力。制造企業應當構建完善的防控措施數據庫，對各行業內相關稅務風險應對方法進行收集與匯總，便于信息化系統及時提供準確有效的稅務風險防控措施，促進企業稅務風險防控效率的提升［6］。

（五）加強對稅務管理人員的培養

制造企業為實現稅務風險防控質量的提升，應當秉承以人為本的發展戰略，定期開展教育培訓活動，積極組織稅務管理人員參與。一方面促進稅務管理人員專業能力及綜合素質的提升；另一方面進一步提升企業人力資源利用率，推動企業稅務風險防控能力提升。在培訓活動內容設置方面，制造企業應當重視三個方面的內容。一是稅務風險內容學習。幫助稅務管理人員充分掌握幾類稅務風險，如資金風險、違規風險等。同時，引導員工充分掌握各項稅務分成處理辦法，幫助員工在實際工作落實的過程中更為流暢地規避稅務風險。二是稅法政策內容學習。助力稅務管理人員深入解讀當前國家政策法規，切實提高員工對稅務政策法規變化的敏感度，及時更新自身稅務知識儲備，確保企業稅務籌劃方案的設置能嚴格遵循合法性與合規性原則，幫助企業創造更高的稅籌效益。三是信息化管理內容學習。進一步提升稅務管理人員信息素養，幫助企業掌握信息化手段應用能力，滿足信息化時代稅務風險防控工作的開展要求，實現自身工作效率及質量的提升。

六、結語

在新稅改背景下，稅務風險防控不僅關系到企業的穩定經營，而且直接影響著企業的整體發展效率。因此，企業應當基于風險防控視角，推動稅務籌劃工作更好落實，構建完善的稅務風險預警體系。通過定期開展教育培訓活動，提升員工專業素養，有效彌補傳統模式下稅務管理存在的不足，提升企業稅務風險防控能力，助力制造企業實現長足發展。