新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的思考實(shí)踐

劉玉珍

（濰坊天恒檢測(cè)科技有限公司，山東 濰坊 261061）

一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異

（一）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

新準(zhǔn)則與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間必然存在較大的差異。從本質(zhì)上看，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的調(diào)整，與舊準(zhǔn)則中的“后進(jìn)出法”有很大區(qū)別，新準(zhǔn)則提出了先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等用來(lái)明確企業(yè)發(fā)出存貨所產(chǎn)生的實(shí)際成本。對(duì)于一些性質(zhì)及用途極為相似的存貨而言，可以采取成本計(jì)價(jià)法來(lái)確定企業(yè)的發(fā)出存貨成本［1］。但是大量的實(shí)踐證明，企業(yè)在確定發(fā)出存在的實(shí)際成本時(shí)，應(yīng)該以先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法以及加權(quán)平均法為主，這樣的方法更符合當(dāng)前時(shí)代的發(fā)展需求，并且與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則達(dá)成一致。

（二）公允價(jià)值計(jì)量方式的引入

將公允價(jià)值引入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響最大的一點(diǎn)。因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量的前提是在交易雙方相互熟知的情況下所展開(kāi)，是自愿進(jìn)行債權(quán)債務(wù)清償或者資產(chǎn)交易的一種公平的交易行為。并且公允價(jià)值計(jì)量可以確保企業(yè)雙方的交易行為更加規(guī)范，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理及籌劃工作也有極大的幫助，不僅能夠促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息收集與管理工作的完善，還能夠增強(qiáng)企業(yè)各階段財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)決策提供更清晰準(zhǔn)確的信息。

（三）債務(wù)重組方法的異同

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)債務(wù)重組所產(chǎn)生的收益進(jìn)行了調(diào)整，由原本計(jì)入資本公積轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯佑?jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目當(dāng)中。由此可知，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的是想要利用這樣的方式把企業(yè)債務(wù)重組過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的收益直接沖減當(dāng)期損益，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。例如，以現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式所展開(kāi)的債務(wù)清償及其他條件進(jìn)行的債務(wù)償還。另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還對(duì)債務(wù)重組提出了更多嚴(yán)格的要求，這些要求的提出對(duì)改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作起到了極為重要的作用。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響

（一）有利影響

基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況分析可知，企業(yè)在稅務(wù)管理及籌劃方面所受到的影響主要體現(xiàn)在四個(gè)方面。第一，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完成了企業(yè)損益確定口徑的統(tǒng)一。調(diào)整后的債務(wù)重組可以降低企業(yè)成本核算風(fēng)險(xiǎn)，納稅流程的簡(jiǎn)化縮短了納稅的時(shí)間周期，并規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新定義了無(wú)形資產(chǎn)，并加大了對(duì)制造業(yè)以及高新技術(shù)行業(yè)的扶持力度，將無(wú)形資產(chǎn)的形成成本細(xì)化為兩部分：研發(fā)支出與開(kāi)發(fā)支出。研發(fā)支出所產(chǎn)生的費(fèi)用全部費(fèi)用化，并計(jì)入當(dāng)期損益，而開(kāi)發(fā)支出中符合資本化條件的支出則計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本當(dāng)中，并進(jìn)行攤銷。而使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)一般不攤銷，這樣就有效地減輕了企業(yè)的稅負(fù)壓力。第三，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新規(guī)定了借款費(fèi)用，同時(shí)將可資本化范圍擴(kuò)寬至飛機(jī)、房地產(chǎn)以及輪船等資產(chǎn)當(dāng)中［2］，并將一些能夠資本化的款項(xiàng)由專項(xiàng)借款轉(zhuǎn)變?yōu)橐话憬杩睿诤艽蟪潭壬蠑U(kuò)大了企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間。第四，提出并實(shí)施了“先進(jìn)先出”的存貨管理方法，一方面緩解了企業(yè)的稅負(fù)壓力，另一方面，即使物價(jià)下降也不會(huì)對(duì)企業(yè)造成過(guò)大的壓力。

（二）不利影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施在很大程度上增加了企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的壓力及風(fēng)險(xiǎn)。一方面，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中可以發(fā)現(xiàn)存在很多的超前稅務(wù)，這樣的現(xiàn)象與當(dāng)前現(xiàn)行的稅法制度并不一致，導(dǎo)致企業(yè)的納稅任務(wù)、納稅法則以及納稅時(shí)間都變得不確定，從而使企業(yè)所承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。另一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值計(jì)量納入其中，這樣一來(lái)就給部分以成本計(jì)量納稅的企業(yè)增添了較大的壓力，不僅加大了成本計(jì)量類型企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作量，還使得企業(yè)的稅務(wù)籌劃成本顯著增加，引起了不必要的資金浪費(fèi)，讓企業(yè)發(fā)展面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)人員的影響

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)要想擴(kuò)大自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須積極且正面地理解新的財(cái)務(wù)政策，并重視對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)與繼續(xù)教育，這樣才能夠從本質(zhì)上提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力與稅務(wù)籌劃水平，保證企業(yè)的有序發(fā)展。從企業(yè)財(cái)務(wù)人員層面來(lái)說(shuō)，其需要在工作中不斷學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的新規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行情況、損益情況以及盈利模式等方面的關(guān)注，并提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量［3］。另外，還需要對(duì)企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)期間存在的各類問(wèn)題進(jìn)行分析與處理，完善企業(yè)的稅務(wù)管理系統(tǒng)，并在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落實(shí)期間，提升自身的專業(yè)技能，從而更科學(xué)合理地開(kāi)展稅務(wù)管理與籌劃工作，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)稅收籌劃的思考與實(shí)踐

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)稅收籌劃的思考

1.無(wú)形資產(chǎn)的企業(yè)稅收籌劃

稅法中明確規(guī)定，企業(yè)在自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程中，符合資本化條件的支出在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前可以作為該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)該無(wú)形資產(chǎn)需要通過(guò)直線法進(jìn)行攤銷，且攤銷年限不少于10年。除此之外，國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展科技，還針對(duì)此出臺(tái)了很多稅收優(yōu)惠政策。例如，企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或者新技術(shù)所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用在形成無(wú)形資產(chǎn)之前可以直接計(jì)入當(dāng)期損益，并以研發(fā)費(fèi)用的100%加計(jì)扣除；對(duì)于已經(jīng)形成無(wú)形資產(chǎn)的支出，則可以按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%加計(jì)扣除。所以企業(yè)稅務(wù)管理人員在開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作時(shí)應(yīng)該全面了解和掌握出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)這些優(yōu)惠政策的理解和把握來(lái)實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的［4］。

2.存貨的企業(yè)稅收籌劃

現(xiàn)階段，稅法中規(guī)定“除納稅人正在使用的存貨實(shí)務(wù)流程與后進(jìn)先出法一致之外，其余情況都不可以采用后進(jìn)先出法來(lái)計(jì)算發(fā)出存貨的實(shí)際成本”，并且在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中直接取消了后進(jìn)先出法。目前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所提出的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法主要有：先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法以及移動(dòng)加權(quán)平均法等。當(dāng)市場(chǎng)中物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，可以采用加權(quán)平均法來(lái)降低期末結(jié)存的成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)與納稅遞延；當(dāng)物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，則應(yīng)該采取先進(jìn)先出法，這樣一來(lái)，即使企業(yè)期末存貨成本低、銷貨成本較高，也能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)遞延。換個(gè)角度來(lái)說(shuō)，當(dāng)市場(chǎng)出現(xiàn)通貨膨脹時(shí)，取消后進(jìn)先出法不僅能夠適當(dāng)?shù)販p輕企業(yè)納稅調(diào)整壓力，還能夠降低納稅成本。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)稅收籌劃實(shí)踐

1.強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)管理的措施

（1）增強(qiáng)納稅人的稅務(wù)管理及籌劃意識(shí)

增強(qiáng)企業(yè)納稅人的稅務(wù)管理及籌劃意識(shí)是提高企業(yè)績(jī)效的關(guān)鍵，所以企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展期間需要不斷加大在稅務(wù)管理與籌劃方面的投入力度。首先，要適當(dāng)增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并不斷提升自身的專業(yè)能力與綜合素養(yǎng)；其次，在稅務(wù)籌劃的每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在制定籌劃方案的過(guò)程中必須充分考慮可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提前做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃利益的最大化。

（2）重視稅務(wù)籌劃成本效益的分析

稅務(wù)籌劃成本效益分析的主要目的就是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值，而稅務(wù)籌劃成本效益分析具體流程如下：第一，將重點(diǎn)放在企業(yè)成本效益的分析當(dāng)中，以此保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益高于稅務(wù)管理成本；第二，選擇最合理的稅務(wù)籌劃方案，在最大限度降低企業(yè)稅負(fù)壓力的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；第三，讓企業(yè)員工都能夠積極主動(dòng)地參與到企業(yè)稅務(wù)籌劃工作當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)各部門(mén)共同商議、共同決策的發(fā)展目標(biāo)，推動(dòng)企業(yè)有序發(fā)展。

（3）與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持暢通的聯(lián)系

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中應(yīng)該樹(shù)立起良好的形象，并時(shí)刻與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持暢通的聯(lián)系，以良好的信譽(yù)贏得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可與信任。在必要時(shí)可以主動(dòng)向稅務(wù)部門(mén)咨詢和了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容，為企業(yè)的稅務(wù)管理及籌劃工作奠定良好的基礎(chǔ)。另外，企業(yè)方面還需要在原本的基礎(chǔ)上加大對(duì)稅務(wù)管理與籌劃的監(jiān)管力度，形成完善且統(tǒng)一的信息系統(tǒng)與獎(jiǎng)懲機(jī)制，激發(fā)員工的工作積極性。

2.完善稅收籌劃的措施

（1）加強(qiáng)對(duì)增值稅的稅務(wù)籌劃

企業(yè)增值稅的稅務(wù)籌劃方法主要有以下幾種：第一，以贈(zèng)送促銷商品的方式減少產(chǎn)品銷售所帶來(lái)的稅負(fù)壓力；第二，改變產(chǎn)品的運(yùn)輸和存儲(chǔ)方式，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)；第三，通過(guò)不同的結(jié)算方式緩解企業(yè)稅負(fù)壓力；第四，創(chuàng)新購(gòu)貨方式，以增加進(jìn)項(xiàng)的方式減少稅負(fù)。

（2）加強(qiáng)對(duì)所得稅的稅務(wù)籌劃

一般對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，主要以改變存貨計(jì)價(jià)方法和銷售結(jié)算方式等手段完成稅務(wù)籌劃工作，從而保證企業(yè)在合法范圍內(nèi)減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)良性發(fā)展。

（3）把控籌劃工作

國(guó)有企業(yè)想要真正地做好稅務(wù)籌劃這項(xiàng)工作，就需要意識(shí)到自身在國(guó)家發(fā)展過(guò)程中所占據(jù)的重要位置，并且對(duì)工作開(kāi)展的現(xiàn)狀進(jìn)行合理有效的規(guī)劃，只有這樣才能夠打造高效的管理模式，也能夠利用最佳的管理理念和管理方法，為國(guó)有企業(yè)未來(lái)的發(fā)展和進(jìn)步奠定基礎(chǔ)。在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部想要做好稅務(wù)籌劃工作，最重要的就是要求相關(guān)管理人員針對(duì)這項(xiàng)工作開(kāi)展的實(shí)際情況和開(kāi)展的具體效果，給予足夠的關(guān)注。

與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部需要制定相關(guān)的稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展和實(shí)施目標(biāo)，在實(shí)際開(kāi)展工作的過(guò)程中，對(duì)其進(jìn)行全方位把控，結(jié)合具體工作開(kāi)展現(xiàn)狀，以及稅務(wù)繳納等工作開(kāi)展過(guò)程中與實(shí)際工作所產(chǎn)生的聯(lián)系進(jìn)行深刻分析，要求財(cái)務(wù)管理等工作人員對(duì)該項(xiàng)工作進(jìn)行專業(yè)化的規(guī)劃，了解這項(xiàng)工作所具有的優(yōu)勢(shì)和特色，按照稅務(wù)籌劃工作的內(nèi)容展開(kāi)相應(yīng)的管理工作。管理人員也需要保證在各部門(mén)良好協(xié)調(diào)的前提下，將稅務(wù)籌劃工作放到相應(yīng)的高度，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部通力合作，實(shí)現(xiàn)納稅的優(yōu)化選擇，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)擴(kuò)大其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（4）做好投資工作

對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，投資是企業(yè)工作開(kāi)展和實(shí)施過(guò)程中最為關(guān)鍵的一項(xiàng)內(nèi)容，只有選擇正確有效的投資方案，才能夠?qū)崿F(xiàn)工作開(kāi)展的最佳效果。國(guó)有企業(yè)在開(kāi)展工作的過(guò)程中，投資是獲取經(jīng)濟(jì)效益最有效的一個(gè)途徑，也是獲取更多經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)重要方法。所以國(guó)有企業(yè)為了能夠獲取更大的收益，就必須真正做好投資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃工作。當(dāng)前國(guó)家鼓勵(lì)和支持投資行為，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部投資行為，也出臺(tái)了相關(guān)的優(yōu)惠政策，特別是在納稅的優(yōu)惠方面，更是與企業(yè)的利潤(rùn)直接聯(lián)系，只有企業(yè)獲取較大的金額收益，才能夠?qū)崿F(xiàn)投資的最終目標(biāo)。

企業(yè)在籌資的過(guò)程中，除了要注重投資回報(bào)之外，更要關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的具體情況，利用優(yōu)惠政策，降低企業(yè)賦稅成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。管理人員要改變傳統(tǒng)的納稅觀念，利用合理的納稅方法，引入相應(yīng)的專業(yè)化人員，對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，增強(qiáng)其稅務(wù)籌劃能力，利用籌劃的內(nèi)容，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)進(jìn)行有效科學(xué)的指導(dǎo)，從而增強(qiáng)企業(yè)納稅的合理性。

（5）縮小政策差異

想要真正確保企業(yè)得到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就必須針對(duì)會(huì)計(jì)工作管理的實(shí)際情況進(jìn)行有效的探討和深入的研究、分析，并且重點(diǎn)了解在管理過(guò)程中需要達(dá)成的最終目標(biāo)，只有這樣才能夠使管理工作找到目標(biāo)和依據(jù)。企業(yè)必須對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)部門(mén)工作進(jìn)行精準(zhǔn)、有效的劃分，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)必須提供針對(duì)性的指導(dǎo)，相關(guān)地方與相關(guān)單位的管理也需要給予政策上的指導(dǎo)。所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在發(fā)展過(guò)程中，適用于不同的相關(guān)管理政策，導(dǎo)致在開(kāi)展工作的過(guò)程中，所涉及的內(nèi)容本身也存在政策的差異。想要在實(shí)際工作開(kāi)展過(guò)程中增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)性，就需要盡最大努力消除二者之間存在的政策差異性。

政策上所具有的差異，根本來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)和稅務(wù)籌劃工作過(guò)程中指導(dǎo)方式的差別，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要按照企業(yè)中會(huì)計(jì)的流程開(kāi)展相關(guān)工作。稅務(wù)會(huì)計(jì)需要根據(jù)報(bào)稅的流程，堅(jiān)持以國(guó)家內(nèi)部所提出的法律法規(guī)為核心，利用科學(xué)合理的依據(jù)使這項(xiàng)工作能夠順利開(kāi)展。所以二者之間存在一定的差異，這種差異可以通過(guò)地方的政策和企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行工作開(kāi)展的政策進(jìn)行有效彌補(bǔ)。其中國(guó)家政策的差異也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在發(fā)展階段呈現(xiàn)出不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，嚴(yán)重的時(shí)候，還會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和工作開(kāi)展的效果。所以政策的差異已經(jīng)成為當(dāng)前國(guó)家在了解企業(yè)發(fā)展情況時(shí)，所關(guān)注的重點(diǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理與籌劃工作提出了較多新的要求和標(biāo)準(zhǔn)，所以企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員必須意識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性，并在第一時(shí)間認(rèn)識(shí)、理解和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的有利和不利影響，通過(guò)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究提升自身的稅務(wù)管理與籌劃水平，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供一定的幫助。