政府會計制度改革對事業單位的影響探析

李麗芬

（山東騰信會計師事務所〔普通合伙〕，山東 青島 266520）

一、前言

隨著我國市場經濟不斷發展，我國事業單位受市場經濟沖擊和影響，原有的以收付實現制為基礎的會計制度已經不再適應當前事業單位經濟發展需要，其規定內容存在滯后性和不合理性，會影響事業單位在市場經濟環境中的健康穩定發展。為了促進事業單位經濟發展，我國進行了一系列政府會計制度改革，并于2019年1月1日正式實施新政府會計制度。以權責發生制為基礎的新政府會計制度建立了統一規范的政府會計體系，完善了政府財務報告編制方法，實現了政府財務會計和預算會計的適度分離，能夠科學全面地反映政府資本性支出資產信息和國家自然資產信息，也能反映政府資產管理和運營成本的成果，為做好事業單位財務管理工作提供保障，也能夠促進事業單位經濟發展。文章針對政府會計制度改革對事業單位的影響，從加強對政府會計制度改革的認識、加強財務報告編制、做好會計人員培訓教育和財務內部控制四方面為事業單位提出應對措施，以提高事業單位管理水平。

二、政府會計制度改革內容

（一）統一了事業單位和行政單位的會計制度

傳統的政府會計制度包括事業單位、行政單位和財政部門這三大單位的預算會計內容。三大單位都有各自的會計制度，這樣分離的會計制度缺乏統一規范的會計指標，使三大單位的會計信息缺乏對比性，在會計信息披露時會因為缺乏參照性讓人誤解，不利于會計信息的披露和使用。新政府會計制度將原來各行各業的事業單位和行政單位的會計制度進行整合，消除了事業單位和行政單位的會計制度隔閡，也消除了各行各業之間會計制度的隔閡，使兩大單位的會計指標體系得到統一，核算口徑得到規范，使事業單位和行政單位的會計信息具有可比性，能夠通過會計信息對比反映單位財務狀況的好壞，不僅有利于事業單位和行政單位及時發現財務會計問題，也有利于投資者作出正確的投資決策。

（二）優化了財務會計和預算會計的功能

新政府會計制度將收付實現制改為權責發生制，預算會計實行收付實現制，進一步規范了事業單位應付和應收賬款的核算工作，能夠及時發現財務管理工作中存在的風險因素，確保事業單位財務會計工作順利開展。同時權責發生制的會計制度也可以規范計提壞賬、攤銷和折舊等工作，將原本存在公共基礎設施入賬的核算內容真實全面地反映出來。相比于財務會計工作的規范化，新政府會計制度下的預算會計只簡化了核算內容，使得預算結余、支出和收入的計算更加簡便高效，也能夠準確全面反映單位的收支情況。

（三）建立了“準則+制度”的會計體系

會計準則和會計制度是組成行政單位和事業單位會計制度體系的重要內容。會計準則包括基本準則和各項具體準則。基本準則主要確定會計要素和會計核算構架，各項具體準則則明確了會計信息的收集、分析和披露的具體方法和原則。會計制度規定了會計核算記錄、財務報告內容、預算編制方法等內容。經過政府會計改革，使行政單位和事業單位的會計制度體系合二為一，不再區分全額撥款和差額撥款單位，也不再區分行政單位和事業單位，建立了“準則+制度”的會計體系，消除了原先各單位各行業之間存在的會計信息壁壘，使各單位和各行業的會計信息具有很強的對比性，能夠更好地與國際會計準則和制度接軌，為我國經濟發展帶來新活力，更有利于我國事業單位的健康穩定發展。

三、政府會計制度改革對事業單位的有利影響

（一）有利于事業單位會計核算標準化

政府會計制度改革建立了以權責發生制為主的會計核算方法，這就要求事業單位需要對當期發生的收支進行歸納總結，按照會計準則中的配比原則計提當期費用。事業單位在進行成本核算時，需要明確各類收支的內容和資金流向，從而真實反映事業單位財務狀況。政府會計制度改革也統一了各行各業的會計制度，打破了行業間的財務會計信息壁壘，使各行業的財務會計信息得到統一規范，進而提高事業單位財務會計信息的利用率，促進事業單位會計核算的規范化和標準化。

（二）更真實地反映事業單位資產質量

政府會計制度改革的主要內容就是細化和規范事業單位資產和負債的核算工作，增加了收入費用、應收賬款壞賬準備、待攤費用、預提費用等新內容，使原先事業單位管理不到位的固定資產和應收賬款兩方面資產核算工作得到優化和細化，使固定資產和應收賬款核算更加科學合理。此次政府會計制度改革以我國國有資產管理和事業單位財務管理相關法律法規為基礎進行改革，不僅細化和規范了會計核算內容和資產核算內容，也規范、細化了負債、增量和存量等內容，有利于增強事業單位資產的安全性和提高管理工作的質量和效率。

（三）促進事業單位財務信息化管理

原先的政府會計制度雖然規定了會計信息系建設內容，但是內容并不詳細，且應用面較窄不夠兼容，只能用于財務會計核算和預算會計核算領域。但是新政府會計制度對財務會計和預算會計在分錄、報表和記賬等方面都做了改革和細化，并且要求兩大會計模式實行收支差異核算，使預算結余和凈資產變動差異都得到統一規范。新的會計信息規定使原有會計信息系統不再符合要求，需要事業單位對會計信息系統進行升級，提高會計信息利用率，加快事業單位財務會計信息化。

四、政府會計制度改革對事業單位的不利影響

（一）增加了財務報告編制難度

政府會計制度改革對財務報表結構體系進行優化和改善，將其分為資產負債表、收入費用表、凈資產變動表和現金流量表四大類。這四大財務報表相比之前在編制難度上有所增加，因為要做好四大財務報表的銜接工作，且要將財務報表中本期盈余差額和本期預算差額都以附注的形式標記出來，要對附注的這些差額信息進行詳細說明，以便財務會計信息披露得準確和全面，這無形中增加了會計人員的工作量。

（二）增加了會計核算方式的復雜度

新政府會計制度將原先的收付實現制會計核算方式改為權責發生制為主、收付實現制為輔的新型會計核算方式，這種會計核算方式的改變難以讓事業單位會計人員快速適應，需要對權責發生制會計核算方法進行學習和了解，也需要從會計實務中不斷提高自身會計核算能力。短期內事業單位會計人員會因不適用新的會計核算方式出現會計核算錯誤，增加會計核算工作量。加上新會計核算模式是收付實現制與權責發生制混用模式，這無疑會使原先單一的收付實現制會計核算方法更復雜，事業單位會計核算工作難度陡增。

五、政府會計制度改革背景下事業單位的應對措施

（一）提高事業單位領導對政府會計制度改革的認識

政府會計制度改革在事業單位的全面落實，需要事業單位領導和職員的全力支持。一方面，事業單位領導要發揮模范作用，加強對政府會計制度改革的認識和了解，了解政府會計制度改革的內容和作用，更要清楚政府會計制度改革對事業單位財務管理工作的益處，從而心甘情愿落實新政府會計制度。通過組織協調工作，加大對政府會計制度改革的內部宣傳力度，讓各部門了解、學習新政府會計制度，尤其是要加強財務部門對政府會計制度改革的學習，讓各部門領悟政府會計制度改革的主旨，積極配合財務部門做好財務管理工作。

另一方面，事業單位的職員要充分了解和學習新政府會計制度，改變財務管理觀念，創新財務管理方法和模式，要樹立終生學習的觀念，不斷學習財務管理專業知識，不斷提高自身專業技能，認真貫徹落實政府會計制度改革內容，提高事業單位整體的財務管理水平。

（二）做好財務報表工作

政府會計制度改革確立了以權責發生制為主的會計核算方法，需要事業單位對財務報表工作進行優化和完善。在事業單位編制財務報表的過程中，需要增加現金流量表，使其符合事業單位實際資金使用情況，并需要利用現值分析法將預期收益轉化為現金價值，最終呈現在財務報表中，以反映不同時期事業單位各項資金的使用情況。通過不同時間段財務報表的橫向對比幫助單位領導了解資金使用過程中存在的問題，進而找出問題原因并加以改正，確保事業單位資金的高效使用。為了提高財務報表編制效率，可以利用政府會計制度改革要求的財務會計信息共享機制，借鑒其他事業單位的財務報表編制方法，提高事業單位財務信息管理效率，廣泛收集和分析財務會計信息，為財務報表的編制提供更多可靠的素材，這更有利于財務報表的高效高質編制。

（三）加強會計人員培訓教育

為了讓事業單位會計人員能夠深入學習和了解新政府會計制度，做好新舊政府會計制度過渡工作，需要加強對會計人員相關的培訓教育。一方面要改變會計人員傳統的會計核算方法和理念，要用新政府會計制度的相關內容替換原來政府會計制度的內容。另一方面要綜合提高會計人員的專業素質和職業道德修養。會計人員素質的高低決定著事業單位會計核算工作的質量，因此需要加強對事業單位會計人員的培訓教育，提高會計人員的綜合素質。會計人員的綜合素質包括專業素質與職業道德兩方面內容。事業單位要加強對會計人員的專業素質培訓教育，定期開展會計、審計和新政府會計制度等方面的培訓教育，不斷提高會計人員的會計核算專業技能。除此之外，還要提高會計人員的計算機操作能力，確保會計人員能夠利用計算機完成相關的會計核算工作，大大提高會計核算的工作效率。同時要加強會計人員的職業道德教育，讓會計人員提高自身職業素養，嚴格遵守法律法規，堅守職業道德，避免利用職務便利挪用公款和貪污腐敗等行為發生。

（四）建立完善的財務內部控制體系

事業單位實施新政府會計制度需要完善的財務內部控制體系做后盾，以提高事業單位會計核算和財務報表的質量。事業單位財務內部控制的基礎是財務會計控制，事業單位的財務活動必然會通過財務會計控制記錄每筆資金流向，財務會計控制可以確保財務數據信息的真實性和完整性。為了更好地促進事業單位內部控制制度的落實，需要建立健全事業單位內部控制規范與法律法規，明確規定內部控制的實施要求與細則。事業單位也要明確財務內部控制相關人員的職責，并清查單位資產與資金，明確單位資產和資金的核算步驟、范圍和程序等內容。最后，要加強事業單位內部的溝通交流。

消除事業單位內部控制消息閉塞的方法是加強單位內部的溝通交流。一方面要多組織單位內部工作會議，在會議上各部門闡述自己部門工作中遇到的問題，并提交部門工作報告，將一段時間內部門工作的情況在會議上呈現出來，從而讓各部門了解自己部門的工作情況以及相關的數據資料。在工作會議上分析問題、解決問題并共享信息數據，加強各部門之間的認識與了解。另一方面要通過內部控制的審計部門加強與財務部門的溝通交流，做好財務會計信息的審計工作，及時發現財務會計信息中的問題并及時解決。

六、結語

2019年初我國進行了政府會計制度改革，建立了新政府會計制度。新政府會計制度采用了財務會計和預算會計適當分離的新型會計核算模式，增加了預算會計新內容，將各行各業的會計制度進行了統一。但政府會計制度改革給事業單位財務管理工作帶來了新機遇與新挑戰，一方面新政府會計制度有利于提高事業單位會計核算標準化水平、資產核算質量和會計信息化水平。另一方面新政府會計制度增加了財務報告編制的難度以及會計核算方式的復雜度，這些都增加了事業單位會計人員的工作量。

為了減輕新政府會計制度對事業單位的不良影響，確保新政府會計制度的全面落實，事業單位應該加強會計人員培訓教育，讓會計人員熟悉政府會計制度改革內容，做好新舊會計制度銜接工作，建立和完善會計信息化制度和財務內部控制制度，加強事業單位內部溝通交流與協作，充分利用信息技術提高財務管理效率和質量，提高事業單位財務管理水平。