新醫改下公立醫院財務內部控制措施探究

唐巍

（壽光市人民醫院，山東 濰坊 262700）

一、引言

我國新醫改正式實行以來，傳統的財務管理模式無法適應當前的改革需要，因此公立醫院必須創新優化財務管理模式，不斷完善財務內部控制機制。現階段，雖然我國公立醫院在財務內部控制制度上作出了一些努力，但其中還存在一些問題，導致公立醫院財務管理工作效率難以大幅提升，這也是新醫改背景下公立醫院要解決的重要問題。因此，公立醫院應加大對財務內部控制的探索力度，切實推動財務內部控制的執行落實，從而推動公立醫院進一步發展。

二、公立醫院財務內部控制相關概述

（一）公立醫院實施財務內部控制的必要性

1.落實新醫改的新要求

為加快行政事業單位內部控制建設速度，財政部相繼出臺了諸多法規，以指導行政事業單位內部控制體系建設。作為我國公益二類事業單位的公立醫院，要堅決貫徹落實國家監管部門的要求，積極投身內部控制建設，接受公眾的監督，保證醫院各醫療活動符合規范要求，促進公立醫院健康長久發展。同時，在新醫改背景下，公立醫院藥品加成、醫保支付等發生改變，醫院的成本、收入也發生了一定的變化，醫院面臨的風險有所增加，因此就需要推行財務內部控制制度以適應新醫改的要求。

2.有利于提高公立醫院內部管理水平

相對于社會和市場的變化，公立醫院的管理水平還有所欠缺，阻礙了醫院的長遠發展，如醫院的經營管理理念陳舊，崗位設置、薪酬保障制度、預算編制、崗位職責劃分不合理等。基于此，公立醫院必須通過實行財務內部控制來提升內部經營管理水平［1］。

（二）公立醫院財務內部控制管理的基本目標

1.優化醫院收支結構，提高醫院財務管理水平

公立醫院財務內部控制的重要目標之一便是加強對財務支出的管理，優化財務收支結構，減少不必要支出，提升醫療設備、設施的投入產出效益，從而提升公立醫院的競爭力。

2.提升風險防控能力，促進醫院健康發展

長久以來，公立醫院在財務管理工作中防范風險的能力較差，也沒有完善的風險管理體系來準確識別、分析和應對財務風險。確保公立醫院健康長遠發展是新醫改背景下公立醫院財務內部控制的另一個重要目標。

3.提升醫院管理效率，增加醫院經濟收益

公立醫院實行財務內部控制能夠顯著提高醫院管理效率，增加醫院的經濟收益［2］。

三、公立醫院財務內部控制管理現狀

（一）財務內部控制管理理念缺乏創新性

當前的公立醫院財務管理工作中，雖然已經實行了財務內部控制，但仍然存在一些問題，主要表現在財務內部控制管理理念缺乏創新性，尤其是部分公立醫院并沒有按照新醫改的要求對財務內部控制管理作出規劃和安排，導致財務內部控制缺乏系統性和規范性，難以提升財務內部控制的有效性。財務內部控制管理缺乏行之有效的管理制度，人員職責劃分不明確，人員素質參差不齊，嚴重限制了財務內部控制作用的發揮。財務內部控制管理理念缺乏創新性已成為當前影響公立醫院財務內部控制工作開展的重要因素之一［3］。

（二）財務內部控制體系有待完善

隨著新醫改政策的深入推進，我國大多數公立醫院逐漸完成內部控制體系的建設，并將財務內部控制作為其中的重要內容。但在實際情況中，醫院內部對財務內部控制工作的認知不足，導致內控制度在醫院的運營管理中的作用難以發揮。一方面，財務內部控制的執行落實涉及醫院內部管理的各個方面，是一個全過程的控制管理，需要醫院各部門人員參與其中。但由于公立醫院對財務內控的認識不足，現階段，財務內部控制僅限于對財務部門的監督控制，無法實現對醫院其他部門、業務的全面覆蓋監督。同時，部分醫院的部門在職責劃分上不甚清楚，管理混亂，部門之間無法實現有效的溝通協調，嚴重阻礙了財務內部控制工作的開展。另一方面，當前很多公立醫院并沒有建立完善的財務內部控制管理制度和執行流程，對財務的管理僅限于財務核算，這不利于財務內部控制工作的順利開展。

（三）資金與資產監管不嚴

1.資金收入監管不嚴

現階段，我國公立醫院的主要收入包括財政收入、醫療活動收入、科研收入以及其他收入。收入來源比較多，種類比較復雜，現金流途徑也比較多，收入管理工作難度較大，一旦對收入管理的監督不到位，就可能造成賬實不符。特別是醫院科室多，而企業各科室也有各自的收入，如果收入管理不善，就可能產生醫院收入與科室收入混淆不清的情況，如護工管理費，如果管理不當，科室就可能以業務需要的名義將部分收入作為科室收入。這一情況會直接影響公立醫院的經濟收益。

2.支出審核流程不完善

當前，多數公立醫院已建立了內部審計機制，但財務審計內容僅僅是對財務信息的準確性和真實性的審核，無法把控各項業務活動費用支出的合理性和規范性，可能因此造成財務風險。例如，公立醫院的財務管理工作無法及時獲取業務活動信息，財務部門對業務部門與外部供貨商簽訂的合同及費用支出不清楚，導致財務部門無法把控費用支出的合理性。

3.實物資產管理不嚴

公立醫院的資產數量和規模比較大，種類繁雜，對資產管理工作提出了更高的要求。并且多數公立醫院并沒有正確認識資產管理的重要性，導致資產管理水平較低，在盤點實物資產時，也沒有對小型資產進行分類，資產遺失的情況時有發生。此外，實物資產管理涉及的部門和科室比較多，有些資產存放在不同的科室，各部門、各科室之間的配合度不高，相互推諉責任現象多發，因此資產盤點難度較大，影響了公立醫院實物資產管理效率。

（四）信息化投入不足

隨著信息技術的快速發展，公立醫院信息化程度不斷提高。醫院在運營管理過程中利用信息化系統能有效提高管理效率，節約成本，減少人為風險。基于此，加強公立醫院信息化建設迫在眉睫。但現階段，部分公立醫院并沒有正確認識財務管理信息化建設的重要性，在財務信息化建設中的投入較少，信息化管理水平較低，有待進一步提高。首先，一些公立醫院的信息管理系統與財務管理系統不能有效銜接，因此數據信息無法實現有效共享和傳遞；其次，隨著社會的發展，為方便患者就醫，醫院收費采用多種方式，除了傳統的現金、銀聯外，還增加了支付寶、微信等收費方式，這就需要公立醫院加強對信息系統的建設和維護，從而保證資金安全。

（五）監督審計不到位

為提升財務內部控制的有效性，要充分發揮其監督作用。但在實際情況中，很多公立醫院雖然制定了財務內部控制機制，但并沒有設立獨立的內部審計機構，有的直接將審計部門與財務部門混為一談，有的則是由紀檢部門擔任審計人員，而且審計人員多數由財務人員兼任，財務部門主導審計工作的開展，審計工作的獨立性和權威性難以保證。同時，財務人員兼任審計工作，但并不清楚審計工作流程，因此不能滿足審計工作的需要。此外，財務審計工作很難準確識別風險因素，無法實現全面監督的目的［4］。

四、公立醫院財務內部控制改進措施

（一）創新財務內部控制管理理念

在新醫改背景下，創新財務內部控制管理理念是公立醫院提升內部控制有效性的重要途徑之一。因此，公立醫院應積極引入先進的管理理念，創新財務內部控制理念，提升財務內部控制的有效性。首先，公立醫院應積極轉變財務管理理念，將傳統的資金管理轉變為集資金管理、風險管理、過程管理于一體的管理，樹立服務理念，通過財務內部控制的落實執行，推動公立醫院進一步發展。其次，重視醫院財務內部控制和內部環境建設。醫院要完善財務內部控制體系建設，加大對財務內部控制的宣傳力度，引導醫院全體人員正確認識財務內部控制對醫院發展的重要性。重視財務人員教育培訓，不斷提高財務人員的專業素養，以滿足新醫改背景下財務內部控制工作的需求。

（二）完善財務內部控制管理體系

首先，完善的財務內部控制管理體系，有助于推動財務內部控制工作有序開展，因此，公立醫院應提高對財務內部控制的重視度，正確認識到財務內部控制的重要作用和特點，建立健全覆蓋面廣的能實施全過程監督的財務內部控制管理體系。對此，公立醫院應加大在醫院內部的宣傳力度，鼓勵醫院全體人員積極參與到財務內部控制工作中。其次，公立醫院要優化調整財務內部控制組織機構，遵循“管辦分離、分權制衡”的管理原則。最后，要制定完善的財務內部控制制度，如不相容崗位分離制度、輪崗制度、收費和費用支出制度、資金管理制度、預算管理制度、內審制度、審批制度等。同時，要明確崗位職責，在部門之間形成良好的相互制衡、相互監督關系；明確各職位的職能權限，從而保證各項工作有序開展。

（三）加強對資金收支活動和固定資產的管理

1.強化對收入環節的監督

加強對收入環節的監督能有效提高公立醫院的管理質量，保證醫院穩定發展。基于此，公立醫院應把好票據管理環節，所有票據應嚴格按照規范流程操作，財務部門應嚴格核對票據，確保所有票據都已計入賬，避免出現違法事件。同時，公立醫院要加強各科室合同協議管理，禁止私自以科室名義簽署對外合作協議，并定期審查各項交易的流程，嚴格把控收入環節，防止出現監督漏洞，從而保證公立醫院收入合法化。

2.把控支出環節審核關口

首先，公立醫院要建立預算機制，各科室根據實際需求和往年數據編制預算并報批審核。對各項支出都要嚴格按照預算執行，財務部門要監督預算執行情況，避免出現預算外支出或者預算超支問題，預算機制能有效提高資金的使用效益，減少不必要支出，從而節約資源。其次，公立醫院要設立對立的審計機構，以醫院的各項經濟活動為對象，對財務報告、會計信息以及財務管理流程進行嚴格審查。最后，加強財務與業務部門的溝通與聯系，實現業務信息和財務信息的有效傳遞和共享，將財務管理工作滲透到業務活動中，以指導業務活動的有效開展，并根據收集的信息合理判斷費用支出的合理性，優化調整費用支出方式，從而提高公立醫院的財務內部控制效率。

3.落實對實物資產的管理

加強公立醫院實物資產管理，聯合財務部門、采購部門、資產管理部門，規范資產的采購、驗收、入庫登記、使用登記、維修維保、報廢處理等環節的流程。首先，公立醫院要明確實物資產管理的責任劃分。財務部門負責登記實物資產的數量、型號、價值等信息，并進行資產增值和價值折損、報廢管理；資產管理部門負責資產的日常盤點、使用登記、維修維護保養等工作；采購部門則要根據采購計劃進行資產購置以及質量驗收。其次，公立醫院還要重視實物資產增減相關地轉移、借用管理和采購合同管理工作，從而保證醫院各項資產管理的安全性［5］。

（四）加大財務內部控制信息化建設力度

公立醫院要緊跟社會發展步伐，加快信息化建設進程，創新升級醫院管理系統，不斷加強財務管理信息化建設，從而實現醫院內部資源信息的共享和實時傳遞。借助信息技術，構建完善的財務內部控制信息化管理機制、規范化管理制度，有效降低財務風險。由于醫院存有諸多患者的信息資料，因此對信息安全性的要求比較高，并且在信息傳遞過程中，信息外漏、被篡改的風險比較大，因此，公立醫院的信息管理系統必須具備足夠的安全性。對此，醫院的信息化管理系統應設置權限，防止出現未授權人員私自進行系統操作的情況，從而充分發揮信息化管理系統的重要作用，提高財務內部控制管理效率。此外，由于當前支付平臺具有多樣性，公立醫院的收入系統應與財務管理系統實現有效銜接，從而減少財務核算的工作量，提高財務管理工作效率。

（五）重視內部審計的作用

首先，內部審計是財務內部控制體系中的重要環節，能有效提升財務信息的真實性和質量，發揮監督作用。因此，公立醫院應重視內部審計工作，設置專門的內部審計機構，并保證內審機構的獨立性和權威性。加強內部審計專業團隊的建設，引入審計、法律、信息技術等專業的人才，從而提升內審團隊的專業性，完善內部審計監督機制。其次，加強財務風險防控。公立醫院財務內部控制工作是不斷優化調整的過程，在此期間，內部審計人員要時刻關注其中的風險因素，并針對性改進醫院的業務流程，開展針對性風險分析評估，加強各項流程審批管理，及時發現問題，及時調整優化，促進醫院健康長遠發展。

五、結語

公立醫院開展財務內部控制有利于促進醫院可持續發展，但前提是醫院要對內部控制有正確的認識，并立足自身的實際發展情況，發現管理中存在的不足，在執行財務內部控制過程中，創新管理理念，完善財務內部控制管理體系，加強對收入、支出環節的監督管理，強化實物資產管理，加快財務內部控制的執行落實，這能促進公立醫院實現可持續發展。