新形勢下公立醫院全面預算體系設計及實施路徑探究

傅曉艷

（懷化市婦幼保健院，湖南 懷化 418000）

一、引言

2019年正式實施的《政府會計制度》在宏觀層面對我國行政事業單位的預算管理作出了要求，公立醫院需要同時進行會計核算和會計預算。與此同時，在醫療改革的大環境下，醫療耗材的價格加成被取消，檢查、檢驗的價格也在降低。我國公民在醫療服務方面享受了更多的福利，但這也對公立醫院的財務管理水平提出了挑戰。

二、新形勢下公立醫院實施全面預算管理的必要性

（一）有助于公立醫院經營目標的實現

全面預算管理對公立醫院所有的經營目標進行量化處理，對公立醫院的各個部門制定一系列有效指標。公立醫院各科室和員工根據指標完成日常工作時，可以了解在醫院總體戰略任務實現過程中各自具體的工作方向，準確落實醫院總體目標。公立醫院的管理者也可以通過各階段指標的完成情況檢測和了解經營目標的進度，并適時要求各部門工作調整工作節奏和方向，從而加快實現經營目標。

（二）有助于公立醫院規避風險

公立醫院開展全面預算管理就要熟悉醫院經營狀況、組織構架、財務情況、資產配置等內部信息，并了解會對醫院造成外部影響的各種因素，如國家政策、當地和全國醫療衛生總體水平、人口和環境情況、醫療服務競爭等。可以站在較全面的角度為醫院的經營決策提出建議，對于醫院未來經營中潛在的風險，要有一定的識別和預警能力。通過對風險的及時識別和預警，幫助公立醫院提前對風險進行規避或者做好應對風險的準備。

（三）有助于公立醫院消除信息孤島

公立醫院的全面預算管理從預算編制、執行、控制到績效考評的全過程，無法僅靠財務部門獨立完成，需要和各科室、各層級多次交流協調，了解各科室的工作特點和需求點，在預算管理工作的進行和完善中不斷加強溝通。這種模式改變了之前各科室各行其是的半封閉局面，為各科室分工協調共同實現醫院經營目標奠定了基礎。經過交流溝通，消除了信息孤島，降低了信息不對稱，促進了公立醫院的整體經營效率和服務質量的提升［1］。

（四）有助于公立醫院資源的最大化利用

全面預算管理的前提之一就是要充分了解公立醫院的現有資產和人力資源。對相關信息進行掌握之后，站在醫院整體的角度，統籌兼顧，對資源進行管理并作出分配計劃，避免資源浪費。通過科學有效的管理，將有限的資源發揮出最大的效用。

（五）有助于公立醫院員工積極性的提升

員工積極性的提升體現在兩個方面。一方面，通過提高各崗位在全面預算編制階段的參與率，加強預算編制者與執行者之間的交流協作，這能在增強預算編制可行性的同時，提升員工的積極性；另一方面，在全面預算管理中加入績效考核，對員工進行適度的獎懲，這可以激發員工的自我提升意愿，促進員工進步，使員工更加積極地參與到醫療服務工作中。

（六）有助于協調各部門的工作關系

公立醫院在實施全面預算管理時，需要各部門配合、協調，內部控制標準要統一，以免各部門因自身利益而損壞醫院整體現象。公立醫院做好全面預算管理工作，會實施有效的措施，減少費用成本的消耗，各部門之間會加強合作和交流，科學分配醫療資源，這能讓綜合資源使用效率得以提升。

（七）有助于增強內部控制的規范性

公立醫院在進行財務管理時，全面預算管理是不可缺少的，這是管理的核心內容。全面預算管理在公立醫院的內部控制中占有重要的地位，可對公立醫院的財務管理進行規范，讓管理效率有所提升。在醫改以前，公立醫院的財務管理制度存在一些問題，如受傳統管理思想的束縛，內部控制存在較強的隨意性。在新醫改后，公立醫院看到了全面預算管理的作用，以此讓財務內部控制的價值得以發揮，進而提升了管理效率。

三、新形勢下公立醫院實施全面預算管理的難點

（一）對全面預算管理重視不足

公立醫院作為具有公益性質的國家事業單位，一些公立醫院對預算管理并不重視。相較其他社會企業，公立醫院的全面預算管理工作起步較晚，還沒有形成對全面預算管理體系的正確認識，也沒有完善的制度和組織結構為全面預算管理工作的有效開展提供支撐。同時，受發展時間較晚和舊觀念的限制，一些公立醫院管理層人員并沒有全員參與的意識，它們將全面預算管理工作完全交于財務部門實施，缺少對財務部門相關的權限和資源支持。此外，由于公立醫院的特殊性質，多數院長是由醫療人員晉升的，醫院更加注重對中高端醫務人才的培養，資源更傾向中高端醫療人才。財務人員地位不高，缺少足夠的話語權，進行全面預算管理時得不到太多配合。

（二）全面預算編制的科學性無法得到保障

在全面預算管理中，預算編制工作的要求較高，一些公立醫院的預算編制難以達到要求，預算編制缺乏科學性。首先，在數據收集環節，各科室為了保障下個周期支出資金充足，上報的支出類數字較大，超過了自身的實際需求，導致預算編制不合理，進而造成了資產的浪費；其次，財務部門的預算編制人員醫療知識積累不足，缺乏各科室醫療設備和藥品耗材的相關知識，對設備的消耗和更換規則也不太了解，在進行預算編制時，容易產生過于主觀的問題，相關資金的預算區間的合理性無法得到保障；最后，由于缺乏對實際情況的了解，預算指標的設立不符合各科室的發展情況，指標無法達標或達標過于輕松，不利于醫院經營目標的達成。

（三）全面預算執行缺乏有效性

全面預算執行的效果直接關系到全面預算管理的水平，然而我國很多公立醫院現階段還存在著全面預算執行有效性缺失的問題。首先是預算的審批多為后置審批，不能及時控制預算支出，容易出現預算外支出和超預算支出的情況；其次，一些科室并不重視預算的執行，忽視對預算指標的達成，費用發生較為隨意，不利于預算的執行；最后，對于預算執行的實際情況，會由于信息反饋機制的不完善，管理層不能及時了解預算執行中的問題，難以及時進行調整，財務部門進行預算分析時，也容易出現誤差。

（四）全面預算績效評價的系統性不足

一些公立醫院在進行全面預算績效評價時，常常會出現考核指標缺乏全面性的問題。預算的考評僅圍繞著部分財務指標，如預算收入總額指標的達成情況、藥品和服務收入指標等，并未將醫患滿意度以及教育培訓指標納入評價。同時，由于評價與績效機制相掛鉤，直接對員工的薪酬產生影響，一些員工對評價存在一定的排斥，不利于績效評價工作的開展。

（五）全面預算監管缺少信息化

當前人們進入了信息時代，各個行業中都或多或少地運用到了信息技術，公立醫院的全面預算監管更是如此。預算工作具有特殊性，一些醫院開展全面預算監管，并沒有過多關注信息化，全面預算管理水平低于網絡新技術發展水平以及現代信息技術水平。當前一些醫院還缺少完善的全面預算管理信息系統。一些縣級醫院預算管理采用的是電子表格的方式，這很容易出現紕漏，預算人員也不能將時間、精力放在關鍵環節中。

（六）預算管理在實施過程中不統一

公立醫院的全面預算管理在具體實施過程中缺乏統一性、完整性，預算考核和預算執行沒有統一。雖然當前一些公立醫院會規范全面預算管理，但由于工作人員缺少經驗，不能及時看出預算執行存在的問題，預算計劃調整會出現不及時的情況，極易出現超出預算的情況。公立醫院具有特殊性，如果預算執行編制中存在問題，并且這些問題得不到及時有效解決，就容易使績效考核目標、預算執行目標出現脫離的現象。

四、新形勢下公立醫院全面預算體系設計及實施路徑

（一）健全全面預算制度和組織結構

公立醫院全面預算管理體系的設計和實施離不開管理層的支持，只有得到管理層的重視，才能獲得足夠的權限和人力物力資源，全面預算管理體系的實施才能擁有適當的發展氛圍和發展條件。同時，全面預算體系的建立，需要健全公立醫院的組織結構，在財務部門原有的組織機構上增加預算管理小組，選擇財務預算能力優秀的財務人員負責小組的工作，并設立與財務部平級的審計檢察部門與財務部形成制衡。對組織結構進行優化，既提升了全面預算管理工作的效率，也對全面預算管理工作的質量提出了新要求。此外，全面預算管理體系也離不開完善的制度。制度的健全，需要充分考量公立醫院的實際情況，確保其適用性和可行性。通過全面預算制度，規范全面預算管理各環節的內容，避免預算編制和執行中發生無據可依的情況。

（二）完善全面預算指標

公立醫院的全面預算管理，應該要求全體科室共同參與，預算編制時應該加強業財融合。科室的預算申請應該建立在實際需求之上，避免夸大數據，減少資源浪費。財務部門在編制預算時，要加強與各科室的溝通，學習醫療設備和藥品耗材的相關知識，確保預算的客觀性和可行性。此外，全面預算管理體系的建立需要重點關注預算指標的設置。全面預算管理體系的關鍵指標應該包括衡量預算管理合理性的指標、控制醫療費用成本的指標、各科室的業績指標，也要考慮到公立醫院的特殊性質，將醫患滿意度指標納入預算管理體系。在醫護人員業務水平提升方面，加入教育培訓指標，在財務管理方面，重點關注財務風險控制指標。同時，在確定全面預算管理體系的幾個關鍵指標后，將其分解，以便各個科室能夠更加明確地執行精細具體的預算指標［2］。

（三）確保全面預算執行效果

全面預算的執行需要建立在預算編制的合理性上，所以首要任務是對預算的編制提出要求，財務人員必須確保預算編制的合理性和可行性。同時，加強預算的事前審批，費用的支出必須經過經辦人申請—科室負責人審批—院領導核查—財務審批—院長審批等流程，預算外支出需要進行申報，納入預算之后再進行審核。還要加強對全面預算執行的管控，對預算的落實提出要求，將預算執行成果進行公示，對消極執行的部門提出整改建議，并對其進行培訓，使其了解預算管理的重要性并學習預算執行的相關知識。此外，還要強化預算反饋。對于預算執行中的各種問題，要及時與上級溝通，分析差異產生的原因并及時進行調整［3］。

（四）建立全面預算績效考核評價體系

預算績效考評體系的完善可以從以下三個方面進行。第一，對各科室的預算執行情況進行全面考核，對考核的各項指標進行確定，考核指標應該包括預算合理性、醫療費用成本的控制、科室的業績完成情況、醫患滿意情況、教育培訓提升。第二，根據預算指標的達成情況和預算指標的難易程度進行打分，確定各科室員工的考核分數。第三，設置不同的分值區間，根據所處分值區間，確定各個科室和員工的當期績效水平。此外，做好員工的思想工作，制定相應的激勵計劃，提升員工對績效考核評價體系的滿意度，使員工可以積極配合預算績效考評工作。

（五）提升全面預算管理與監管的信息化程度

公立醫院全面預算管理要融入信息技術，加大人力物力的投入，讓預算執行各部門可協調、協作，讓預算管理更加全面、專業，財務人員要運用嚴謹的預算分析軟硬件，對預算的執行過程進行實時動態跟蹤。管理人員可分析相關數據，以便對執行預算有全面的了解，能夠找出其中存在的問題，修正和優化預算執行方案。各部門也要做好信息共享的對接工作，將信息技術運用到各業務科室中，讓各項預算管理數據有清晰明了的來源，提升預算流程的透明性、可視性，全面提升預算監管水平。例如，公立醫院可在互聯網上進行公開招標活動，挑選優秀的軟件供應商，引入高端的全面預算管理系統，建立人力、資金、醫院業務發展需求一致的指標體系。

（六）增強全面預算監督執行的規范性

全面預算管理方案編制在審批、完成后會進入到執行階段，它的效果會對全面預算管理產生直接影響，執行效果好，能有效促進公立醫院平穩、健康發展。公立醫院的規范執行對全面預算管理起到重要的作用，醫院要意識到這一點，加大管理執行的控制和監督力度，并根據自身情況建立調整機制和實時預警制度。

從制度建設角度來看，需要考慮國家宏觀政策，綜合公立醫院真實發展情況，確保預算制度的前瞻性和科學性。公立醫院也要完善監督機制，保證監督人員的權威性，提高醫院財務人員的工作效率，嚴格按照標準進行操作，降低非正規操作的發生概率。有效落實科學的監督方案，對人員進行合理分配，落實工作重點，在規劃中合理安排時間比例，讓相關工作人員及時了解監督計劃，在日常監督工作的開展過程中，嚴格按照標準逐一落實，讓全面預算的監督執行更具規劃性［4］。

五、結語

新形勢下，實施全面預算管理，對于公立醫院實現經營目標、規避風險、消除信息孤島、實現資源的最大化利用、提升員工的積極性有重要作用。然而，目前我國公立醫院在進行全面預算管理時，還存在著重視程度不高、編制的科學性無法保障、執行的有效性低、績效評價的系統性不足等難點。針對這些難點，在設計和實施全面預算管理體系時，需要注意健全全面預算制度和組織結構，完善全面預算指標，確保全面預算執行效果，建立全面預算績效考核評價體系。