工程審計問題案例分析

何正杰

（廣西中醫藥大學，廣西 南寧 530200）

一、引言

工程造價管理貫穿工程項目建設的全過程。根據審計人員多年的工作經驗，總結相應的經驗才能更好地發揮審計的作用［1］。文章對五個案例進行分析，并闡述審計思路和審計過程。

二、審計案例

（一）審計案例一

某工程園林景觀項目需修建一個花崗巖石材欄桿，長約40米，高60厘米，厚6厘米，呈欄板形并雕刻圖案，為該建設單位的重點景觀工程。該項目施工單位A預算價約42萬元，通過了工程管理部門的初步審核。審計處按當地信息價4 200每平方米審核，并將審核結果發給工程管理部門。施工單位得到審核結果后表示不認可，認為該價格能購買屬于低檔的材料，項目材料原計劃從H省采購，如按4 200每平方米結算，施工單位將退出施工。施工單位提交了相關資料及材料價格來源，并提出材料是H省某地盛產的高檔純白漢白玉花崗巖石材，如此大塊原材非常難得，且現在環保問題限制石材開采，沒有特殊渠道很難買到，送審單價為11 000元每平方米合情合理，并有相關采購單。通過現場走訪，審計人員發現石材并非如施工單位所說的純白，而是灰色，并伴有較深的斑塊。施工單位解釋純色漢白玉偶有斑紋是正常的。同時，施工單位提出可組織建設單位人員到材料來源地H省去考察，甚至可以進行材料化學成分鑒定，沒有11 000元每平方米的價格，施工單位將停工。

審計思路：“事出反常必有妖”，漢白玉石材并非難以買到的特殊材料，在仿古建筑、景觀工程中都十分常見，能經過石材市場的檢驗就可以得到相關的信息。

審計人員首先在施工單位提供的商家展開詢價，價格比較符合施工單位的報價，但細節引起了審計人員的注意：供應商對詢價內容、材料規格及做法比較熟悉，都表示見過這個詢價材料清單，因金額較大，印象深刻。審計人員意識到，商家已經被“某些人”光顧過。為了準確了解漢白玉欄桿的價格，審計人員調整了思路，采取線上線下兩種詢價渠道。設計人員走訪了當地石材裝飾市場，了解到的信息與施工單位提供的信息有很大的出入。H省只是石材加工大省，而石材原來源應該為S省，S省的石材純白無瑕疵，市場口碑好。在石材市場，審計人員分別記錄了7家銷售市場廠家，相同規格的漢白玉石材皆為純白，無瑕疵，價格為900～3 500元每平方米不等。線上電話咨詢6家，H省和S省的價格在1 000～3 000元每平方米不等。根據詢價得到的反饋信息，審計人員形成了文字報告，考慮安裝費和利潤，按當地信息價4 200每平方米審核是合理的。該結果得到了工程管理部分和單位領導的支持，最終施工單位也接受了該價格。項目漢白玉欄桿最終按4 200每平方米計價，該結果為單位審減了近30萬元支出。

（二）審計案例二

某圖書館工程造價約8 000萬元，項目于2008年完工，于2013年完成財審投資評審結算，根據項目所在地政府出臺相關的文件，“項目在開工前需要繳納中標價的2%到政府指定養老保險賬戶，項目竣工結算后根據金額的2%進行補交”。項目需要補交工程建安養老費（現稱建安勞保費）23萬元。相關的收費金額由政府部門規定，依據是財政評審中心給出的結算報告。工程管理部門根據政府出具的收費金額結果做出了處理簽。相關處理簽經過程序提交審計處審核。在審核相關文件時，審計人員提出了懷疑。建安勞保費的計算基數是施工總承包內容的工程，因項目除了土建安裝部分外，還有鋼結構屋頂工程、弱電安裝工程、防雷工程等分包。財政投資評審過程中也將這幾個工程合并入項目結算，導致建安勞保費的計算基數增大，而鋼結構屋頂工程、弱電安裝工程、防雷工程屬于設備貨物分包工程，不存在招標后先交一筆建安勞保費到政府指定賬戶的需要，而是直接將工程費撥付給施工單位，與主體施工總包項目的情況有區別。

審計思路：根據政府的相關文件，只有主體工程項目在開工前繳納養老保險費，而項目設備貨物采購的工程費已經支付完畢且不存在補繳建安勞保費的情況。政府相關部門的相關計算方式明顯有誤，應向政府申請調整計算方式。

經過與工程管理部門溝通，相關部門一致同意先收集工程所有合同內容結算資料，形成文件形式向政府部門爭取。經過三次溝通，政府部門同意調整計算基數，建設單位應當繳納的金額由25萬元降為9.8萬元，為單位審減支出15.2萬元。

（三）審計案例三

某項目占地面積2 000平方米，土方大開挖運工作簽證14萬元。原項目地塊覆蓋周邊項目的部分遺留未運走的土方。因項目年代久遠，且施工單位已退場，建設單位口頭通知新建單位進場挖運土方。費用為建設單位從項目簽證支出，建設單位將從遺留土方的單位扣除費用。項目開工進場后施工單位組織建設單位、施工單位、監理單位現場測繪。由于采用經緯儀進行表土測繪，施工單位提出將現場測繪草簽的資料帶回去整理，第二天再將整理好的測繪數據交各方簽字。各方表示同意，并在第二天簽字同意。項目施工后期，施工單位將該土方挖運及測繪數據以簽證單形式提交業主審核。施工單位申請的金額為14萬元，各方無異議并簽字，但審計人員對該簽證單提出異議。根據數據反饋，項目簽證土方量為8 000方，根據推算，土方堆土數據高，將達到4米，比臨近建筑高整整一層。而根據當時現場的情況，堆土最高只有2米，而且是零散分布。因此測繪數據存在造假嫌疑。

根據情況，審計人員提出對該內容進行重點審核。

審計思路：一是審查測繪數據及原始簽字數據，經了解，原始數據由施工單位帶走，已無法查找；二是查看現場圖片、照片及相關影像、錄像；三是查看監理日記、監理月報等輔助審核。

座談詢問：一是建設單位當時現場測繪為新進人員，各方面業務不熟悉，對當時的測繪在各方無異議下同意，并未對施工單位提出的回去整理數據表示反對；二是施工單位稱現場的數據是真實的并未修改，不認可修改數據的說法；三是監理單位稱原項目現場監理辭職，當時施工單位、建設單位已同意，監理也同意，但從現場的數據來推，土堆存在問題，有必要核實。

側面對比：審計建議將堆土涉及的幾個項目施工單位邀請過來。經各施工方和建設單位人員反復確認，確定各項目遺留下的土方達到4米是不可能的，在建項目測繪數據存在問題。

處理結果：在大量證實面前，施工單位自認理虧，經過最終討論案，在建項目按平均堆土1.5米計量，審減了約8萬元支出。對工程管理部門提出整改建議，對測繪數據應當及時簽字確認，對新進人員應該進行業務教育，對監理提出整改意見。

（四）審計案例四

某A項目裝修1-4工程為教學及相應娛樂場所裝修。樓棟總建筑面積33 201.36平方米，本次裝修面積為5 167.85平方米，包括拆除、裝飾裝修、電氣工程等。裝修內容包括報告廳階梯教室、現代多媒體教室、小型會議室等。原主體建筑未涉及該部分的裝修。項目經費為財政性資金，招標控制價送審前為11 451 775.25元，財政評審后為7 993 428.69元。其中音視頻設備部分控制價合計2 239 339.59元。

2020年項目結算送審，施工單位提交的竣工結算價為860.11萬元。建設單位委托造價公司進行結算審核，審核后為776.25萬元。按照三級復核制度，結算報告送到建設審計人員復核時發現，造價公司出具的審核報告中對設備的工程量與施工單位送審的工程量完全一樣，這引起了審計人員的重視。建設單位審計人員分析認為，與土建安裝內容相比，設備部分較隱蔽，專業性較強，非專業人士很難從中發現問題，存在較大的造價風險隱患，認為有必要對音視頻設備進行重點復核。

審計思路：一是對項目圖紙與現場實際進行核實對比；二是檢查項目施工日記、監理日記，對音視頻設備的進場驗收單位銘牌進行確認，確定是否符合清單和相關招標要求；三是咨詢各單位對進場前和進場后的設備復核情況是否有相關記錄。

審計過程：由于音視頻設備比較專業，審計部門委托專業人士進場對照清單。問題如下：一是部分實際安裝的P3室內高清LED顯示屏尺寸與清單不符；二是虛報部分LED顯示屏的配件（如數據接收卡、開關電源、視頻處理器、電腦）數量；三是個別設備（如專業調音臺）型號與清單不符；四是存在按照圖紙及清單安裝的設備用不上的問題。建設單位工程管理部門及監理并未準確把握設備的清單型號，只是簡單地查驗工程量和產品說明。建設單位委托的審計單位審價公司在整個項目的跟蹤審核過程中并沒有完全履行職責，設備進場時沒有在場，在結算過程中也未組織專人進行調查核實。

事件處理結果：該項目報審金額為860.11萬元，第一次審計結果為776.25萬元，經過組織的現場開箱驗證后，重新出具的結算審核結果為760.53萬元，兩次審計結果相差16萬元。由于此事件糾正及時，并未給建設單位造成直接經濟損失，建設單位審計部門約談項目委托的審計單位，提出整改要求，并進行管理扣分，對工程管理部門提出整改意見。

（五）審計案例五

某工程招標控制價為68 286.22元，下浮10.03%后的合同價為61 437.11元。工程管理部門于2021年4月13日提交送審申請函及其他結算資料。審計人員在結算審核中發現，該項目取消了原預算書中的實心磚墻、塊料墻面、墻面刮膩子等建設內容，累計金額為33 509.27元，取消該部分建設內容在送審資料中未提供相關審批及簽證手續，結算書顯示完成相關取消內容。在審計人員告知后才于2021年7月6日補交了一份未做取消項目的說明函，且函中只說明了其中一部分取消內容，未列明全部取消內容。

該工程合同約定合同承包范圍內的固定單價包干，按照工程量據實結算，但提交送審的結算書的單價大部分超過了原來控制價的單價，差價最多的是某品牌電線規格為ZR-B V-4mm2（含安裝）送審單價為216.9元每米，原單價為3.26元每米，送審單價是原單價的66.53倍。按照竣工結算審計規定，建設工程管理部門應對竣工結算進行初審。送審單價與原單價不符，且送審結算價超過合同價一倍，說明工程管理部門未按照該規定在將工程結算資料送審計處審核前對結算進行認真初審。

審計思路：一是對于取消不做的建設內容，施工方主動辦理簽證的少，需要監理和工程管理部門主動擬辦，否則將出現工程款超付的風險。審計人員建議監理和工程管理部門重視取消項目的變更簽證，及時辦理。二是工程管理部門對項目的建設過程比較了解，作為管理工程的第一道關卡，應及時反饋項目建設情況。項目建設增加工作內容會提高造價，涉及切身利益，施工單位處理比較迅速。而取消的內容，施工單位可以以時間換空間，蒙混過關，以拖待變。工程管理部門須嚴格按照竣工結算審計實施細則的規定，對竣工結算進行認真初審后再將工程結算資料送審［2］。

三、審計思考

（一）做好工程審計全覆蓋

工程造價問題往往發生在建設的各個環節。只關注項目的結算點往往處于被動。要做好工程審計全覆蓋，就要將審計的關口前移，使審計更具主動性，克服原來審計的被動性和局限性，掌握審計的主動性［3］。全覆蓋審計包括對建設項目的立項、勘探設計、招投標、合同管理、設備采購、工程管理、工程造價、財務管理、后期評價等過程的審查和評價。其目的是提高項目建設質量和效益，監管建設資金，防止損失浪費，提高資金使用效益［4］，同時加大審計監督力度，降低完全事后審計的風險，從而有效發揮審計部門的“免疫功能”。

（二）準確定位，分清職責

在審計過程中，內部管理部門或相關單位為了推卸責任或共擔風險，將一些本應由其行使和承擔的工作職責讓審計部門參與確認，如對材料品牌、規格、價格的選擇和確定，設計變更方案的選擇和確認等。而這都偏離了審計的監督職能，使審計部門承擔了不應承擔的審計風險。因此，跟蹤審計要想發揮應有的客觀性、獨立性、公正性，就必須分清各方的職責，不能事無巨細地參與建設項目的方方面面，不能越俎代庖行使其他部門或單位的職權，防止出現既當裁判員又當運動員的傾向，避免越位引發的審計風險。

（三）完善相關制度

審計工作人員是開展審計工作的基礎，而合理嚴謹的審計制度程序是高效開展審計工作的保障［5］。應完善相關制度，使審計工作制度化、規范化。

（四）打造高素質審計隊伍

人才是最寶貴的資源。審計人員的素質、專業能力等都會影響到審計質量和審計效率。審計人員必須接受各方面的培訓，包括審計信息化培訓，向科技要生產力。此外，審計單位還可招聘相關專業人員，實現審核專業化。

四、結語

工程造價管理就是指遵循工程造價的運動規律和特點，運用科學、技術原理、經濟、法律等管理手段解決工程建設活動中的工程造價問題。我們應該在工程實踐中遵循這個準則，堅持運用各種方法處理造價問題。審計管理能使工程造價趨于合理，壓縮不合理的造價空間，避免資金流失，使投資效益更高。同時，要注重總結和運用工程造價案例提供的經驗，使工程管理更規范，避免不必要的政治風險和經濟風險，最終使管理工作規范化，使工程審計更好地為建設服務。