提高財務分析質量 助力施工企業降本增效

康常安

（京鐵建設集團有限公司，河北 石家莊 050000）

一、施工企業財務分析工作現狀

（一）企業對財務分析重視不夠

目前，大部分施工企業尚未充分認識到財務分析是檢驗企業經營結果的重要途徑，是提升經營管理水平必不可少的重要環節，忽視了財務管理在企業實現經營目標過程中的重要作用。

（二）財務人員分析能力不足

現階段，絕大部分企業的會計人員賬務業務處理能力突出，而其他的業務能力相對較弱，尤其欠缺分析能力。并且他們在工作中更側重于核算，沒有將足夠的時間和精力放在提高分析能力上。

（三）分析不能滿足關鍵需求

企業的根本目標是降低營業成本、提高經營效益，施工企業在財務分析工作中應將有限的時間人力集中在成本效益分析上，如果不能緊緊圍繞降本增效的根本任務就會與管理者的本質需求脫節。

（四）分析不夠深入，浮于表面

分析僅僅停留在財務數據的羅列上，或是進行簡單的指標計算，定性描述多，定量分析少，只是寬泛地講原因，導致可信度低，起不到發現問題和剖析原因的作用。

（五）分析展示效果不佳

大多數財務分析報告以文字為主，其中羅列了大量的財務數據，盡管篇幅不短卻無法為企業決策者提供重點突出、簡潔直觀的閱讀效果，影響了決策效率。

二、理解財務分析的本質

（一）財務分析的一般定義

企業財務分析的定義可以表述為以會計核算數據及其他相關資料為依據，通過一系列專業的分析技術與分析方法，對企業過去和現在與經營活動、籌資活動、投資活動等有關的盈利能力、營運能力、償債能力和增長能力狀況等進行分析與評價的經濟管理活動。

（二）財務分析的根本目的

財務分析的目的是為企業的投資方、債權人、經營者及其他與企業有關的組織或個人了解企業過去、評價企業現狀和預測企業未來，并作出正確決策提供準確有效的信息或依據。財務分析的作用因報告使用人的不同而不同，內部人看分析是為了發現問題，進而改進，提高經營效益；投資人看分析是為了加強監管，防止舞弊；外部人看分析是為了了解企業信息，對企業的經營和財務狀況進行判斷。

從內部管理角度看，財務分析應當成為企業管理的必要工具和手段，通過適當的統計方法收集大量數據并進行整理歸納，通過對計算出的核心指標進行分析判斷得出客觀有效的結論，為企業管理者提供決策依據，從而增強決策的準確性，降低決策風險。企業的財務分析人員會參與日常管理，相比于外部人員僅就報表反映的信息作出的分析報告，內部財務分析內容更接地氣，更能準確地反映企業的實際情況，發現企業管理中的細節問題。

財務分析人員能否真正理解分析的目的直接影響分析的質量，因此應弄清下面兩個問題。

第一，明確分析使用人。一般來說，施工企業財務分析主要用于內部經營管理，其主要使用者一般是企業戰略決策者或管理者。

第二，充分理解使用需求。企業內部使用者最關注的方面是施工企業利潤率低的原因以及企業資金使用情況。因此，需要根據分析結果在財務層面、內部流程層面、公司層面進行調整，達到以低成本換取高利潤的目標。

分析不是盲目地以提供數據為目標，分析的終極目標是在明確為誰服務以及使用人需求的基礎上，對海量數據進行分析判斷并得出核心指標，通過更準確、更具說服力的分析結果發現問題、找出原因、提供有價值的信息，幫助使用者更理性地決策。因此，財務分析本質上就是一種及時發現問題的工具和手段，能更好地預防問題，為企業運營找到解決問題的辦法。

三、提高財務分析質量的措施

（一）梳理數據，言之有據

財務人員應做好基礎數據的收集、篩選、整理、歸納，數據是財務分析的依托。有效數據既包括財務數據也包括業務數據。要以賬面數據為基礎對財務數據進行篩選，選取與收入、成本、利潤等主要指標相關的財務核算數據，包括各項具體成本要素數據；業務數據源于工程技術部門及各項目部，內容包含項目類別、責任成本預算、施工進度、工程量計價、材料單價與用量等，用于與財務相關成本要素對比分析。財務分析需要財務人員與業務人員緊密合作，這樣才有可能深入業務，沒有業務人員的參與，財務分析就很容易局限于就數字論數字，出現閉門造車現象。

（二）分層遞進，提高站位

一是從財務層面分析企業經營結果和財務狀況。判斷企業盈利水平是否正常、預算執行是否嚴格、資金管理是否安全有效，現金流是否穩定等。二是從內部流程層面查找哪些業務階段容易產生稅收風險、哪些工程環節容易造成虧損、哪些項目回款受到了影響等。三是從公司層面分析哪些客戶提供了更優質的項目機會，項目盈利能力強的公司資源配置是否合理等。從財務層面入手，深入查找指標偏差的原因，并延伸至內部管理存在的問題，將視角提升到公司整體層面。

（三）重視比較，關注異動

比較分析法是通過對比指標間的差異發現問題的分析方法，主要應用于盈虧、成本分析。指標對比有多種形式，如本期實際指標與上期指標對比，反映各項指標的動態變化；本期實際指標與目標指標對比，檢查目標完成進度，分析超欠因素；本企業指標與行業先進水平、平均水平對比，反映本企業經營管理與行業的差距；本企業與集團內其他企業對比，反映本企業在集團中所處的位置；還可以比較同類工程項目的成本結構以及不同項目部盈利水平的差異。財務人員應轉換不同的視角對各類異動數據及存在的問題追根溯源。例如，判斷各項目部毛利水平是否處于正常范圍，可以綜合考慮不同項目施工、技術、規模、性質等實際特點，對于波動明顯的項目部，應特別關注產生變化的深層原因。

（四）聯系實際，優化指標

應根據企業和使用者的實際需要進行分析，按照不同階段的需求，選擇更有意義的指標進行剖析，指標的設計靈活變化沒有定式，可以結合企業實際創造出更能反映企業特點的特定指標。例如，為反映各項目部人均創造效益的情況，可設計人均創效指標，計算公式為：（某項目部毛利+人員工資及附加費）÷該項目部從業人員年平均人數。

（五）深入一線，業財融合

施工企業的主營業務是工程施工，由于處在價值鏈底部，盈利空間有限，特別是合同造價高、施工作業量大的工程，從前期的市場開發、項目投標階段，到合同簽訂，再到施工組織設計、預算編制與調整、計價簽證以及資金結算的每一個環節都存在不同風險和繁復的程序，建筑行業的特點也大大增加了施工企業成本管控工作的難度。施工企業應當每年制定培訓計劃，組織安排骨干崗位的財務人員深入施工一線實地觀摩，獲取具體直觀的現場作業信息，這能幫助財務人員逐步轉型，突破單一的財務視角，多層面考慮和判斷哪些數據信息有用、哪些沒有、什么才是現階段分析的重點、哪些環節容易出現管理漏洞等。

（六）重點突出，追根溯源

施工企業的經營管理以工程項目管理為核心，工程項目管理以成本管理為中心，所以施工企業財務分析更應側重項目總體盈虧分析和成本管控情況分析，二者有機融合。通過各項目部的盈虧對比發現企業的主要盈利點和虧損點，為進一步弄清楚影響盈虧的主要因素需要進行成本分析。抓住分析的重點，堅持問題導向，只有這樣分析才能高效務實地服務于公司經營效益目標。

盈虧分析是財務分析的一條主線。企業的盈利指標必須有明確的標準，對照歷史同期和行業情況，評價企業盈虧變動狀態，分析各類業務的利潤占比，分析哪些是企業資源好、創效大的優勢業務，哪些是消耗大、創利少的弱勢業務，以及影響利潤增減的各項因素在本期的變動情況。

成本分析是財務分析的另一條主線。一方面以預算為抓手，工程部門牽頭針對項目制定詳細的責任成本預算，并盡可能地將預算控制總額分配到各個分項工程的整個工期中去，財務人員以此為標準才能進行施工進度與費用的匹配分析。另一方面依靠成本要素分析。分析前應對施工企業人工費、材料費、機械使用費、其他直接費等基礎數據進行梳理加工，反映出各成本要素的占比情況，從中發現是否存在異常偏差。

（七）合理布局，科學展示

由于報告的使用人大部分不是財會出身，分析的內容再好，如果不易懂、不直觀，效果也會大打折扣。財務分析的書面展示應遵循的原則是條理清晰、邏輯嚴謹、能圖不表、能表不文。一是按需規劃布局。如果分析涉及多方面的內容，應從整體上劃分為幾個相對獨立的部分并分別闡述，例如，可以按照使用者關注程度的高低劃分為經營結果、財務狀況、資金管理、債權管理等幾個方面，分部列示分析結果。二是恰當運用圖表。圖形能夠直觀形象地展示分析的結果，例如，柱形圖適合反映對比差別、餅圖適合展示占比關系、趨勢圖能夠展示一段時期內指標的走勢變動等。書面報告將一些數據量大的信息以圖表的方式展示，配合文字的闡述能大大優化閱讀效果。如果用在會議中則可以選擇PPT的形式，圖文結合，使用人可以快速抓取到數據中包含的重要信息，節約溝通成本，提高決策效率。

四、問題分析舉例

財務分析應當貫穿于業務處理的過程之中，問題的分析渠道可以落實在日常單據審核、日常詢問檢查、資金流轉情況、收入變化情況或從業務部門的分析報告中尋找數據異常變動背后的原因。

例如，把成本作為分析的主線，由于材料是工程項目的重要組成部分，一般占到整個項目成本的40%～70%，因此節約材料消耗與采購成本是降低總成本的關鍵，必須抓好材料成本分析。對于占比較大的成本支出項目，比如主材，可與同類工程進行比較判斷，從采購、運輸、保管、消耗等各個環節考慮，防止出現重大偏差。財務人員在進行日常審核付款時也應關注材料價格變化，如果物資部門采購的鋼材價格上漲，就要想到對工程成本的影響。要考慮是否還有談價的空間，是否還有其他價格上漲的材料，如果有，主要集中在哪類材料上，價格上漲的原因是什么，是否具有周期性。還要考慮目前是否有項目進入集中備料階段、對資金流的影響程度等等。另外，要重視人工費成本分析，建筑施工企業普遍具有勞動密集型特點，人工成本在項目總成本中約占20%，結合不同項目施工特點，把實際人工費成本與控制目標進行比較，分析節超原因、變動原因，并檢查成本計劃的合理性，分析成本的成因和主要影響因素，尋找進一步降低成本的途徑。

又比如在項目部制管理模式的施工企業中以毛利率為分析的主線，初步判斷各項目部的毛利率水平是否合理，一般要先參照上年同期的水平，如果較上年同期降低就要分析下降的原因。同時，財務人員還要對各項目部之間的業務特點有足夠了解，結合各項目部工程施工、技術、規模、性質等實際特點，判斷毛利是否在正常范圍。如果某項目部近三年毛利水平波動較大，就要著重分析影響利潤的主要因素，計算不同盈利項目的業務占比，分析項目成本結構變化情況、勞務用工單價是否出現較大浮動、分包隊伍的作業能力是否穩定、材料價格質量是否得到嚴格把控、購料方式選擇是否經濟合理、施工組織方面是否到位等。這些問題都會對利潤產生影響，需要財務人員把分析的功夫做在平時，時刻保持對關鍵環節的敏銳度。

五、定期召開經營分析會議

施工企業應建立經濟活動分析制度，對分析工作的原則、內容、組織形式等進行規定，并定期召開經營分析會。由財務部門牽頭召開的月度、季度、半年度、年度分析會，對財務人員的專業知識、對企業管理和業務的了解程度乃至溝通表達能力都是一項考驗。

施工企業內部的經營分析會議并不需要對一系列復雜指標進行分析，因為參會人員大多不是財會專業出身，需要財務負責人多花一些心思將晦澀難懂的會計語言轉化為通俗形象的話語，對一些數字化的指標比率進行闡釋。有時分析會需要在月度報表出來后的幾天內召開，時間十分有限，很難做到分析詳細，不可能面面俱到，必須有所側重。財務人員應利用平時對企業整體運行狀況的持續關注，預測相關指標的變化，對一段時間發生的重點突出問題和一些異動數據進行有針對性的重點分析。分析重點問題要與相關業務部門進行溝通確認，證實分析結果是否有偏差，避免分析片面、不專業，影響說服力。

分析制度運行一段時間后，財務部門還應當對分析進行總結，反思分析是否深入、是否能反映實質的東西、哪些方面是可以改進的。隨著分析質量的提高，管理者可能會提出更高的要求，要對發現的問題進行跟進并反饋落實情況。這就需要財務分析部門與相關部門建立日常聯系，在下一次的分析會中對措施實施進度進行通報。如此形成一個閉環管理，分析才會真正產生效果，幫助企業逐漸改善管理，達成目標。

六、結語

財務分析工作應該是持續進行的，這就要求前后期的報告相互呼應，上一期的任務布置在本期要有落實反饋，如要明確未完成的原因是什么、本期應如何推動等。如果對分析不作要求和盯控，責任落實就可能成為一句空話，財務分析也將失去應有的價值。財務分析以真實準確的統計數據為依據，但必須杜絕簡單羅列現象，好的財務分析要能透過數字發現背后隱含的問題，找準問題產生的深層原因，不能幫助企業改進的分析只是形象工程。我們在分析中能為管理層提供更全面更系統的信息，幫助他們不斷發現問題、思考問題并解決問題，為施工企業的持續健康發展貢獻力量，財務分析的價值也就得到了最好的實現。