中注協約談會計師事務所 提示持續經營能力存在重大不確定性的上市公司年報審計風險

近日，中注協書面約談天健會計師事務所（特殊普通合伙），提示可能存在與持續經營相關的重大不確定性的上市公司年報審計風險。

中注協相關負責人指出，2020年以來全球范圍內新冠肺炎疫情的爆發以及全球經濟下行、全球貿易摩擦等，對部分上市公司的經營業績、流動性甚至持續經營能力產生重大不利影響，審計風險較高。注冊會計師應高度關注上市公司的持續經營能力，重點關注以下事項。

一是充分識別導致對上市公司持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況。注冊會計師應當結合宏觀經濟、行業狀況或新冠疫情的影響以及所了解的上市公司具體情況，重點關注上市公司有無大額債務違約、違反借款合同或契約條款和其他承諾事項、交叉違約或銀行貸款無法展期，以及銷售或采購合同無法繼續履行、主要客戶流失、主要產品市場占有率急劇下降等情形；關注管理層為持續經營目的（如獲得銀行持續授信）操縱利潤的跡象，重點關注報告期末影響利潤的相關交易的真實性及價格公允性；與治理層就識別出的事項或情況進行充分溝通。

二是恰當評價管理層對持續經營能力作出的評估。注冊會計師應當關注管理層作出評估所遵循的程序、評估依據的假設、是否包括注冊會計師在審計過程中注意到的所有相關信息；關注管理層的未來應對計劃能否改善目前的狀況以及是否可行；深入分析上市公司的資金狀況、未來經營狀況和現金流量預期，獲取未來詳細經營計劃，結合對市場情況的分析，評價管理層未來應對計劃所依據的假設是否有充分支持；關注是否存在超出評估期間的、可能導致對上市公司持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況。

三是合理判斷導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況是否構成重大不確定性。注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，評價上市公司采用持續經營假設編制財務報表是否適當；恰當運用職業判斷，評價這些事項或情況不確定性潛在影響的重要程度和發生的可能性，就單獨或匯總起來是否構成重大不確定性得出結論；關注識別出的事項或情況是否存在多個重大不確定性。

四是充分考慮對審計報告的影響。注冊會計師應當綜合考慮運用持續經營假設是否恰當、是否存在重大不確定性、重大不確定性及相關情況是否已在財務報表中作出充分披露，確定對審計意見類型或審計報告的影響，不得以持續經營事項段代替保留意見，或以保留意見代替否定意見或無法表示意見。