建設工程項目施工階段跟蹤審計的風險管理

劉喜慶 王永偉

豐爵（山東）城市建設發展有限公司 山東濟南 250000

1 施工階段工程造價跟蹤審計風險成因分析

1.1 工程造價跟蹤審計法律制度不完善

在開展審計項目的過程中，要遵守相應的法律法規，圍繞建設項目的核心工作，使審計工作中的重點工作突出，做好為建設項目造價服務的工作。在審計工作中，無論是在出發點還是落腳點上，都要遵守法律法規，在法律范圍內開展審計工作，用法律法規增強審計工作的權威性。雖然跟蹤審計法已逐漸取代傳統的建設項目事后審計法，成為當前我國建設項目審計中最常用的審計方法，但由于建設項目跟蹤審計法律法規不完善等因素，我國建設項目跟蹤審計方法在實際應用中還存在許多問題，加大了審計風，風險發生的概率對審計結果的準確性和合理性產生了非常不利的影響。

1.2 建設項目施工過程復雜

首先，建筑工程施工周期一般較長，施工階段和工序較多。從地基處理開始到龐大的人事組織，以及繁瑣的子工程，使建設項目跨度很長，施工周期長。有關部門在施工階段對工程造價進行跟蹤審計時，審計人員必須根據工程建設的實際情況，在施工階段往返于施工現場和作業單位之間，對審計工作的連續性提出明確要求。其次，參與單位多。工程進入施工階段后，建設單位、施工單位、設計單位、監理單位、材料供應商等有關部門必須密切配合，確保工程建設的順利進行。施工前，各單位應簽訂委托代理合同。如果各單位之間的溝通協調滯后，勢必導致后續審計風險的發生。另外，施工技術的復雜性也很高。由于建筑工程量大、分項工程多，在實際施工過程中會消耗大量的建筑材料?，F階段，市場上出現的新材料越來越多，這就要求審計人員不僅要有過硬的專業知識，還要積極學習先進的施工技術，以保證審計工作的高效進行。

1.3 內部控制缺陷

內部控制制度的缺陷是內部管理風險產生的主要原因。企業領導的不規范操作，在一些少數企業領導中，是短視的，為了個人利益損害了整體利益，違反了有關規章制度和原則的要求，給國家造成了巨大的經濟損失。此外，建設項目管理團隊的專業化水平偏低。政府部門在確定投資項目時，可以成立臨時工作組，對企業的工作進行管理和控制。但是，集團的一些成員不是專業人員，對工程造價的專業知識和程序不了解，對工程建設管理的過程不熟悉，最后由于工程建設過程中缺乏監督管理，出現了審計風險[1]。經過深入調查，筆者發現我國大部分工程項目在建設過程中存在著制度執行不到位、管理制度不嚴謹、管理工作不細致，甚至一些相關人員無視法律法規等諸多問題，偏袒和欺騙。這些問題已成為影響工程造價審計結果準確性和合理性的重要因素。

2 優化全過程跟蹤審計相關建議

2.1 優先開展風險評估,確定審計重點

現代風險導向審計主張將項目置于內外部環境中，結合環境分析X項目的審計風險，對風險進行評價，從而確定X項目的高風險部分，確定X項目的審計重點，有效地解決了審計過程中的審計資源配置問題。以影響風險的因素為基礎，并與內審員進行溝通和交流，通過專家分析等方法，總結了審計各階段的風險。

2.2 審核程序的針對性

現代風險導向審計倡導審計程序的個性化，根據不同階段、不同環節的風險，設計有針對性、個性化的審計程序。全過程跟蹤審計是一種復合審計類型。其審計范圍不僅包括財務基礎審計，還包括項目效益審計、質量評價，甚至經濟責任評價。其審計風險還具有風險類型多、隱蔽性強的特點。因此，現代風險導向審計理念可以應對后續審計全過程中復雜、不同、隱蔽的風險，實施個性化的審計程序[2]。

2.3 結合內控審計降低審計風險

現代風險導向審計的目標之一是確定被審計單位內部控制和風險管理的有效性，提出改進措施和建議。

在實施全過程跟蹤審計的過程中，注重內部控制體系的審計主要體現在兩個方面：一是在實施全過程跟蹤審計的過程中，要把注重內部控制體系的審計列為審計的重點。通過對剩余風險的審計，可以大大降低剩余風險的影響，降低審計風險。其次，加強內部控制制度審計，提出審計意見，可以有效提高內部控制水平。

2.4 健全內部控制制度

首先，建立健全變更和簽證審批程序。在實際工作中，監事應當保證審計工作的合法性和合理性。針對本工程施工過程中的設計變更，監理人員應深入施工現場認真審查，并對照施工合同中的相關內容，確保變更申請理由充分合理，手續完備，如發現工程變更不合理，不予簽訂。由于設計變更是工程施工階段工程造價增加的主要原因之一，監理人員在審核工程設計變更簽證時，必須認真核對簽證表中的項目、內容和數量。其次，完善工程監理制度。工程進入施工階段后，監理單位必須根據工程建設的特點和要求，制定一系列制度，包括材料安全檢查制度、安全隱患整改制度、材料及半成品檢查制度，從而及時發現和解決工程建設階段存在的問題，為工程建設提供參考，為工程建設的順利進行提供全面的支持[3]。

3 結語

綜上所述，建筑工程施工階段不僅是工程造價形成的關鍵階段，更是發生工程造價跟蹤審計風險的重要環節，因此，審計部門在開展工程施工階段的工程造價跟蹤審計工作時，必須合理運用先進的審計技術和方法，控制和調整工程成本構成的要素，才能在確保工程施工階段成本合理的前提下，降低工程施工階段工程造價審計風險發生的概率，促進工程項目施工質量與效率的全面提升。