“營改增”稅制改革對行政事業單位財務工作的影響分析

魏 巍

（哈爾濱師范大學財務處，哈爾濱 150025）

引 言

“營改增”稅制于2012年在我國上海首次試行。“營改增”稅制通過簡化和優化稅收促進了服務業和制造業的發展，其主要目的是使“營改增”稅制稅率更加科學合理。同時，這項改革擴大了增值稅范圍。我國的行政事業單位要繳納大量稅款，“營改增”稅制改革對其財務運作產生了一些影響。對這種影響進行分析和研究，在實踐中非常必要。

一、進行“營改增”稅制改革的必要性

“營改增”稅制改革的實施在我國的經濟監管中起著重要作用。首先，稅收制度得到改善。“營改增”稅制的改革將擴大“營改增”稅制的征收范圍，減輕納稅人的負擔，大大促進我國經濟的發展。其次，可以使“營改增”稅制抵扣鏈更加完善。在改革之前，我國服務業存在雙重征稅的問題，這大大增加了納稅人的負擔。隨著改革的實施，這種現象已得到緩解，我國的稅收結構得到了優化。因此，“營改增”稅制改革要適應時代的變化和發展，適應我國的現狀，促進經濟發展，增強政府的監管能力及市場經濟和金融資金的管理，并改善了財政資金的使用。在社會主義市場經濟形勢下，增加行政事業單位的金融業務非常重要，對行政事業單位財務運作的影響越來越明顯。

二、“營改增”稅制改革對行政事業單位財務工作產生的影響分析

（一）對稅收負擔的影響

在行政事業單位的正常業務發展中，“營改增”稅制通常涉及房屋租金收入，無形租金或轉移服務及服務類型收入。其中，服務收入與“營改增”稅制改革、“營改增”稅制試點改革密切相關，但在其他兩類中，營業稅仍是主要繳納稅種。在正式實施“營改增”稅制改革之前，行政事業單位在開展金融業務過程中的服務收入通常須按5 %的稅率繳納營業稅。這次稅收改革之后，開始施行“營改增”稅制。在正常情況下，現代服務業要求納稅人以6 %的稅率納稅。在單位的正常運行過程中，大部分服務收入來自項目資金，結合這些資金的性質需要單獨征稅。自2010年7月起，我國財務賬單管理部已授權并限制“項目任務書”中明確規定的所有項目開具從金融機構獲得的發票，其處理方法分析如下。

首先，接收單位必須開具營業稅收據并繳納稅款。如果在通用項目任務書中未指定項目實施單位，則相當于提供應稅服務和納稅。其次，它等于國庫支付的資金，并且不提供發票。收款人可以合并銀行存款記錄以創建銀行賬戶和收入賬戶，付款人可以合并相應的銀行付款記錄，注冊銀行賬戶和收入賬戶。此方法通常不需要付款，無法獲得“營改增”稅制發票，因為行政事業單位在運行過程中獲得的服務收入成本是人力資源，并且項目資金從屬于項目執行部門。因此，在“營改增”稅制改革之后，沒有可扣減的臨時消費稅，很有可能直接以6 %的稅率繳納“營改增”稅制。

（二）對會計運作的影響

行政事業單位的營業收入按照稅法的有關規定納稅。但是，從當前的會計操作的角度來看，通常很難在非稅收入和稅收之間作出清晰的區分。各部門的發票通常與合同的實際性質結合在一起，可用于為項目提供資金或作為技術服務的收入。從財務會計的角度來看，預收項目資金包括特殊和非特殊項目資金和非發票財務撥款，以及其他科學技術委員會和政府部門的項目資金。其中，技術服務收入通常有兩種情況，即計費和不計費，并且行政事業單位不加強制地提供技術開發業務、技術轉讓業務、相關技術服務業務、相關咨詢等。

這種會計方法更符合國家預算控制和單位內部會計制度的實際需要，但違反了對非稅收入和稅收的單獨會計要求。因此，會計原則要求成本和收入要匹配。目前，許多行政事業單位實施財政補貼，單位的運營成本和人工成本明顯不足，因此有必要自行采購。此外，項目資金的預管理可以加快優化比例原則的實現。但是，就技術服務收入而言，很難實現上述目標，項目資助中可能包括相應的成本，如出版和印刷成本、測試材料等。此外，可用于支付技術服務收入成本的資金非常有限。

“營改增”稅制體制改革完成后，難以實現行政事業單位技術服務成本與收入的有效比例，申請“營改增”稅制發票的成本基本上是財政性的，這是從撥款中得來的。從財務理論的角度看，支出的進項稅不能抵銷銷項稅。在此基礎上，許多行政事業單位根據當前的發展狀況，改變了現行的會計模式，建立了新的會計模式，以闡明各種稅收之間的關系。

三、行政事業單位應對“營改增”稅制改革的有效對策

（一）完善會計制度

隨著“機構會計制度”的頒布和實施，我國行政事業單位需要在未來的發展過程中完善現行的會計制度，以更好地適應新制度的發展需求。在“營改增”稅制改革的背景下，行政事業單位應明確區分當期稅收收入和非稅收收入，細分原始的第一級主題，并根據需要添加第二級主題。以“業務收入”為例，可以將其分為“應稅服務收入”和“免稅服務收入”，然后可以分別進行會計處理，并添加到服務支出賬戶中。通過此類主題的優化和細分，可以為單位的財務和稅收管理提供一些便利，同時還可以使單位對其主題有更深入、更全面的理解。

（二）加強財務管理隊伍建設

各個行政事業單位的性質和功能各不相同，但是在正常情況下，可以將它們與功能結合起來并進行詳細劃分。例如，生產和運營部門可以采用公司管理系統來加強當前的稅收優化和改革，公共機構需要集成業務財務以執行管理任務，而具有管理功能的公共機構可以使用托管財務管理。在“營改增”稅制改革和目前的稅收增加制度改革的背景下，稅收籌劃非常重要。在此過程中，行政事業單位可以結合實際發展情況建立完善的體系，提高員工的熱情并增強綜合能力。此外，單位需要加強人力資源的開發和利用。在目前的財務狀況下，有必要讓優秀的員工積極參加單位定期舉行的技能和專業培訓活動。財務人員參觀和研究國內外優秀的行政事業單位，以優化現有的財務管理團隊，更好地適應“營改增”稅制改革。

（三）加強“營改增”稅制發票管理

在“營改增”稅制改革之前，公共機構通常需要根據合并的付款狀態和相應的合同條款開具營業稅發票。系統引入后，發票審查流程變得更加嚴格，同時對工作的及時性提出了更高的要求。基于此，在財務管理過程中，行政事業單位可以對各種發票進行詳細分類。另外，有關稅務行政管理部門需要加強對稅單的管理和監督。“營改增”稅制發票通常包括特殊發票和常規發票。其中，可以將特殊發票用于稅收抵免，因此需要嚴格控制發票部門，并嚴格審查其工作流程，以更好地適應稅收改革的實際需求。此外，我國必須積極頒布與發票有關的政策法規，以確保發票的合理發行和使用。

（四）加快信息化建設

我國財務部門已提議“營改增”稅制改革，總結了一些做法，并參考了國內外先進的管理經驗。這對于規范我國的稅制和促進國家的經濟增長非常重要。但是，改革通常伴隨著利益的變化，行政事業單位利用各種信息技術和網絡及時向稅務管理部門反饋稅收負擔變化，并提供國家政策支持，促進其健康穩定地發展。“營改增”稅制改革后，考慮到單位稅收負擔的增加，主要是基于公益性服務，因此有必要建立一套完整的補償機制，并提供一定的補貼，實現減輕稅負和促進穩定發展的目標。

結 語

簡而言之，在我國實施“營改增”稅制改革將有利于我國經濟的發展，使我國的稅收更加規范，并在結構性減稅中發揮非常重要的作用，并適應瞬息萬變的時代，朝著國際化方向發展。改革對行政事業單位有重大影響，但是改善會計制度可以將影響降到最低，提高行政事業單位財務管理人員的技術水平。