審計(jì)要做好三部曲

那夢(mèng)婷 賀添

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)鑒定，對(duì)被審單位查出的問(wèn)題，“大病”會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展方向，“小病”也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的絆腳石。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中要做好審計(jì)的三部曲，即：鑒定要準(zhǔn)確，提出金點(diǎn)子，回頭看。這三部是相互聯(lián)系、相輔相承、形成良性循環(huán)，周而復(fù)始，循序漸進(jìn)，若干年后企業(yè)就會(huì)長(zhǎng)成一棵大樹(shù)，又會(huì)促成雙方事業(yè)的發(fā)展，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的宗旨，也是專(zhuān)業(yè)報(bào)國(guó)，服務(wù)于社會(huì)。

一、鑒定要準(zhǔn)確

如果把企業(yè)看成一個(gè)人，那么財(cái)務(wù)報(bào)告的三張表，就是這個(gè)人的體檢報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是門(mén)診專(zhuān)家。一個(gè)優(yōu)秀的專(zhuān)家，一定要根據(jù)體檢報(bào)告看得出毛病，開(kāi)出藥方，治好其病，并且教會(huì)人學(xué)會(huì)主動(dòng)預(yù)防疾病。準(zhǔn)確的鑒定，會(huì)贏得客戶(hù)的尊敬和信任。但怎樣才能做到鑒定準(zhǔn)確呢？首先注冊(cè)會(huì)計(jì)師到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，要做到“望、聞、問(wèn)、切”這四點(diǎn)，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行客觀了解和微觀分析以后，要在發(fā)現(xiàn)的審計(jì)線(xiàn)索中對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分類(lèi)，根據(jù)審計(jì)重要性原則，找出審計(jì)的重點(diǎn)和主攻方向，進(jìn)入切點(diǎn)，這樣才能節(jié)省人力物力，提高審計(jì)效率。

鑒定求準(zhǔn)確，要做到“六個(gè)不能替代”：銀行對(duì)賬單不能替代銀行函證；存貨、固定資產(chǎn)明細(xì)賬不能替代監(jiān)盤(pán)；截止測(cè)試不能替代抽查會(huì)計(jì)憑證；固定資產(chǎn)折舊明細(xì)賬不能替代折舊測(cè)試；應(yīng)繳稅金明細(xì)賬不能替代應(yīng)繳稅金測(cè)算表；企業(yè)盤(pán)點(diǎn)不能替代審計(jì)監(jiān)盤(pán)。替代是具有針對(duì)性的，不是自己臆造的。底稿中的編號(hào)、日期、簽名、蓋章等“小零件”要齊全，這和審計(jì)程序是渾然一體的，“一枝一葉總關(guān)情”，“小零件”管大事，不能忽視。

同時(shí)，要自覺(jué)執(zhí)行自己制定的對(duì)承接新行業(yè)審計(jì)“三不下戶(hù)”的規(guī)定：業(yè)務(wù)不熟不下戶(hù)；心中沒(méi)底不下戶(hù)；不會(huì)開(kāi)展工作不下戶(hù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)是一種欺詐行為，我們不能為了眼前的蠅頭小利，損害了審計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信。項(xiàng)目質(zhì)量是全所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的“細(xì)胞”，強(qiáng)化項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量才能構(gòu)筑起全所質(zhì)量的“聲譽(yù)大廈”。

審計(jì)程序是否到位，不在于審計(jì)資料的頁(yè)數(shù)，而在于是否審在要害處，是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出了正確的鑒定。審計(jì)技能在本質(zhì)上是運(yùn)用知識(shí)分析和解決問(wèn)題的能力，要準(zhǔn)確把握審計(jì)理論內(nèi)涵和實(shí)務(wù)精髓，要在鑒定準(zhǔn)確度上下功夫。

項(xiàng)目審計(jì)要注重程序細(xì)節(jié)，貨幣資金、函證、監(jiān)盤(pán)、測(cè)試等基本程序做到位。例如煉焦企業(yè)的“煤山”，山再大再多也要監(jiān)盤(pán)；化工企業(yè)的油槽一排排，氣味難聞，也不能被嚇倒退縮。難度越大越要克服困難，必須監(jiān)盤(pán)。被困難嚇倒了，就潛伏著風(fēng)險(xiǎn)。技能不夠，可聘專(zhuān)家。多次的審計(jì)經(jīng)歷告訴我們，有的企業(yè)把存貨當(dāng)成調(diào)整成本的“常數(shù)”。筆者就審計(jì)過(guò)一個(gè)這樣的單位，為了拿單項(xiàng)消耗獎(jiǎng)，做假報(bào)表，最后虧三萬(wàn)余噸煉焦煤，險(xiǎn)些企業(yè)停產(chǎn)。正常盤(pán)點(diǎn)多出來(lái)的是利潤(rùn)，缺少的是虧損。審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)互為反向關(guān)系。項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量要求越高，項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要求就越低，避風(fēng)險(xiǎn)不能指望事后“諸葛亮”。一次成功的審計(jì)，往往就是審計(jì)程序到位的自然結(jié)果，而存貨監(jiān)盤(pán)就是其中重要一環(huán)。增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性，運(yùn)用綜合分析比較方法，獲取充分適當(dāng)證據(jù)，得出可靠的審計(jì)結(jié)論。

審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)的再監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為會(huì)計(jì)信息的鑒定者，是社會(huì)監(jiān)督體系和社會(huì)信用體系的重要組成部分，它的生存資本就是自身的誠(chéng)信。

二、提出金點(diǎn)子

審計(jì)不僅是防錯(cuò)糾弊，其更大的價(jià)值在于對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)和組織框架體系提出合理化建議，既當(dāng)好市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“警察”，更要成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“護(hù)花使者”，這是事務(wù)所社會(huì)影響力的大小和服務(wù)質(zhì)量的一種重要表現(xiàn)，也是事務(wù)所發(fā)展不竭的源泉。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師怎樣才能提出合理化建議——金點(diǎn)子？答案很簡(jiǎn)單，金點(diǎn)子不會(huì)憑白無(wú)故地從天上掉下來(lái)，而是從審計(jì)實(shí)務(wù)中來(lái)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師走進(jìn)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，就是提合理化建議的開(kāi)始。耳聽(tīng)四路，眼觀八方。財(cái)務(wù)部門(mén)是企業(yè)各種數(shù)據(jù)的中心，透過(guò)數(shù)據(jù)再看企業(yè)的內(nèi)控，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施全方位的審計(jì)程序。審計(jì)結(jié)束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的金點(diǎn)子也就出來(lái)了，這是團(tuán)隊(duì)智慧的結(jié)晶。代表集體智慧的大工匠欲達(dá)此目的，需要更多的知識(shí)儲(chǔ)備，更為深厚的理論基礎(chǔ)，這里也沒(méi)有什么“秘笈”。知識(shí)在于積累，把審計(jì)知識(shí)當(dāng)成審計(jì)“存折”。任何一個(gè)職業(yè)，離開(kāi)了知識(shí)的積累，都是難以實(shí)現(xiàn)職業(yè)提升的。我們不能像熊瞎子掰苞米，學(xué)專(zhuān)業(yè)靠有心，審計(jì)人員都應(yīng)有一本“審計(jì)存折”，知識(shí)就是執(zhí)業(yè)的武器。同時(shí)，也要拓寬知識(shí)的邊界，盡可能了解和掌握相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)，在不同學(xué)科之間建立更多聯(lián)系，交叉和貫通，形成多元思維。要有跳出專(zhuān)業(yè)看專(zhuān)業(yè)的魄力，要有前瞻性，專(zhuān)業(yè)的“黑馬”更可貴。需給腦子常充電，常賦能，學(xué)會(huì)審計(jì)的十八般武藝，用多把鑰匙開(kāi)審計(jì)的這把鎖。資產(chǎn)公允價(jià)值的確認(rèn)是否規(guī)范、收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否合理、折舊減值是否按規(guī)定執(zhí)行、報(bào)表的利潤(rùn)確立是否真實(shí)、現(xiàn)金流量是否存在虛假等問(wèn)題，都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出準(zhǔn)確的回答。

心中有了審計(jì)的武器，身懷絕技，一雙火眼金睛。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表也審了，賬也查了，存貨也點(diǎn)了，得留下合理化建議。自然指點(diǎn)企業(yè)的江山，心中有數(shù)，好在哪？差在哪？一目了然，而又往往是八九不離十是正確的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師理所當(dāng)然的就成為“鑒定先生”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要幫助企業(yè)制定落實(shí)措施，越具體越細(xì)化越好，企業(yè)的全貌注冊(cè)會(huì)計(jì)師已了如指掌。為了使金點(diǎn)子開(kāi)花結(jié)果，要制定整改措施，幫到最難處，暖到心坎里。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師怎樣才能提出合理化建議——金點(diǎn)子？答案很簡(jiǎn)單，金點(diǎn)子不會(huì)憑白無(wú)故地從天上掉下來(lái)，而是從審計(jì)實(shí)務(wù)中來(lái)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師走進(jìn)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，就是提合理化建議的開(kāi)始。耳聽(tīng)四路，眼觀八方。財(cái)務(wù)部門(mén)是企業(yè)各種數(shù)據(jù)的中心，透過(guò)數(shù)據(jù)再看企業(yè)的內(nèi)控，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施全方位的審計(jì)程序。審計(jì)結(jié)束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的金點(diǎn)子也就出來(lái)了，這是團(tuán)隊(duì)智慧的結(jié)晶。

三、要回頭看

所謂第三部曲——回頭看，既是看金點(diǎn)子落實(shí)情況，撒下希望的種子是否生根發(fā)芽結(jié)果，是否再提出新的幫助意見(jiàn)，這是很關(guān)鍵的一步。有人說(shuō)，我們干審計(jì)就是管鑒定，干這等事就是破格了，多此一舉，沒(méi)事兒找事。人家交了“學(xué)費(fèi)”總得有所收獲。客戶(hù)是事務(wù)所的寶貴資源。一舉兩得取得雙發(fā)展，何樂(lè)而不為呢。如果從為人民服務(wù)的廣義來(lái)說(shuō)，做好事從來(lái)沒(méi)有破格之說(shuō)，只有不足之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般都受過(guò)國(guó)家的高等教育，本身有這個(gè)能力。在世界大環(huán)境變動(dòng)之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該一肩雙挑，應(yīng)有更多的擔(dān)當(dāng)，不能只鑒定還要管幫扶，要一竿子插到底。審計(jì)不是目的，提高企業(yè)自身能力最為關(guān)鍵。事務(wù)所是典型的生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)。年年審，年年不變樣，就失去了審計(jì)的意義。

筆者按照審計(jì)要做好三部曲的方法，經(jīng)歷過(guò)“三重境界”，取得了良好的效果，認(rèn)為此法可行。筆者親自主持一個(gè)大型冶金軋鋼企業(yè)審計(jì)，審計(jì)過(guò)后筆者提出了合理化建議。三年之后這個(gè)企業(yè)成本管理登上了新臺(tái)階，筆者為該廠寫(xiě)了一篇文章——《成本核算的活力在賬外》，發(fā)表在《遼寧財(cái)稅》雜志上，編輯在文章后邊并發(fā)了編者按“以連軋廠死賬變活賬，靜態(tài)管理與動(dòng)態(tài)管理相結(jié)合采取多種措施和方法，降低成本，增加經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)驗(yàn)，向我們展示了會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)域必須拓寬。會(huì)計(jì)要參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策；要既管投入又管產(chǎn)出；要重視技術(shù)更新改造；要運(yùn)用現(xiàn)代化的管理方法。此文很值得一讀”。這個(gè)廠后來(lái)成為該聯(lián)合業(yè)利潤(rùn)大戶(hù)，在企業(yè)管理上成為排頭兵。這對(duì)于企業(yè)和事務(wù)所未來(lái)創(chuàng)名牌都有好處，起到了酒香不怕巷子深的作用。

總之，審計(jì)質(zhì)量雖然是一個(gè)定性指標(biāo)，很難量化和排序，是用客觀事實(shí)就能回答這個(gè)問(wèn)題。三部曲做好了，審計(jì)的道路會(huì)越走越寬廣。