新收入準則對稅務處理的影響與稅務籌劃

黃寶 山東財信融資擔保股份有限公司

引言

新收入準則對各類企業帶來的影響較為深遠，具體影響主要體現在財務信息系統、增值稅、合同管理和納稅范圍四個方面。為保證稅務處理、稅務籌劃能夠較好適應新收入準則變化，必須設法抵消新收入準則變化帶來的各類影響。

一、新收入準則對稅務處理的影響

（一）對財務信息系統的影響

為適應準則變化，企業需要更新財務系統，這需要得到各方面人員的配合，且會耗費較為漫長的時間。結合實際調研可以發現，現階段我國部分企業仍未完成財務信息系統的更新，這導致反映企業經營情況的財務數據無法真實提供，在缺乏財務數據支撐下，企業稅務處理的開展會受到制約，經營決策也很容易出現失誤，最終導致企業整體效益受到影響[1]。

（二）對增值稅的影響

商品所有權的主要風險和報酬發生轉移屬于舊收入準則的收入確認依據，以一般企業為例，在向客戶銷售商品后，可能出現客戶不滿意商品而退貨的情況，舊收入準則下的財務人員在發出商品后不會立即進行收入確認。而是會在向客戶全部轉移商品主要風險后進行當期收入確認，但新收入準則的相關要求做出了改變，企業發出商品后存在轉移的商品控制權，此時即可進行當期收入確認。對比新、舊收入準則可以發現，新收入準則具備更加明確的收入確認時點，企業利用具備模糊性收入確認時點進行當期收入調整的途徑被封死，企業逃避稅款的風險得以降低。

（三）對合同管理的影響

合同管理不規范問題較為常見，我國很多企業均會受到該問題的威脅，不同于舊收入準則中購買方需要承擔銷售方資產所有權或銷售商品的主要風險，新收入準則更多關注購銷雙方簽訂合同的履行情況，這種收入確認出現的變化需要得到重視。很多企業缺乏規范的合同管理流程，如由客戶與銷售人員負責簽訂合同，雙方履行權利義務節點往往很難由銷售人員準確把握，企業收入確認會因此受到影響。總的來說，規范合同管理體系的缺乏會導致收入確認的主觀性提高，因此企業很容易出現通過降低或提高收入操縱整體盈余的問題，新收入準則下的這種行為將引發稅務處理風險[2]。

（四）對納稅范圍的影響

企業的稅收負擔可通過稅務籌劃有效降低，但結合實際調研可以發現，現階段我國很多稅種仍存在納稅范圍不明確問題。在企業經營過程中，不斷開發新業務屬于多數企業的常態，但由于很多業務存在不明確的納稅界限，企業是否在應納稅范圍將由稅務機關自行判斷，這種情況下企業的稅務籌劃難度將大幅提升。圍繞新收入準則進行分析可以發現，企業的收入確認時點變化明顯，但部分合同收入確認時點未在合同中明確規定的情況仍較為常見，此時需要結合企業實際情況、財務人員的專業素養進行判斷。財務人員在新收入準則下需要充分利用稅收優惠政策并保證不違反稅法，同時結合企業實際實現稅費節省，由此催生的挑戰必須得到重視。

二、新收入準則下的稅務籌劃策略

為保證企業能夠較好適應新收入準則帶來的影響，本節將圍繞四方面內容探討新收入準則下的稅務籌劃，具體涉及強化財務信息系統管理、科學選用收入確認方法、規范企業合同管理、強化企業與稅務機關的聯系。

（一）強化財務信息系統管理

為進一步優化稅務籌劃，財務信息系統必須充分發揮自身作用，由此開展系統的針對性升級改造，同時提高投入、強化維護管理，方可夯實稅務籌劃的基礎。企業生產經營情況能夠通過財務數據直觀反映，為滿足新收入準則下的稅務籌劃需要，企業應挑選實踐能力較強、經驗豐富的財務人員，同時強化技術人員與財務人員的溝通協作。在具體實踐中，企業需定期升級財務信息系統，并在每次升級前明確時間、功能、權限添加相關信息，結合具體的需求和時間要求，技術部門人員負責制定需要完成的工作任務，需同時明確系統升級完成后的驗收及維護工作。為保證系統升級快速、順利完成，中期工作計劃的制定也需要得到重視，技術人員可在中期開展系統完工情況評估，對完工可能性進行預測。對進度落后于預期的系統改造項目，計劃調整的針對性開展尤為關鍵，按時完工與否會直接受到影響。對于系統升級過程，多種問題很容易出現，技術部和財務部需及時溝通，完成升級后兩部門人員也需要開展密切配合，以此做好系統的日常使用、管理、維護，由此財務人員即可基于新收入準則更好提供真實可靠數據滿足企業決策需要，企業的準確決策做出、更大收益創造可獲得基礎支持。

（二）科學選用收入確認方法

新收入準則下的稅務籌劃還需要保證收入確認方法的科學選用，以此實現認企業收入規范，稅務籌劃基礎即可進一步夯實。企業需設法提升財務人員的素養，財務人員需要在企業的要求和鼓勵下積極學習新收入準則并深入了解各類稅收優惠政策，在遇到問題時財務人員需及時與專業人士進行研究。在企業運行過程中，財務人員需詳細了解合同內容，同時結合企業實際深入研究商品控制權轉移等情況，并關注商品控制權未隨所有權轉移而轉移的情況，如企業提供的很多服務存在分期交付成果、一次性交付成果、未交付成果等情況，三種情況的收入確認時點差異需得到重視，財務人員需深入開展對實際情況的分析，完成科學判斷。此外，不同商品的收入確認方法存在一定差異，這種差異需結合實際合同的優化選擇應對。企業的增值稅繳納時點與收入確認的時點直接相關，因此新收入準則下的企業稅務籌劃需重點關注收入確認時點，以此在不違背稅法的前提下實現企業稅費節約。

（三）規范企業合同管理

為應對新收入準則對合同管理帶來的一系列影響，企業合同管理的規范也需要得到重視，通過開展有據可依的收入確認，新收入準則帶來的影響即可降到最低，這一過程需同時設法規范合同管理體系。基于合同管理體系，需依法開展購銷合同簽訂，簽訂合同過程中銷售人員需要通過財務信息系統申請審批，通過對會計準則進行深入研究，審核合同中收入確認的細節內容，如付款條件、發票問題等，風險評估實效性可大幅提升。在確認風險可控后，銷售人員方可進行合約簽訂，簽訂合約后銷售人員需要將紙質原件交給專職財務人員，以此滿足后期查驗需要。財務人員的合同登記需基于信息系統開展，需明確客戶、時間等信息。財務人員在后期需結合登記的合同內容確認企業收入，收入確認的時點需基于合同管理體系確定，信息系統由此即可自動完成確認，這一過程中原始合同數據無法由財務人員更改，企業收入因財務人員主觀意識調整的情況可由此規避。此外，企業管理層需強化對財務工作的重視，同時關注財務部門的優化設置，必要時需從社會招募專業人才滿足稅務籌劃需要，由此新收入準則實施中國家提供的稅收政策方可更好利用，企業的稅費節約也才能夠更好實現。

（四）強化企業與稅務機關的聯系

除上述策略外，新收入準則下的稅務籌劃還需要強化企業與稅務機關的聯系，財務人員需形成相關意識，定期與當地稅務機關進行溝通，以保持企業與稅務機關的友好關系。財務人員需靈活應用各種手段實現對全國性、地域性稅收政策變化的第一時間掌握，如無法實現該目標，財務人員必須第一時間聯系當地稅務機關，以此獲得相關支持。通過對稅收政策變化的深入研究，財務人員可結合企業實際情況及時調整企業的生產經營情況，新收入準則下稅收政策變化對企業帶來的影響可降到最低。我國各地區稅務局會不定期開展培訓學習活動，財務人員需積極參與活動，企業也需要提供相應支持，以此在保證稅收政策變化時企業能夠更好做出反應。各地稅務機關會通過新媒體等渠道發布最新的稅收政策，典型的稅收案例也會通過新媒體渠道發布并提供在線問題解答服務，這同樣可作為企業稅收籌劃的依據。基于新收入準則的具體變化，稅務機關不僅會解釋準則的變化，很多稅務機關還專門設立了相應機構負責企業稅務籌劃問題的解答，這類機構總結的相關問題同樣需要得到重視，財務人員可將其作為學習素材，企業需要鼓勵財務人員積極開展學習。會計收入準則屬于財務人員工作的重要依據之一，會計收入準則的變化必須由財務人員進行深入研究并做到認真貫徹執行，由此了解新收入準則變化背后的意義，企業稅務籌劃方可結合現行稅收政策更好開展，企業的收益、長期可持續發展也才能夠更好實現。

結語

綜上所述，新收入準則會直接影響稅務處理工作。在此基礎上，本文研究提及的強化財務信息系統管理、科學選用收入確認方法、規范企業合同管理、強化企業與稅務機關的聯系等內容，則提供了可行性較高的稅務籌劃路徑。為更好地適應新收入準則，企業稅務籌劃工作還應關注工作體系和準則的調整、智能化稅務籌劃探索的開展，企業的長期可持續發展可更好獲得支持。