醫院財務風險與內部審計控制策略

劉俊利 武夷山市立醫院

引言

所謂醫院內部審計實際是指以醫院經濟活動為對象，以服務、盈利和人員考核、設備投入等為內容對醫院運營進行的監督評價和咨詢活動，它在醫院整體內部控制體系中占據重要地位，是現代醫院管理中降低財務風險的一種重要機制。通過內部審計工作，醫院內部控制能夠得到某種意義的加強，進而實現保障醫院經濟活動正常運轉，實現醫院生存和發展的目標。然而，內部審計工作雖然作用顯著。但由于受到一系列因素的影響，其工作也存在一定的問題，需要相關部分進行分析，從而實現內部審計工作水平的提高。

一、財務風險和內部審計的含義

財務風險是指針對醫院來說，由于各項因素導致的醫院經濟效益受到影響，并波及醫院運營的一種經濟問題，一般來說，財務風險可分為內外兩種。外部風險主要指受外部政策和市場環境，醫院財務情況受到影響出現問題的一種現象，如近年來，綠色通道政策使醫院在經營過程中逐漸形成了對外開放的管理體系，這雖然從一定程度上強化了醫院經營管理的民主化，但同時也提高了財務風險的發生概率[1]。外部風險則是指由于醫院內部審計工作不到位，導致收支隱患不能及時被發現，繼而出現的財務虧損問題，這類問題的發生多半是醫院不重視開展審計工作導致的，會極大威脅到醫院的運營。內部審計是指醫院內部審計機構對本單位經濟活動開展的監督和審核行為，它的開展能夠及時核查醫院經濟活動存在的問題，從而有效規避經濟風險，幫助醫院減少不必要的支出，實現醫院的運營和進一步發展。

二、醫院內部審計的特點

（一）廣泛性

醫院在進行內部審計時，范圍十分廣泛，不僅會對基本的財務收支進行審計，還會對包括內部控制、物資采購和資產管理在內的方方面面進行審計，保證醫院經營管理的標準性和規范性。另外，在醫療改革的背景下，相關政策的調整和外部環境的變化也使得內部審計范圍進一步擴展，這一方面提高了內部審計工作的地位，有利于醫院整體財務管理水平的提高，另一方面也給內部審計工作人員帶來了極大的工作量，需要他們不斷創新和應用新的審計模式，適應形勢的變化。

（二）復雜性

醫院作為社會生活中一項極為重要的組織，在百姓生活中扮演著十分重要的角色，尤其是公立醫院，作為事業單位，本身就有著非常特殊的性質，其運營狀況更是會受到物價、醫保和藥監等政府機構的監督管理。再加上醫院本身人員流動量大，科室眾多，工作較為復雜，這就給管理帶來了一定的難度，增加了財務風險。為此，審計工作也就顯得更為重要，需要以醫院管理層直接領導的方式開展工作，有時還得配合來自外部的監管部門的工作，接受全社會的監督。這就需要醫院在進行內部審計工作時，貫徹獨立性原則，綜合對醫院各方面工作開展審計，給出相對客觀公正的評價，在落實社會責任的同時，保障財務資金的安全[2]。

三、醫院開展內部審計工作的價值和意義

（一）規范醫院財務管理，提升醫院管理效率

內部審計工作通過對各部門經濟活動的監督核查，能夠及時糾正各科室不規范的行為。從而確保醫院各科室、部門嚴格按照相關制度和規定進行操作，規范醫院的運營，減少由于違規操作帶來的不必要損失，降低醫院財務風險。除此之外，內部審計工作還能夠加強醫院內部控制，為相關行政管理和審批工作的開展創造一個良好的運營環境，減少科室、部門間相互推諉的發生。

（二）降低醫院財務風險發生概率

內部審計工作之所以重要，其中一點就是它能夠通過對各科室經濟活動的控制，及時發現各科室在日常運行中存在的財務風險問題，從而采取針對性舉措，及時止損，減少財務風險的發生。由于醫院科室眾多，管理相對較為困難，要想降低醫院財務風險就只能依靠內部審計，也只有內部審計才能夠有效杜絕徇私舞弊、賄賂腐敗等現象，促使醫院的建設和發展[3]。

（三）降低醫院運行成本，提高決策的科學性

內部審計工作在對相關數據進行整理、分析和處理后，會以報表的方式呈現各科室的經濟情況，從而為工作計劃調整提供準確的數據支撐，提高財務管理的決策水平。并通過內部審計工作，醫院管理層還能夠明確醫院在運營過程中容易發生風險的方面，從而在實際決策制定過程中，有效做出規避，將風險控制在一個合理的范圍內，減少財務資金被浪費的可能，并幫助醫院更加合理的配置資源，提高財務資金利用率，減少醫院運行成本，從而實現以最小的投入獲得最大的產出。

四、醫院財務風險管理和內部審計工作中存在的問題

（一）內部審計制度不健全

縱觀我國醫院財務管理現狀不難發現，我國醫院普遍缺乏有效的內部審計機制，內部審計工作的效率不高，無法滿足醫院發展的需要，究其原因，還是醫院在實際工作中，沒能清楚認識到內部審計工作的價值，進而在醫院工作規劃和設計時，沒有根據醫院發展的現實需要，制定相應有效的審計機制，導致財務風險管控能力不足，難以對醫院財務進行監督和制約，財務風險大大提升。此外，小部分醫院自身財務結構就不合理，財務管理工作繁重且難度較大，再加上在審計制度上，醫院并沒有給予相關審計人員較為充分的權利，導致他們在審計工作開展中遇到了很多的阻礙和困難，所得到的相關財務數據也不夠齊全，這就大大降低了審計工作的效果，使審計工作降低運營成本、提高經濟效益目標無法實現，要知道審計工作效果要想充分發揮是依賴較為完善的管理制度，制度不到位，必然會影響到內部審計工作的質量[4]。

（二）審計人員素質有待提高

作為審計工作的實施主體，內部審計人員的專業素質是影響審計工作質量的關鍵因素。高素質的內部審計人員是確保內部審計工作順利實施的前提和重要基礎，是提高審計工作水平的關鍵所在。然而很多醫院在進行內部審計工作時并沒有意識到這點，對內部審計工作人員要求不高，致使相關專業技術人員的審計能力有限，無法滿足醫院內部審計工作的需要，反而影響內部審計工作的質量，滋生一些財務風險和隱患。最為嚴重的是，部分內部審計人員缺乏責任意識和全局意識，在內部審計工作時不能切實履行自己的責任不說，反而還為一些不規范的經濟行為打掩護，這就極大阻礙了問題的發現和解決，給醫院運營增加了一些不穩定因素。

（三）內部審計方法較為落后

在醫療改革持續深化背景下，市場競爭越來越激烈，這就需要醫院做好內部審計工作，減少財務風險，提供自身的經濟效益，從而更好地支持自身參與激烈的市場競爭。在這樣的背景下，部分醫院開始了自身的內部審計建設之路，但由于內部審計人員專業素質不高，再加上審計機制不夠健全，效果并不盡如人意。之所以造成這一局面，除了上述原因，最為重要的還是醫院內部審計方法較為落后，在實際工作開展中沒能形成嚴格的審計工作底稿復核制度，導致內部審計風險的防控效果受到極大影響。除此之外，未能合理應用信息技術，導致財務管理人員在進行內部審計時，無法就醫院運營中產生的各種數據進行驗證，后續防范和控制工作也就無從談起。另外，縱觀我國內部審計軟件市場來看，我國內部審計軟件缺乏較為統一的標準，且兼容性較差，這就導致醫院想通過配備專業的內部審計軟件或系統來推進內部審計工作的開展難度較大，基本上無法實現[5]。

（四）審計部門獨立性不夠

一般來說，為了保證審計工作的獨立性，保證得到的審計結果的科學和公正，相關醫院在開展審計工作，或者說是設置審計部門時，會將審計部門獨立出來，免受內部影響。然而現實情況是，很多醫院為了省力，常常內部審計部門作為財務部門的下屬機構，導致審計人員在對財務工作進行審計和評價的獨立性嚴重受損，審計工作的效果和預期相去甚遠。另外部分醫院在實際工作中將審計部門和績效核算部門合并，這也導致兩者在開展工作時缺乏明確的職責劃分，內部審計質量受到波及。此外，雖然有些醫院設置了獨立的內部審計機構，但是由于受到醫院領導的管理，再加上審計結果會面向社會公開，因而礙于面子影響，很多審計人員在開展內部審計工作的過程中，會出現因為顧及醫院形象，審計意見有所保留的情況，這些都極大地阻礙了審計工作的效果發揮。

五、醫院財務內部審計風險的控制措施

（一）制定健全的內部審計機制

要想規范內部審計工作，醫院必須認識到制度的重要性，進而根據實際情況，制定完善的內部審計工作，推進審計工作的規范化、標準化，保證審計工作的順利展開。為此，醫院要做到以下幾點，第一，建立健全醫院內部審計工作管理制度，規范審計工作的流程，減少不規范操作帶來的財務風險，確保審計人員嚴格按照規定制度進行審計，減少審計過程中的出錯率，保證審計工作的質量。第二，完善內審工作數據或信息收集過程，通過制度方式明確內部審計人員的責任和義務，從而為相關信息收集和分析提供方便，促使各部門積極配合審計人員工作，完善各部門財務數據。此外，規范化的信息收集流程也可以確保相關審計數據的真實可靠，從而保證審計結果的有效性和準確性。第三，注重復核工作環節，即醫院應該謹慎看待復核工作，盡可能派遣經驗豐富的審核人員進行審計復核工作，從而進一步排查錯漏，敦促內部審計工作提高質量和效率，降低財務內審風險發生概率[6]。

（二）加強對審計工作的認識，為內部審計工作提供方便

內部審計工作的質量從一定程度上取決于管理層的重視，為此，相關管理人員首先要不斷加強自身素質，強化對內部審計工作的認識，進而在實際工作中側重對內部審計的建設，做好頂層設計，對當前財務系統存在的漏洞和問題，敦促相關專業人員及時進行排查和解決，促進醫院的穩健發展。其次，為了提高財務管理工作的效率，管理層還應盡可能引進信息化技術，利用信息化手段幫助財務管理或內部審計人員更好開展工作，如利用信息化手段動態掌握各科室和各部門人員、資金和相關設備物品的動向，提高財務決策的效率和審計工作的質量，減少審計工作的出錯率。再次，管理層還可以通過相應的獎懲機制，調動工作人員的積極性，推動他們在實際工作中不斷探索出新的內部審計模式，提高內部審計工作的水平。最后管理層還應明確全體成員的職責分工，確保他們能夠各司其職、各管其事，為醫院的正常運營提供充分的條件。

（三）提高審計人員素質，提高審計工作水平

財務管理人員的素質是影響財務工作質量的關鍵因素，針對這一情況，醫院應該積極提高財務管理人員入職門檻，尋求高素質的財務管理人員，滿足醫院開展財務風險控制和內部審計工作的需求。除此之外，醫院還要對在職的財務管理人員進行專業技能培訓，強化他們的風險意識，提升其專業能力，保證其能出色地完成審計任務。此外，相關院校在制定人才培養計劃時，應該充分考察市場需求，開展針對性人才培養，更好滿足社會的需要，更為重要的是，相關院校還要積極幫助他們樹立法制觀念，提高職業責任感，并根據市場需要不斷完善培訓內容，全面促進財務人員業務素養以及道德水平的提高[7]。

（四）提高審計工作的獨立性

要想保證醫院財務風險的可控性，醫院必須重視高度重視內部審計工作，在實際工作中，認真研判，結合實際情況，設置相對獨立的內部審計部門，并以制度的方式明確其職責，排除其他部門的干擾和影響，保證內部審計工作的獨立性，健全完善的財務、考核和審計機制，推動醫院財務管理工作的順利展開。除此之外，相關管理層還要積極為內部審計工作的開展提供方便，促使各部門積極配合內部審計人員的工作，從而提升審計工作的質量和效果。同時管理層還要客觀地對待審計的結果，對于審計中發現的問題，應及時勒令有關部門給予改進，調動審計人員的積極性，提高醫院財務風險的控制水平。

結語

綜上所述，內部審計工作意義重大，能夠在有效控制企業各項經濟活動正常開展的基礎上，保證醫院正常運營。這一點尤其在我國醫療改革不斷深化，相關財務風險越來越多樣的背景下，無疑具有極佳的應用前景?；诖耍t院應該有意識地加強內部審計工作，敦促相關人員不斷強化風險意識，并在有條件的基礎上，應用各種工作軟件和手段，幫助財務人員有效開展工作，提升財務管理工作的效率和水平，進而有效提升審計工作的質量。另外，良好工作的開展需要健全的管理制度做保障，為此醫院還要不斷建立健全管理制度，為財務管理和內部審計工作提供方便，通過加強對部門監督和控制，轉變經營現狀，在以社會效益為目的的前提下，更好實現醫院的經濟效益，保證醫院的生存和發展。