公立醫院適用的企業所得稅實施難點及應對策略探析

汪澤萍 安徽醫科大學附屬巢湖醫院計劃財務科

引言

由于公立醫院屬于非營利性的組織，因此在進行納稅時可以享受稅收優惠。對于公立醫院的一部分收入來說，也可能發生應稅行為，因此需要在政府部門規定的基礎上，進一步認定公立醫院的收入哪一部分需要進行企業所得稅的征收，因此對于這方面的內容來說，在實際的征收過程中，還具有一定的難點問題。

一、公立醫院適用的企業所得稅實施難點

(一)非營利組織免稅資格認定的辦理難點

我國的稅法對于免稅收入方面的內容，作出了最新的規定，符合以下三種情況就可以被納為免稅收入：第一，國債利息收入；第二，外企在中國境內進行分支機構、獨立法人企業的成立，或者是其中的非居民企業所得到的相關的合法性利潤；第三，居民企業的紅利、股息等等此類的具有權益性的投資收益，但是需要能夠符合我國的稅務部門的規定和具體的條件。

另外，根據我國所提出的最新的稅法條例，對于非營利機構來說，如果具有營利性活動，那么通過這種活動所獲得的收入，并不能夠算作免稅收入，具體要求根據國家相關部門的各項規定。另外，在國家部委的相關政策的基礎上，對于非營利組織的免稅收入的具體范圍，作出了詳細的規定，非營利組織的免稅收入包括：第一，來自社會機構或者個人捐贈的收入；第二，省級及以上的政府部門所規定收取的正常費用；第三，在銀行中不征稅收入、免稅收入存款的利息收入；第四，在稅法規定的財政撥款之外的，由于政府的購買服務所獲得的收入，不屬于免稅收入；第五，財政部門規定的其他收入；第六，在組織規定的范圍內，對于人員進行福利性、合理性的工資發放所產生的開支，而并未利用其它方式，進行組織或者機構收入的發放。而且，也針對內部的工作人員的平均工資薪酬，進行了具體的標準的規定，相比較當地同類組織的平均工資標準，不能夠大于2倍及以上。第七，針對所獲得的有關應稅收入、成本、免稅收入以及相關費用、成本損失，都要向財政部門進行原材料的提交，之后才能夠對其進行免稅資歷的核實和確認。

相比較其他非盈利性的行業來說，在公立醫院中的醫務人員具有更大的勞動強度，因此工資水平相比較全社會平均工資來說，也會略高一些，但是依然受到當地的經濟發展水平的制約。而且，在財務部門所認定的企業所得稅免稅資格中，針對非營利性的組織中的工作人員的平均工資標準，所做出的相關規定，并沒有充分的考慮到特殊的組織，比如說在公立醫院內部的一些特殊組織和機構。公立醫院的醫務人員工作強度大，而且危險性高，因此在合理范圍內工資也應該高于其他非營利性的組織。而且，對于一級公立醫院來說，肩負著更加重大的責任和使命，需要進行重大病癥的救治，而且也要求其中的醫務人員具備極強的抗壓能力和心理承受能力，所以對于一些大型的國家重點公立醫院來說，其中的醫務人員的年平均工資，能夠達到其他行業的兩倍及以上。但是針對實際的征稅來看，在現行的稅法基礎上，對于這方面的稅收有著明確的規定，對于醫務人員的企業所得稅免稅資格要求，不能夠超過當地平均工資的2倍及以上，才能夠符合免稅資格。因此，這樣的稅收規定也使得于我國公立醫院的收入現實，存在一定的矛盾問題。因此對于公立醫院來說，在進行非營利組織免稅資格的申請時，具有較大難度，會對其免稅資格的辦理，造成不利影響。

(二)應納稅收入和免稅收入的全面獨立核算難點

在對于公立醫院，進行非營利組織的免稅資格認定時，要提前在申請表內，進行相關的應稅收入、成本、費用、損失以及免稅收入成本、費用、損失成本核算等的標明，確定其是否可以匹配產業政策的相關規定，并對于公立醫院的基本收支情況，進行清晰地闡明。由于公立醫院其性質比較特殊，因此在進行會計核算時，相比較普通企業來說，具有較大的差異。因此，這也就使得現行的企業所得稅政策中所明確的申報結算政策，對于公立醫院來說并沒有較高的可行性。而且，在稅法中也并未對醫院收支以及成本信息進一步聯系起納稅申報的相關內容，進行明確的規定，所以這也就導致在進行會計處理時，具有一定的難度。所以，對于公立醫院來說，會計管理和納稅管理的關聯性不強，相互之間的工作往往是分割開來的，這也就使得在進行納稅調整時，具有較大的工作量。正是因為在會計制度、準則方面，具有一定的差異性，因此公立醫院在進行會計方法、報表編制以及科目設置時，也會相比較一般企業而言，具有較大差異。對于免稅資格認證、應納稅收支核算等方面的稅收優惠政策實施的時候，具有較大的難度系數。而且，對于公立醫院的成本、損失以及免稅收入、成本、損失，在核算時并未與應稅收入分開，而且對于成本和應納稅所得額，也并未明確劃分和關聯標準，也會使得獨立核算時，具有較大的工作量，而且復雜程度較高。而且，不同地區的公立醫院在進行企業所得稅的政策執行時，也具有較大差異。

二、公立醫院適用企業所得稅的應對操作對策

(一)在法律層面進行補充，完善公立醫院薪酬制度

現階段，我國也對于新型的合作醫療，作出了大力支持，并逐漸加大了關注力度，但是我國對于醫療衛生行業來說，各地區的醫療發展水平較為不平衡，具有較大的差距，而且總體上的醫療水平，相比較發達國家來說，依然處于相對落后的狀態，我國現有的醫療條件也難以滿足人民日益增長的醫療衛生上的需求。現如今，在醫改的關鍵時期，為了對于我國醫療衛生領域發展的矛盾問題的解決，為人民群眾提供全方位、全周期的健康服務，各級政府就要對于財務投入責任進行有效落實，出臺各種稅收優惠政策，能夠將醫療領域的社會投資活力激發出來。因此政府為了帶動醫療行業的發展，提高醫療水平，就要進行財政以及稅收上的改革，進一步實現各項優惠政策的落實，促進公立醫院的穩定發展，將其效益最大的發揮出來，能夠滿足人民的醫療需求。由于我國已經取消了公立醫院的藥品耗材加成，因此現階段對于公立醫院來說，其中的收入主要是來自于高級醫師的手術費、診療費、檢查費。這也使得醫院收入相比較之前明顯減少，加大了控費以及運營難度。所以，在公立醫院開展薪酬制度的改革，本身就困難重重，在醫護人員的激勵機制中，薪酬是其中的重要影響因素，其中包括工資形式、工作水平、工資差異性、非物質報酬。因此為了能夠激發醫療人員工作的熱情和積極性，推進醫改的深化和事業單位收入分配制度的改革。就要制定科學、合理的薪酬制度，重視起醫療人員的工資形式、標準以及各項報酬。所以就要建立一個公立醫院的薪酬體系，能夠符合行業特點，將其知識價值取向體現出來。因此，對于公立醫院來說，可以結合稅法和醫改政策，在稅法和會計制度的基礎上，進一步進行改革，對于公立醫院的薪酬管理，作出進一步優化，針對公立醫院企業所得稅政策以及薪酬改革的矛盾問題，進行有效解決。

(二)在法律框架下對于公立醫院相關成本費用和稅收收入進行明確規定

我國現行稅法規定了企業無論是否發生納稅義務，都要進行企業所得稅的納稅申報。針對非營利性的組織來說，要想進行免稅申請，也要進行相關材料的提交，由財務部門對其進行免稅資格的認定，判定其是否具有其他的應稅收入。在公立醫院中，除了基本的醫療收入，對于一些非基本醫療收入，比如藥房的藥品出售，由于能夠保障人民醫療，也可以相應的進行一定的稅收優惠政策的給予，這樣能夠促進社會的公平發展。在收入目的和用途的角度上來看，對于公立醫院來說，如果所獲得的資金收入用于醫院建設或者是先進醫療設備的引進，能夠促進醫院穩定發展，優化醫療條件，對于這樣的資金收入的用途，也可以享受稅收優惠，而對于一些與醫療行為無關的收入，也要在相關規定的基礎上，將其劃分為應稅收入。由于醫院的工作具有較大的特殊性，常常會出現一人多崗現象，比如說，停車場收費人員同時也會兼職保衛科行政管理。因此針對這些具有多重角色的工作人員進行定義時，也要能夠在崗位的基礎上，進行不同成本的分類，對于專職人員經費、商品服務支出以及折舊，可以進行直接歸集，而這些多重人員經費，則要在工時和考勤記錄、工作標準的基礎上，結合工作量和員工比例對其進行分攤，并且在單位管理費用中剝離。比如說，可以在其他收入科目核算停車費用，而停車服務有關的成本，要在其他費用科目中核算。

醫院要加大對于日常的會計核算工作的重視力度，能夠在合法、合理的基礎上，進一步減輕醫院的所得稅的稅收負擔，這樣也能夠降低不必要的成本支出，緩解公立醫院的經營壓力。對于現行的會計管理制度來說，對于公立醫院的企業所得稅來說，如果沒有詳細的規定其中所涉及到的收支的核算，就在其他收入科目范圍內，不把醫院非同級財政撥款收入利息以及租金收入等納入其中，可以進行單獨科目的設立，對于非應稅以及應稅收入，進行具體的核算。而對于費用支出來說，也可以在其他費用中，不納入資產處置費等相關費用，這樣就能夠對于公立醫院的應稅成本以及收入，進行直觀地展示，并對于公立醫院的收入中，哪些需要繳納企業所得稅，而哪些享受免稅資格，都能夠進一步確定和明確，這樣也有助于在公立醫院進一步貫徹和落實各項財政政策，推動公立醫院的持續、健康發展。

三、結語

綜上所述，現階段，對于我國的公立醫院在進行企業所得稅的實施時，還存在著一定的難點問題，影響著具體的操作。因此，要有針對性的對于難點問題，提出相應的應對策略，降低公立醫院企業所得稅實施難度，促進稅收體系的科學性和合理性。■