作業(yè)成本法在企業(yè)預(yù)算管理中的應(yīng)用探討

孫小清 成都市綠舟教育咨詢有限責(zé)任公司

企業(yè)預(yù)算管理作為一種對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)能夠進(jìn)行有效控制和預(yù)測的管理工具，其帶來的價(jià)值和效益越來越受到各大企業(yè)的追捧與青睞，但在企業(yè)預(yù)算的管理當(dāng)中，由于某些細(xì)小的方面沒有受到企業(yè)管理人員的重視，可能會出現(xiàn)對于企業(yè)預(yù)算管理不足的局勢。而作業(yè)成本法是對傳統(tǒng)預(yù)算管理工作的革新，作業(yè)成本法的主要模式是根據(jù)企業(yè)的作業(yè)量而制定預(yù)算成本，以成本動因作為主要目標(biāo)，避免了經(jīng)營過程中出現(xiàn)中間費(fèi)用無法明確責(zé)任的情況，對于加強(qiáng)預(yù)算管理工作的效率和質(zhì)量是非常有效的。

一、企業(yè)預(yù)算管理的重要性

首先我們需要知道企業(yè)預(yù)算的核心概念，企業(yè)預(yù)算就是對企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行預(yù)測和決定，在預(yù)測的一段時(shí)期內(nèi)對企業(yè)資金的生產(chǎn)投入、應(yīng)用支出、額外投資等等進(jìn)行管理和分配，再對各項(xiàng)收入以及經(jīng)營成果進(jìn)行具體的安排。而企業(yè)的預(yù)算制度基本包括：

第一，經(jīng)營預(yù)算，主要包含在生產(chǎn)與原材料購入方面的預(yù)算、對于員工方面的預(yù)算、對于單位運(yùn)營成本的預(yù)算、對于生產(chǎn)成本的預(yù)算、對于管理費(fèi)用的預(yù)算以及銷售和宣傳方面的預(yù)算等等，其設(shè)計(jì)范圍可以反映到企業(yè)運(yùn)營的方方面面，是企業(yè)全面預(yù)算當(dāng)中最重要的一環(huán)。

第二，投資預(yù)算，是對于企業(yè)額外投資的直觀反映，部分企業(yè)為了產(chǎn)生更高的利潤，往往會采用進(jìn)行投資來達(dá)到財(cái)政平衡的局勢，因此對如何投資、什么時(shí)候投資、投資量以及投資資金來源和投資收益等等的預(yù)算也應(yīng)該包括其中。

第三，財(cái)務(wù)預(yù)算，財(cái)務(wù)預(yù)算是對于預(yù)算管理方面的重要一環(huán)，主要把控著對于資金的預(yù)算、對于利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的統(tǒng)計(jì)與管理等等，把握著企業(yè)財(cái)務(wù)收支的管理與決策，可以說是對整個企業(yè)預(yù)算最有效的展現(xiàn)。

加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理工作對企業(yè)帶來的價(jià)值也是非常重要的，主要可以表現(xiàn)為以下六個方面：

(一)對于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施更有效的把控。畢竟在市場經(jīng)濟(jì)的競爭條件下，企業(yè)所面臨的環(huán)境可以說是極具不確定性的。而企業(yè)預(yù)算對于企業(yè)發(fā)展的預(yù)測是包含許多方面的，對于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的分析也十分有效，為了對企業(yè)未來可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更有效、更全面的預(yù)測和分析，可以在企業(yè)全面預(yù)算的管理上加入對市場的分析，以保證把市場對企業(yè)發(fā)展所帶來的影響和風(fēng)險(xiǎn)降到最小化。

(二)更有利于企業(yè)資源的合理分配，在制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程當(dāng)中，對于企業(yè)資源的合理分配問題一直都是一大難題，而經(jīng)過預(yù)算管理工作對企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行全面分析后，可有效對企業(yè)當(dāng)下的資源進(jìn)行合理分配，對企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)效率的提升是十分有效的。

(三)有利于企業(yè)對目標(biāo)的合理制定和規(guī)劃。在我國大部分企業(yè)其實(shí)都缺少對于長遠(yuǎn)未來的規(guī)劃，因此對于市場變化的適應(yīng)往往會顯露出疲于應(yīng)付的狀態(tài)。在加強(qiáng)對企業(yè)預(yù)算管理的有效實(shí)施后，可以有效改善企業(yè)對未來規(guī)劃的重視程度，有效分配各部門的職能目標(biāo)，加強(qiáng)部門之間的相互關(guān)系，對于公司發(fā)展的明確方向也有著十分有利的影響。

(四)促進(jìn)業(yè)務(wù)水平，提升部門之間的管理質(zhì)量。部分企業(yè)在日常運(yùn)行當(dāng)中，很可能會出現(xiàn)各部門之間關(guān)聯(lián)不緊密，聯(lián)系不通暢的局面，各職能部門只關(guān)注著自己部門的最大效益，而忽視了企業(yè)的宏觀利益，因此要在預(yù)算編制的過程當(dāng)中明確好各部門的職能目標(biāo)，加強(qiáng)各部門之間的相互聯(lián)系，保持好各部門之間的工作效率，才能保證最大的整體利益。

(五)可以有效提高企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營效率。對于企業(yè)日常的生產(chǎn)和經(jīng)營當(dāng)中，有效完善預(yù)算管理工作不僅僅可以提升企業(yè)的生產(chǎn)效率，還可以在之后的銷售與經(jīng)營的過程中產(chǎn)生及時(shí)且有效的數(shù)據(jù)，可以作為企業(yè)未來發(fā)展的重要預(yù)算依據(jù)，能夠讓企業(yè)對在經(jīng)營銷售活動中所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)比對和分析，查找出生產(chǎn)和經(jīng)營當(dāng)中的問題，及時(shí)采取對應(yīng)策略，保證企業(yè)在經(jīng)營當(dāng)中實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)最小化。

(六)對業(yè)績評價(jià)和考核有一定刺激性作用。通過加強(qiáng)預(yù)算管理工作建立好一個良好的獎懲制度，可以有效調(diào)動員工的積極性，加強(qiáng)預(yù)算管理制度的作用，也可以有效提高企業(yè)運(yùn)行效率。

二、作業(yè)成本法對企業(yè)預(yù)算管理工作的優(yōu)勢

作業(yè)成本法的核心理念就是利用作業(yè)消耗資源、利用產(chǎn)品消耗作業(yè)，根據(jù)產(chǎn)品的資源需求成本分配到各項(xiàng)作業(yè)當(dāng)中作為作業(yè)成本，再利用產(chǎn)品所需的作業(yè)成本來分配給產(chǎn)品，進(jìn)而完成對預(yù)算的有效管理。

作業(yè)成本法對于企業(yè)預(yù)算管理工作的優(yōu)勢有以下幾點(diǎn)：

(一)利用作業(yè)成本加強(qiáng)對企業(yè)預(yù)算管理的控制，可以讓預(yù)算管理工作更加明確，同時(shí)也能夠讓實(shí)際成本需求和預(yù)算成本的對比更加明顯，從而能夠加強(qiáng)企業(yè)對成本的把控。

(二)作業(yè)成本的預(yù)算是以每個生產(chǎn)作業(yè)為單位的成本組合而成，因此企業(yè)可以利用當(dāng)前的作業(yè)成本與外部類似的作業(yè)成本進(jìn)行對比，從而達(dá)到對作業(yè)成本的有效控制。

(三)作業(yè)成本法的有效使用可以確保經(jīng)營循環(huán)預(yù)算的平衡以及財(cái)務(wù)平衡循環(huán)預(yù)算的平衡，因此企業(yè)可以不用再去計(jì)算無法平衡經(jīng)營循環(huán)預(yù)算的結(jié)果，可以有效提高企業(yè)預(yù)算管理效率。

由此可見，作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)的管理方法來說更加明確、更加標(biāo)準(zhǔn)、更加精確，這對于企業(yè)預(yù)算成本管理和控制工作的開展是非常有利的。

三、當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理中常見的問題

即使企業(yè)預(yù)算管理制度可以為企業(yè)帶來極高的價(jià)值，但在部分企業(yè)的實(shí)際利用當(dāng)中卻出現(xiàn)了效果不理想的狀態(tài)，其中主要還是在管理決策上出現(xiàn)了問題，主要問題展現(xiàn)在如下方面：

(一)缺乏各部門之間的有效溝通。由于傳統(tǒng)管理理念一直都是強(qiáng)制性和自上而下的信息傳達(dá)式管理，因此很難做到對預(yù)算管理制度做到有效的傳播，導(dǎo)致全員參與度不夠，甚至讓下級無法完全理解上級傳達(dá)的管理理念。

(二)只依靠財(cái)政部門實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理工作。雖然財(cái)政部門掌握著預(yù)算管理中最主要的問題：“資金”，但過度依賴財(cái)政部門很容易造成預(yù)算管理無法獲取有效的生產(chǎn)經(jīng)營信息，反而會失去平衡，無法讓預(yù)算管理進(jìn)行全面有效的發(fā)展，同時(shí)減低了預(yù)算的可靠性和權(quán)威性，對于企業(yè)長久的發(fā)展也是十分不利的。

(三)沒有明確的管理目標(biāo)、因?yàn)槿狈ζ髽I(yè)的長期戰(zhàn)略，部分企業(yè)高層僅僅會重視短期的經(jīng)營目標(biāo)，而忽視了企業(yè)未來的發(fā)展策略，可能會造成目標(biāo)之間銜接差異過大，對于長期目標(biāo)產(chǎn)生不適應(yīng)的情況，讓預(yù)算管理很難實(shí)現(xiàn)有目標(biāo)所預(yù)期的效果。

(四)缺乏有效的管理制度和獎懲措施。由于部分企業(yè)缺乏有效的管理制度和手段，不僅會造成各部門領(lǐng)導(dǎo)對于預(yù)算管理制度的不重視，還有可能造成部分員工對于管理工作的懈怠，加上獎懲措施不完全，更加讓員工喪失工作積極性，甚至?xí)o視企業(yè)對于預(yù)算管理制度的相關(guān)規(guī)定。

四、作業(yè)成本法在企業(yè)預(yù)算管理工作中的有效運(yùn)用

在對作業(yè)成本法的理論進(jìn)行充分了解之后，我們可以得知產(chǎn)品是作業(yè)的主要目標(biāo)，而作業(yè)需要消耗企業(yè)的一定資源，對這一部分資源的預(yù)算控制就是加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理管理工作的關(guān)鍵。所以在作業(yè)成本法的使用過程當(dāng)中，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的各方面作業(yè)需求進(jìn)行分析，同時(shí)根據(jù)作業(yè)目標(biāo)以及所需資源的不同來劃分作業(yè)中心，然后根據(jù)不同的作業(yè)中心而計(jì)算作業(yè)成本，進(jìn)而根據(jù)作業(yè)成本來分配作業(yè)所需的資源。對于作業(yè)成本法運(yùn)用的具體實(shí)施步驟如下：

(一)明確作業(yè)目標(biāo)、規(guī)劃作業(yè)中心。對于作業(yè)內(nèi)容的明確和劃分是作業(yè)成本法實(shí)施的基礎(chǔ)，同樣也是作業(yè)成本法對比傳統(tǒng)預(yù)算管理方法的關(guān)鍵點(diǎn)。對于作業(yè)的劃分需要找到平衡點(diǎn)，作業(yè)劃分過多會造成工作量的復(fù)雜，不利于預(yù)算管理工作的展開；而作業(yè)劃分過少則可能會影響成本計(jì)算的準(zhǔn)確，不利于預(yù)算管理工作的質(zhì)量。所以作業(yè)劃分應(yīng)當(dāng)以成本和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為根本，一定要在預(yù)算管理工作的效率和質(zhì)量中尋找一個平衡點(diǎn)。在對作業(yè)內(nèi)容進(jìn)行劃分時(shí)應(yīng)當(dāng)明確地對企業(yè)的生產(chǎn)目標(biāo)和流程進(jìn)行分析，確定好生產(chǎn)產(chǎn)品的作業(yè)需求，進(jìn)而根據(jù)生產(chǎn)需求來區(qū)分作業(yè)中心，然后再將作業(yè)中心進(jìn)一步劃分，明確各個作業(yè)的工作職能以及資源需求。而且企業(yè)還需要對主要經(jīng)營工作以及次要輔助經(jīng)營工作進(jìn)行劃分，區(qū)分好主要的作業(yè)和次要的作業(yè)，從而確定好預(yù)算成本分配的先后順序，以加強(qiáng)對預(yù)算成本的控制。

(二)計(jì)算資源的消耗并制定相應(yīng)的預(yù)算成本。企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中的資源需求可以分為：貨幣財(cái)務(wù)資源、人力資源、能源資源、設(shè)備資源、儲存資源等等方面，這也是企業(yè)預(yù)算成本計(jì)算當(dāng)中都需要考慮到的方面。而作業(yè)成本的主要目的就是利用作業(yè)的方式來對企業(yè)經(jīng)營和生產(chǎn)過程中所消耗的資源進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)成本計(jì)算還能夠?qū)ζ髽I(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)過程中消耗的資源類型、資源數(shù)量以及消耗資源的方式進(jìn)行有效反應(yīng)，讓企業(yè)管理部門能夠有效制定預(yù)算成本管理和控制的策略。同時(shí)企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)對作業(yè)的資源需求進(jìn)行有效分類，并且建立起一個完整的資源庫，利用資源庫加強(qiáng)與各個作業(yè)直接的聯(lián)系，確保能夠利用資源庫來完成對作業(yè)的資源分配。

(三)對作業(yè)成本進(jìn)行計(jì)算和分析。在對作業(yè)進(jìn)行有效劃分以及建立好資源庫之后，企業(yè)可以從資源庫中查詢到關(guān)于資源利用的各方面信息，進(jìn)而將資源分配到與之相關(guān)的作業(yè)當(dāng)中。之后企業(yè)應(yīng)當(dāng)對作業(yè)所需的資源成本進(jìn)行計(jì)算和分析，并做好相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)，進(jìn)而計(jì)算出各項(xiàng)作業(yè)所需的資源成本，以便于作為企業(yè)未來經(jīng)營和生產(chǎn)過程中成本預(yù)算的根據(jù)和保障。

五、結(jié)語

總的來說，預(yù)算管理工作對提高企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)效率和質(zhì)量是非常有幫助的，因此企業(yè)必須要重視預(yù)算管理工作的重要性。同時(shí)企業(yè)可以采用作業(yè)成本法來加強(qiáng)對企業(yè)預(yù)算成本的控制，在使用中一定要確保能夠明確規(guī)劃作業(yè)目標(biāo)。確保資源能夠得到合理分配，以達(dá)成對預(yù)算成本控制的目的，從而確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益能夠得到有效的提升。