目標成本法應用分析

張 立 胡成藍 .中國航天三江集團有限公司 .湖北航天技術研究院總體設計所

目標成本法是一種以市場為導向，對有獨立的制造過程的產品進行利潤計劃和成本管理的方法。它是在產品生命周期的研發及設計階段設計好產品的成本，而不是試圖在制造過程降低成本的一種方法；它是一種全過程、全方位、全人員的成本管理方法。

一、背景描述

隨著社會主義市場經濟的發展，市場競爭越來越激烈，居高不下的成本導致盈利能力低，甚至虧損；如果隨意提高銷售價格，可能導致客戶的流失。多數企業存在的主要問題有：一是成本管控的頂層策劃欠缺，單位領導實施成本管控的力度不夠，成本控制往往讓渡于質量、進度和技術；二是技術部門主要以研發任務為主，生產部門主要以制造為主，管理部門主要以完成事務性工作為主，而成本指標沒有納入相關環節的管理，導致口號成本，難以落實；三是技術和管理人員參與不夠，認為成本都是財務部門的事，與自己及本部門無關。

二、總體思路

通過目標成本法的應用建立以目標成本為導向的成本設計和控制機制，貫徹“成本是設計出來”的思想理念，增強員工的成本控制責任。

關鍵：進行充分的市場調研，結合企業自身的技術特點以及期望的利潤水平，事先設定產品目標成本，將其納入技術指標范疇在項目方案論證同時開展成本論證。

核心：將目標成本從產品結構樹和成本項目構成兩個維度進行分解，其中產品結構樹分解到子系統以及重要單機和器件，涉及重要外協產品要單獨列示；成本項目構成按照直接材料、直接人工以及制造費用進行分解，直接材料還要進一步分解為原輔材料、外購成品件、外協件及其它材料。

重點：制定成本監控方案，在相關時點和重點環節開展過程成本監控，并根據監控情況分析差異，提出改進措施和建議，促進目標成本的落實。

三、應用分析

(一)參與機構和人員

明確成本管控決策的最高機構，其主要職責：提出企業成本控制目標值，必要時提出成本控制相關具體要求，審批成本管控相關制度。

成立成本管理控制委員會，主要職責是審核成本管控相關制度，審批目標成本及其分解方案，審批過程成本監控方案，決策成本與質量、技術、進度之間的平衡風險。下設辦公室和虛擬項目辦。辦公室主要職責是制定成本控制計劃，制定并宣貫成本控制相關政策和制度，制定過程成本監控方案并開展過程成本監控；虛擬項目辦與科研生產部門合署辦公，主要職責是組織梳理產品結構樹，分解目標成本，對重要外協產品實施價格監管，組織提出成本控制建議。

公司按項目設立項目經濟師，主要協助項目負責人落實項目成本工作。項目經濟師人選原則上由項目會計擔任，發揮其在財務、經濟、會計等方面的專業優勢，兼顧多個項目的經濟師按照項目重要程度和規模大小適當配置，避免精力過于分散。

(二)具體管理流程

1.確定、分解目標成本

結合產品的銷售目標值和利潤期望值，制定產品的目標成本；組織設計、工藝、采購、人力資源等相關部門和技術總師系統，梳理產品結構樹，并對目標成本按照產品結構樹和成本項目構成兩個維度進行分解。分解的層級一般根據成本控制需要或分解到關重單機、部件，也可以分解到比較容易控制成本的層級。

2.開展過程成本監控

結合項目研制生產策劃方案，制定項目過程成本監控方案，重點明確監控節點和監控對象。在實施過程成本監控期間，嚴格按照方案開展相關工作，對超目標成本的產品要進行預警提醒，分析差異原因，評估成本控制措施的有效性，編制產品過程成本監控報告。報告至少包括五個方面內容，第一是產品目標成本，第二是采取的成本控制措施，第三是當前狀態下的產品實際成本，第四是成本差異分析，第五是改進建議和意見。

3.制定成本優化方案

根據過程成本監控報告情況，制定詳細的成本控制措施和執行計劃。對于超目標成本的情況，重點分析原因，確需調整目標成本的，要重新論證并按程序報批。

4.固化產品技術狀態

通過多輪次成本優化措施，在實現質量保證和性能保證的同時，產品成本得到了有效控制。固化產品技術狀態為后續批量化生產奠定基礎。

(三)主要困難及建議

目標成本法在初期實施過程中，通常會面臨困難，一是單位領導重視不夠，成本意識欠缺，導致成本壓力層層遞減，只是被動提供信息；二是設計、工藝、試驗、采購等系統人員參與度不夠，把成本控制作為業余工作，主動性不夠，責任心不強。

基于上述現象，將成本指標納入技術和管理指標進行責任倒逼，強化各部門的成本管控責任；結合企業績效管理，把降本增效的貢獻作為評價標準之一，通過獎懲考核推動目標的實現。

四、實施目標成本法的基本條件

領導的高度重視、完善的組織架構、明確的成本責任、有效的激勵措施是目標成本法實施的基礎和保障。領導高度重視特別是主要領導親自關注、頂層策劃是推動目標成本法應用的關鍵；成本管理控制委員的設立能夠在公司高層和具體實施部門之間起到協調溝通和資源調配的作用；壓實成本責任是成本壓力傳導并落實的具體體現；獎懲兌現是激勵員工積極參與成本控制的動力。

五、目標成本法成功應用的關鍵因素

準確的市場情報信息與合理的利潤預期是制定目標成本的關鍵，也是目標成本可實現性的淵源。如果情報信息不準確或利潤期望過高，制定出的目標成本不科學、不合理，望而不及、無法落實，直接影響企業經營目標的實現，最終導致企業戰略目標的失敗。

六、目標成本法在應用中的優缺點

目標成本法的優點主要是事前確定產品目標成本，從設計源頭開展成本論證，有助于提高成本管理效率和效果；強調產品成本全過程和全員管理，有助于提高客戶價值和產品市場競爭力；謀求成本規劃和利潤規劃活動的有機統一，有助于提升產品的綜合競爭力。

目標成本法的缺點主要是要求企業具有精細化的成本管理基礎和能力，各部門和人員需要通力合作，行動一致，管理水平要求高，人員素質要求高。