關于企業內部控制管理的探討

廣州和順資產評估與房地產土地估價有限公司

引言

資產評估機構的業務性質決定了這一行業在市場經濟體系中的特殊地位，在面向不同客戶提供資產評估服務的過程中，資產評估師和所屬機構所出具的報告質量事關資本市場的健康發展，是約束各主體行為、保護投資者權益的基礎。所以，資產評估機構必須有健全的內部控制體系，才能規范執業行為，貫徹行業監管法規，有效防控業務承接、評估業務計劃執行等環節的管理風險。因此，資產評估機構的內部控制管理在具備風險評估、信息溝通等要素的基礎上，還必須結合行業特點和機構的經營狀況，完善質量控制制度和相關程序的細節，才能實現業務質量控制目標并具備自我調試和完善的功能。

一、內部控制管理的意義

（一）防控經營風險

現代企業運營環境和業務流程復雜、資源相對分散，在日常財務管理和項目運作過程中，既要應對金融、政策和行業市場的風險，又必須保障自身決策的合理性和管理制度、規劃、措施的執行力。而有力的內部控制能夠讓企業全員參與到風險識別和防控行動中，通過完善業務流程、健全績效考核與監督制度，來規范各部門和崗位的履職行為[1]。

（二）維護行業市場秩序

現代企業的內部控制體系基于財務管理轉型構建而成，在組織結構、職能分配等方面都充分考慮到了行業監管法規、政策的執行，可以有效約束企業所有者、管理者的行為，保障同業間的公平競爭，有助于維護市場秩序并推動各行各業的健康發展。首先，內部控制制度的建立和執行可以保證企業的會計信息質量，為企業投資者和利益相關主體提供可靠信息，讓監管部門可以準確掌握企業的實際經營狀況；其次，內部控制體系可以基于權力制衡促使企業合規經營，減少擾亂行業市場的不理性競爭行為，維護良好的發展環境。

二、資產評估機構內部控制管理要點

（一）內部控制環境

內部控制環境是圍繞經營目標開展控制活動、執行各項工作計劃、不斷優化管理策略的基礎，對資產評估機構而言，內部控制環境建設的要點是從業人員的職業操守和專業素養、機構的合規經營意識和組織結構設計。由于國內資產評估行業的發展時間相對較短，執業者對行業職業道德和行為準則的認知不夠深刻、機構管理者的業務質量控制意識均有所欠缺。而且部分資產評估機構的治理結構存在缺陷，業務洽談、評估業務承接、評估計劃設計和執行、監督控制等職能的分配不夠規范，業務質量控制意識不強，相關制度和程序欠缺執行力。

（二）風險評估機制

資產評估服務牽涉到企業的并購重組、上市等資本運作行為，執業行為的中立性、專業性對公眾利益和市場經濟秩序都會產生重要影響。這意味著資產評估機構的運營面臨法律、道德和財務等多方面的風險，在承接業務、編制和執行項目實施規劃、撰寫評估報告以及日常事務處理等多個環節都必須采取風險防控措施。但目前大部分資產評估機構沒有系統化的風險評估和防控機制，在拓展業務范圍、提供資產評估服務的過程中，最高管理層、首席評估師、項目管理和審核等人員的風險防控職權界定不清，質量控制措施的執行程序不規范。體現為無法準確預判評估業務的風險，或者針對存在較高風險的項目沒有明確的匯報、審批程序，不能及時終止存在難以承受的重大風險的業務。

（三）內部控制活動

內部控制活動能否順利開展是衡量企業管理水平的核心要素，在擁有完善的內部控制體系的情況下，企業各部門、崗位在按照既定職能分配完成日常工作任務的同時，可以確保經濟活動規劃順利執行并達成預期目標。對資產評估機構而言，控制活動應圍繞具體服務對象的資產評估計劃編制、執行進行，由首席資產評估師、項目負責人和評估計劃執行團隊、項目審核人等責任主體各司其職。依據企業各崗位和部門的質量控制制度行使監督和控制職能，確保業務質量控制和風險防控措施的科學性、有效性。

（四）信息溝通

順暢的信息傳遞和溝通渠道是實施財務分析、風險評估和績效考評的基礎，讓企業可以跟蹤評價經濟活動規劃執行成效、預測風險和規范履職行為，實現部門間的密切協作，確保項目管理規劃和經營目標的落實。資產評估機構的主要業務就是采集、分析相關數據和信息，對評估對象的經營情況、市場價值進行客觀的評價。但從內部控制管理角度來看，資產評估機構在日常經營和項目管理過程中，信息溝通機制卻并不健全。體現為業務洽談、資產評估計劃制定、執行等部門缺乏信息共享機制，評估業務和服務對象篩選、項目風險評估、資產評估計劃執行情況監控、評估報告審核等環節的溝通協作不暢，不利于保障業務質量和防控執業風險。

（五）監督考評和控制機制

對企業內部控制制度、程序和措施的執行成果進行動態評估，可以讓管理層對經營形勢做出準確預判，保障質量控制目標和經營戰略規劃的落實。由于資產評估行業業務模式的特殊性，在評價企業經營業績、經濟活動規劃執行效果、不同部門和崗位員工履職行為時，必須考慮到行業特點和企業業務流程的特殊性，依據評估對象調查、信息采集和評估報告編制等程序，客觀評價資產評估項目管理成效、執業人員工作業績和專業素養，強化各項管理制度的執行力[2]。

三、強化內部控制管理的措施

（一）優化內部控制環境

針對資產評估行業的特點，企業在內部控制環境建設中應首先完善治理結構，按照行業質量控制規范和內部控制建設基礎理論要求，優化管理層各崗位的職權劃分，明確首席資產評估師、項目審核人等主體的質量控制責任和權利范圍；其次，通過企業文化建設和宣傳強化全員的風險防控意識，確立合規經營的管理理念，尤其是針對資產評估執業人員，應在聘用過程中加強職業道德教育，并且在任用期間定期進行資質評估和審核，確保其能夠遵守行業執業準則和企業的業務質量控制制度，保障評估報告的中立性與客觀性。

（二）健全風險評估和防控機制

鑒于資產評估機構的項目管理和各個經營環節中風險源類型多樣、作用機制復雜，企業必須審視現行風險防控體系并加以完善。首先，應全面梳理業務承接、項目評估計劃編制和執行等業務流程中的風險源，依據行業質量控制規范制定相應的控制制度和程序，把所有風險源都納入風險評估和防控體系；其次，完善風險防控相關制度并明確各主體的風險識別、評估和控制責任，促使項目管理團隊、業務洽談、檔案和人力資源管理等部門之間形成有效協同，動態監控各類經營風險。

（三）完善內部控制制度和質量控制體系

為了合理界定資產評估機構各部門和崗位職能、保障內部控制活動順利進行，首先，必須根據企業業務流程特點和風險防范、業務質量控制需要，合理劃分部門、崗位職責并規范項目管理流程，確保形成內部的制約和合作關系，讓資產評估師和業務部門人員保持溝通，形成對業務承接、評估計劃制定和執行過程的有效監控；其次，針對項目管理需要完善質量控制體系，結合企業的組織形式、業務質量控制的總體目標，明確質量控制措施、方法，并且落實到項目可行性論證、資產評估計劃編制和執行等環節，實現對服務質量的全過程控制，確保企業合規經營并實現預期管理目標。

（四）完善信息化管理系統

在接受客戶委托開展資產評估活動時，資產評估機構的執業人員需要進行大量的信息采集、分析工作。針對當前資產評估機構信息溝通和協作機制不完善的情況，應充分利用已有的ERP信息化管理系統，通過統一不同部門管理系統的數據傳輸、處理標準，建立企業內部的線上溝通機制[3]。推動業務承接、評估計劃編制和執行、資產評估報告審核等環節的內部協同，對經營風險、資產評估項目計劃執行進行跟蹤分析和控制；另一方面則為編制、執行資產評估計劃提供信息與技術支撐，優化各個經營環節的決策，讓管理層可以前瞻性的調整管理策略。

（五）動態監控和優化內部控制機制

為了客觀評價資產評估機構的質量控制制度執行情況、動態優化質量控制體系，應針對企業業務特點設計考核制度和評價程序。一方面要針對行業監管法規、技術規范的變化及時調整內部控制制度和相應程序；另一方面就執業過程中出現的質量問題分析原因，對出現違規行為的執業人員做出相應的處罰。并且對質量控制制度和相關程序的缺陷加以彌補，保持質量控制體系運行的有效性和控制措施的適當性。

結語

持續強化內部控制管理是現代企業應對法律、經濟等環境因素變化的必要措施，不僅可以保障企業經營目標和中遠期戰略規劃的落實，而且有益于創造良好的行業發展環境。而資產評估行業的健康發展不僅事關業內企業生存，還對規范資本市場運行機制起到了舉足輕重的作用。所以，分析資產評估企業內部控制管理的要點和現存問題、探究有效的強化措施具有重大的現實意義。