住房公積金財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算有關(guān)問題探討

張際峰

（河南省固始縣住房公積金中心，河南 固始 465200）

0 引言

在我國住房保障體系中，住房公積金制度是一項(xiàng)重要的、利國利民的住房保障政策。在我國居民住房保障中，住房公積金是一項(xiàng)關(guān)鍵的金融支持手段。住房公積金制度產(chǎn)生于市場經(jīng)濟(jì)改革背景，其目的是緩解居民住房難的問題［1］。近年來，我國的住房價(jià)格在市場經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展下不斷上漲，居民對住房公積金的關(guān)注度也越來越高，對住房公積金的政策需求也越來越大。財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算在住房公積金管理中扮演著重要角色，二者的管理效率與治理直接影響著住房公積金的使用效率。在新的形勢下，住房公積金的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算面臨更大的挑戰(zhàn)，在住房公積金管理中，探討其財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算方面的問題，進(jìn)行更科學(xué)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算思路的應(yīng)用，有利于提升住房公積金管理效率，保障住房公積金制度的有效落實(shí)。

1 當(dāng)前住房公積金財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算存在的問題

1.1 住房公積金財(cái)務(wù)管理問題分析

1.1.1 欠缺統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理模式

財(cái)務(wù)管理本身是一個(gè)系統(tǒng)、復(fù)雜和綜合的過程，若沒有統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理模式，容易造成財(cái)務(wù)管理的混亂［2］。因此，財(cái)務(wù)管理必須有一個(gè)統(tǒng)一的住房公積金財(cái)務(wù)管理模式，使之有序連貫地進(jìn)行。但在我國地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平差異較大的客觀條件下，住房公積金財(cái)務(wù)管理模式在全國范圍內(nèi)未能實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，公積金財(cái)務(wù)管理制度、公積金核算制度都不統(tǒng)一，管理水平也參差不齊，使其財(cái)務(wù)管理效果不理想，影響了住房公積金的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，使其使用效率低，加大了財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

1.1.2 內(nèi)部控制制度不完善

不完善的住房公積金內(nèi)部控制制度降低了資金管理的安全性，增加了管理風(fēng)險(xiǎn)。比如，對職工繳存的住房公積金，一些工會(huì)利用虛假合同和證明進(jìn)行騙取或騙貸，危害住房公積金繳存者的權(quán)益。在缺乏有效的內(nèi)部控制的情況下，相關(guān)單位對財(cái)務(wù)管理人員缺乏嚴(yán)格的考核，也沒有明確的內(nèi)部控制目標(biāo)，容易導(dǎo)致員工工作責(zé)任心不強(qiáng)，影響其工作效率，在一定程度上加大了資金管理的風(fēng)險(xiǎn)。

1.1.3 缺乏高素質(zhì)的管理人員

財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)直接影響財(cái)務(wù)管理的效率和質(zhì)量，其綜合素質(zhì)主要體現(xiàn)在管理人員的管理能力和管理水平方面，這也是當(dāng)前我國住房公積金存在財(cái)務(wù)管理問題的主要原因。財(cái)務(wù)管理人員法制觀念不強(qiáng)，會(huì)影響公積金運(yùn)營中的風(fēng)險(xiǎn)評估；財(cái)務(wù)管理人員管理能力和水平欠缺，不懂得公積金財(cái)務(wù)分析和靈活運(yùn)用，就難以在公積金運(yùn)營中實(shí)現(xiàn)其保值和增值。

1.2 住房公積金會(huì)計(jì)核算問題分析

1.2.1 重復(fù)性的會(huì)計(jì)科目設(shè)置問題

《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中對住房公積金存款和增值收益存款兩個(gè)銀行存款項(xiàng)目，各自的用途有明確的規(guī)定：住房公積金存入受委托銀行住房公積金專戶，要按照規(guī)定核算存入；增值收益存款存入受委托銀行增值收益專戶，經(jīng)核算按規(guī)定存入［3］。但在實(shí)際運(yùn)行中，各管理中心依據(jù)自己業(yè)務(wù)需要，在銀行開設(shè)歸集、支取和貸款等多個(gè)戶頭，給工作人員實(shí)際操作帶來了不便。

1.2.2 暫存款的會(huì)計(jì)核算問題

公積金匯繳單位匯繳金額與匯繳明細(xì)不相符時(shí)，或者出現(xiàn)多繳現(xiàn)象時(shí)，形成了暫時(shí)沒有分配給職工的匯繳單位的公積金，在進(jìn)行住房公積金會(huì)計(jì)核算時(shí)，其放在“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目的二級明細(xì)“暫存款”科目下進(jìn)行核算。但會(huì)計(jì)科目的“其他應(yīng)付款”一般是一些沒有支付給其他單位但應(yīng)該支付的零星款項(xiàng)，這不符合“暫存款”的特征，公積金置于此是不合理的。這種核算容易引起財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)偏差。

1.2.3 逾期貸款利息核算問題

國家針對住房公積金提出了釋放其沉淀資金、提高住房公積金資金使用率和個(gè)貸率的要求，在這一政策的指導(dǎo)下，住房公積金貸款率不斷增加，這必然使逾期貸款產(chǎn)生和相應(yīng)增加。但當(dāng)前的政策在會(huì)計(jì)核算中并沒有對逾期貸款停止時(shí)間進(jìn)行明確規(guī)定，也沒有規(guī)定將逾期貸款利息收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對會(huì)計(jì)核算中謹(jǐn)慎性原則的遵從性不足。

1.2.4 預(yù)提的應(yīng)收利息和應(yīng)付利息核算問題

《人民幣利率管理規(guī)定》明確規(guī)定，每年的6 月30 日進(jìn)行職工個(gè)人住房公積金存款利率掛牌公告，并按照這一利率結(jié)息；自上年的7 月1 日到本年的6 月30 日為住房公積金業(yè)務(wù)年度。而每年的自然年度日從1 月1 日起到12 月31 日結(jié)束，是會(huì)計(jì)年度日，這就造成了二者的時(shí)間差。因此，在每年年底，要對下一年度下半年的住房公積金利息額進(jìn)行預(yù)提，少提或多提不可避免，這容易形成應(yīng)付利息的減少或增加，影響了公積金中心當(dāng)年增值收益的準(zhǔn)確性。

2 優(yōu)化住房公積金財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算的策略

2.1 實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理模式一體化

加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理一致性、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)化是改善住房公積金管理的必要條件，其必需的途徑是明確其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和任務(wù)，實(shí)現(xiàn)住房公積金管理模式的統(tǒng)一化，要求圍繞實(shí)際的財(cái)務(wù)管理狀況，設(shè)計(jì)出住房公積金統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)管理模式，且住房公積金的相關(guān)財(cái)務(wù)管理任務(wù)也要按照這個(gè)統(tǒng)一模式開展，從而促進(jìn)住房公積金財(cái)務(wù)管理效率和住房公積金財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的提升，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理科學(xué)化［4］。比如，有的省打破了傳統(tǒng)的住房公積金封閉的行政區(qū)域管理模式，構(gòu)建出區(qū)域一體化的住房公積金財(cái)務(wù)管理模式，有效避免了個(gè)貸率低的地區(qū)容易出現(xiàn)資金沉淀問題，也避免了個(gè)貸率高的地區(qū)出現(xiàn)資金短缺現(xiàn)象，推動(dòng)了資金在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平地區(qū)流動(dòng)，提升了資金利用率。

2.2 加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高住房公積金財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)意識

提升住房公積金財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)意識。首先，要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制的重視，在內(nèi)部控制人員選擇上要注重其專業(yè)能力、職業(yè)道德修養(yǎng)、責(zé)任意識等方面的考核，對在職人員要注重財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理方面的培訓(xùn)，提升其綜合管理能力。其次，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，如授權(quán)制度、信息系統(tǒng)控制制度等，保障制度的科學(xué)性，同時(shí)實(shí)現(xiàn)有關(guān)職能的獨(dú)立性，以減少各種違規(guī)行為，有效避免極端財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。再次，要對一些主要風(fēng)險(xiǎn)部門進(jìn)行評估和詳細(xì)分析，制定風(fēng)險(xiǎn)控制的預(yù)先備案。最后，針對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，要制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施。比如，制定風(fēng)險(xiǎn)管控細(xì)則，有效進(jìn)行住房公積金管理風(fēng)險(xiǎn)識別與評估，出臺(tái)預(yù)防和應(yīng)對措施，防止其內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.3 構(gòu)建系統(tǒng)、有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中不可缺少的一部分，可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)踐效果［5］。在橫向的監(jiān)督范圍上，會(huì)計(jì)人員工作要在全體員工的監(jiān)督下開展；在縱向的監(jiān)督環(huán)節(jié)上，對會(huì)計(jì)人員工作的事前、事中和事后3 個(gè)階段，都必須實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格的監(jiān)督，以減少會(huì)計(jì)工作的失誤和違規(guī)現(xiàn)象，明確資金流向，提高資金利用率，避免如越權(quán)、資金濫用等違規(guī)行為的發(fā)生。

2.4 提升財(cái)會(huì)管理人員的綜合素養(yǎng)

基于住房公積金財(cái)會(huì)管理的特殊性，其財(cái)務(wù)管理關(guān)系到國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國計(jì)民生問題，其財(cái)務(wù)管理人員需要較高的綜合能力、技術(shù)水準(zhǔn)和職業(yè)道德素養(yǎng)。因此，提升住房公積金財(cái)會(huì)管理人員的綜合素養(yǎng)是當(dāng)前住房公積金財(cái)務(wù)管理重要的課題之一。其不可缺少的環(huán)節(jié)就是在理論和實(shí)踐操作上都加強(qiáng)對相關(guān)人員培訓(xùn)，以提升其專業(yè)技術(shù)水平和綜合素養(yǎng)。首先，建立定期培訓(xùn)制度。其次，以財(cái)務(wù)管理專業(yè)技能培訓(xùn)為基礎(chǔ)，融合職業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)、思想政治素養(yǎng)培訓(xùn)、科學(xué)文化素養(yǎng)培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)管理人員的學(xué)習(xí)意識、責(zé)任意識、大局意識和團(tuán)隊(duì)精神。最后，完善管理人員考核體系，在考核標(biāo)準(zhǔn)上增加綜合素養(yǎng)考核內(nèi)容，加入獎(jiǎng)懲機(jī)制，以促進(jìn)財(cái)會(huì)管理人員綜合素養(yǎng)的提升。

3 結(jié)語

財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算在住房公積金管理和落實(shí)中起著關(guān)鍵作用。為有效落實(shí)住房公積金制度，促使所有者的合法權(quán)益得到保護(hù)，需要加強(qiáng)住房公積金財(cái)務(wù)管理，及時(shí)做好會(huì)計(jì)核算工作，通過實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理模式一體化，加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高住房公積金財(cái)務(wù)管理意識，構(gòu)建系統(tǒng)、有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，提升財(cái)會(huì)管理人員的綜合素養(yǎng)，以不斷優(yōu)化住房公積金管理工作。