基于ABC法的航空物流成本管理案例研究

王佳凡（副教授）（鄭州航空工業管理學院 河南鄭州 450000）

隨著全球經貿聯系的日益密切，現代服務業得到了快速的發展。航空物流業作為服務行業的新興產業，憑借自身迅捷、便利、安全的服務優勢和在電子商務、供應鏈、物流運輸中的重要地位，迅速聚集了優質資源并實現了快速發展。但目前航空物流業物流成本的核算與行業快速發展不相適應，亟需轉變傳統觀念、改進核算方法、提高核算效率。本文引入ABC法，結合案例探討其在航空物流成本管理中的應用優勢、問題，并提出建議，最后對其應用前景進行了展望。

一、航空物流成本的內容及管理現狀

（一）航空物流成本的內容

成本一般是指企業為生產產品或提供勞務而發生的各類耗費，比如材料耗費、薪金支出、折舊費用等。航空物流業的產品和服務具備完整的物流鏈，并在信息服務、財務結算、代理報關、儲存、運送、加工、裝運、配送貨物等方面可以為客戶提供便捷、快速的服務，由此，航空物流成本可定義為航空物流產品在包裝、搬運裝卸、運輸、存儲、流通加工等各個實物運動過程中所消耗的人力、物力及財力等，或者可解釋為產品的空間移動所消耗的各種資源的總和并將其以貨幣單位加以測算。

（二）航空物流企業成本管理現狀分析

隨著我國航空物流市場規模的日益擴大和業務經營的迅速發展，企業在管理方面尤其是成本管理方面暴露出一些不足，如成本構成認識不清、缺乏成本管理戰略意識、過程控制觀念薄弱、沒有完整的成本控制體系，成本控制水平有待提升。特別是與世界上發達國家同等規模的航空物流企業相比，我國的航空物流企業利潤偏低。

二、ABC法在航空物流企業的應用基礎

（一）ABC法概述

作業成本法又稱作ABC成本法（Activities-Based Cost Method，以下簡稱“ABC法”），是在作業的基礎上，以發生的各項作業活動為對象進行動態追蹤，衡量企業作業活動的成本和損耗，合理有效地進行分攤和核算的方法。ABC法以作業為成本對象，依據成本動因將耗用的資源成本分配給產品或服務。與傳統的成本核算方法相比，ABC法在間接費用如何界定、生產管理和質量管理方式、分攤基礎特性和適用條件等方面都存在差異。

（二）ABC法在物流成本管理中應用研究的現狀

20世紀80年代，我國從日本引入了“物流”這一概念。目前，國內物流業已從起步階段進入了蓬勃發展階段。經過幾十年的發展，我國物流理論研究也取得了較大進步。成果主要集中在將國外先進理念和我國傳統會計理論框架結合，對物流成本核算進行技術層面上的研究，但目前在成本核算方法及管理手段等方面仍存在較大差距。

（三）航空物流企業應用ABC法非常必要

伴隨著國內航空物流行業的日益興盛，ABC法的優勢越來越突出，我國航空物流公司選擇實施ABC法非常必要，原因在于：一是符合航空物流企業高比例間接成本的特點；二是符合個性化生產或勞務的特點；三是能準確判斷出航空物流企業的產品價值；四是能促進企業管理層決策水平的提高。

三、ABC法在航空物流企業中的具體應用

（一）ABC法在航空物流企業應用的基本程序

1.確認主要成本核算對象。只有明確了核算的主要對象才能夠開展后面的工作，依據營業內容來認定作業，而航空物流企業則通過訂立合同來確認服務項目和內容。不同的合同所呈現的是不同的成本信息以及不同的對外報價。由此，我們認定航空物流企業的成本計算對象是其簽訂的一系列合約。

2.劃分作業中心，建立成本庫。航空物流企業提供把實物產品進行物理轉移的服務，其中包含裝卸搬運、倉儲、包裝、運輸、加工流通、處理信息等作業內容。為了方便對部門和作業的考核，使得責任會計能有效利用作業考核信息，企業需要以業務為依據來設置各項職能部門，確認作業中心。同時，ABC法還需要通過電子信息系統來完成復雜多樣的核算方法和分配方式。按照作業中心建立成本庫，成本庫中匯集的是其自身作業中心產生的消耗。成本動因能體現成本變動過程，劃分作業的關鍵在于判斷成本動因。根據合同采用多種方式發掘出成本動因。確定成本動因后，為了便于計算，要將同質作業成本庫合并起來，并以成本為根據，有效地分配間接費用。

3.判斷資源動因，安排資源費用。一般把作業消耗資源的原因稱為資源動因。運用資源動因分析成本，能在作業環節及時查漏補缺，在一定程度上增加效益。

4.分配費用，計算服務成本。先將資源費用匯總到作業成本庫內，然后依據動因分配至不同的成本計算目標。作業是怎樣被消耗掉就是作業動因，它可以判斷成本對象適合怎樣的作業強度、效率，使作業成本的分配有據可依。例如，航空物流企業在進行運輸作業時，成本受到距離遠近和貨物輕重等條件的限制，運輸作業動因應根據距離和重量來進行計算。劃分成本動因時應當在管理的范圍內，縮減多余的員工費用，避免消極怠工。

（二）ABC法在航空物流企業應用的案例分析

1.案例企業概況。河南省H物流有限公司（以下簡稱“H物流”）是于2011年8月29日注冊成立的省管國有企業，航空物流是公司突出發展的主業之一。H物流以貿易帶動物流，規劃建設航空物流綜合園區，打造卡車轉運中心、快遞監管中心、進出口貿易示范區、物流加工保稅區、航空信息平臺，成為核心競爭力突出、持續盈利能力強的多樞紐式航空物流企業。其在我國航空物流行業領域的業務量是較為領先的，成本計算體系、業務水準相對成熟。本文選取H物流下屬的鄭州航空港區營業部作為ABC法的實施對象加以探討。

2.業務介紹。2021年3月，H物流鄭州航空港區營業部分別與南昌某家具城簽訂A、B兩份物流服務合同，A合同要求將4 000套家具從鄭州市送往南昌市，合同約定先將貨物暫時運入鄭州航空港區營業部下屬的倉庫，每六天派送1 000套貨物到目的地，B合同要求先將總計4 000套家具分三次運入鄭州航空港區的倉庫，然后每三天發500套貨物至南昌市的家具城。按照ABC法來計算H物流鄭州航空港區營業部的物流總成本（以A合同為例）。

3.案例分析。

（1）將簽訂的A物流服務合同視為成本計算對象。

（2）劃分作業，建立作業成本庫。鄭州航空港區營業部設有運輸、配送、倉儲、裝卸、行政等部門，作業活動大致如下：首先對合同訂單進行處理，設計出相應的方案。進行運輸貨物，到貨后驗收入庫，盤點之后進行配送，收到回執單后進行結算。

（3）確定資源動因，歸集成本庫費用。各作業庫成本按資源動因分攤后依次為：運輸部28 000元、配送部81 000元、倉儲部40 000元、裝卸部15 000元、行政部6 200元。

（4）依據動因來劃分，鄭州航空港區營業部的資源消耗大概分為工資福利、管理費、水電費、運輸費、折舊、保險、倉庫租金、其他費用等。其中運輸作業為4次、配送作業為4+8=12（次）、倉儲作業為平均每天（8 000÷24天）件、裝卸作業為8 000套、行政作業為2（合同數）。

（5）計算A合同總成本。

A合同的運輸作業成本：28 000÷4×1=7 000（元）（A運輸作業為1次）。

A合同的配送作業成本：81 000÷12×4=27 000（元）（A配送作業為4次）。

A合同的倉儲作業成本：40 000÷（8 000÷24）×（8 000÷24÷2）=20 000（元）（A 倉儲作業為 8 000÷24÷2）。

A合同的裝卸作業成本：15 000÷8 000×4 000=7 500（元） （A裝卸作業為4 000套）。

A合同的行政作業成本：6 200÷2×1=3 100（元）（A行政作業為1份合同）。

A合同的總成本=運輸作業成本+配送作業成本+倉儲作業成本+裝卸作業成本+行政作業成本=7 000+27 000+20 000+7 500+3 100=64 600（元）。

同理，B合同的總成本為105 600元。

由上述計算結果，H物流鄭州航空港區營業部在進行貨物的配送、倉儲、裝卸作業環節的成本略高。營業部利用高費用的航空運輸來配送貨物，而有時貨物量少，常常處于未滿載或空載狀態，造成巨大的成本耗用。因此，當運貨量達不到可以空運的標準時，可選擇其他迅捷便利的配送方式來減少費用。倉儲環節中，高額的倉庫租金增加了倉儲作業成本，管理人員可以針對這一點，制定相對合理的倉儲計劃，加大倉庫的利用率。裝卸作業時，由于專人驗貨、定點裝卸等部門規定，無形中增加了成本。應當消除不必要的作業，縮減冗員，提高效率。

（三）ABC法在航空物流企業的應用建議

案例中ABC法所反映出的成本信息，真實體現了各環節作業的情況。企業可以根據不同的合同內容和客戶需求，進行準確定價，增大盈利的同時，也能在激烈的市場競爭中占有一席之地。航空物流企業在運用ABC法時，常常會受到一些因素的影響，降低了ABC法的使用效果，因此，我們需要注意：

1.ABC法運用的核心是對“作業”的正確理解和認識。作業環節是一個整體，不可分裂開來計算。

2.正確劃分作業對象和作業動因。作業責任人關聯著作業的承擔主體，成本動因的錯誤劃分會影響對成本信息的追本溯源，進而失去對作業的有效控制。

3.實施ABC法離不開信息技術的支持。企業可以通過研發或者購買適合的管理信息系統，為管理成本信息提供科技保障。

4.企業各部門應相互了解支持，配合處理好成本管理工作。同時政府應對物流市場實施強有力的監管，為航空物流企業提供一個健康良好的發展環境。

5.我國航空物流業起步較晚，要積極嘗試和研究建立一套合理的核算體系，以獲得最大盈利。

6.要提高ABC法核算信息的準確性，避免環節疏漏。要清晰認識到航空物流 業的特點，與制造業等區分開。制造業運用ABC法是將資源成本與每種產品所帶來的收益配比，物流業則是將物流服務成本與享受服務的每個客戶所帶來的收入配比。

7.在運用ABC法時，要準確地了解其每一類業務的成本或為每一位客戶提供服務的費用，從而更客觀地分析每一類業務或每一類客戶的盈利率，更有效地制定價格策略及其他經營策略，幫助航空物流企業了解其真實的運營成本，并進行橫、縱向成本比較，了解企業在行業中所處的地位，使企業的戰略定位建立在更為科學的基礎之上。

四、未來的研究展望

航空物流以其高速、安全等優勢成為地區經濟持續增長的重要推動力。特別是身處內陸的河南，航空物流不僅僅是一種物流方式，也是區域經濟融入全球市場的重要通道。2013年3月，國務院正式批復了《鄭州航空港經濟綜合實驗區發展規劃（2013——2025年）》，這是全國首個上升為國家戰略的航空港經濟發展先行區。未來，國際航空物流還會繼續發展，實驗區要抓住發展機遇，吸引更多航空物流企業入駐，實現企業和實驗區發展的“雙贏”。

由于航空物流企業及航空物流園區對外提供的產品是非實物產品——運輸服務、倉儲服務、裝卸服務、報關報檢服務等，并且各企業之間提供的產品往往又是無差別的，所以只有降低成本，才能增強其自身的市場競爭力，從而獲得最大化的盈利。物流企業具有典型的業務流程，以作業為動因歸集成本，可以使得物流企業成本核算更為精確，成本控制更為有力，服務效率更加高效。然而，我國航空物流企業成本管理至今沒有完整的體系，大部分成本得不到揭示，成本浪費現象嚴重，直接影響了企業的經濟效益。現階段要解決的是進一步建立和完善企業物流成本管理制度，實現物流成本優化。運用ABC法計算和控制物流成本，是當前航空物流成本管理發展的新方向，具有極為現實的應用前景。

現代物流被視為繼產業革命所帶來的降低資源消耗、提高勞動生產率之后的“第三利潤源”。實驗區物流中心作為現代物流的產業集聚載體，受到了國家和河南省的高度重視，并把它作為城市經濟的新產業加以投資和培育。推廣ABC法這一新型成本管理工具在其中的應用，主動吸引企業集聚，共享物流資源，降低物流成本，提高物流盈利水平，對于實驗區建設成為國際級綜合物流園區具有一定的戰略意義。