會計師事務所審計風險及其防范措施

魏致晴，詹克鈺

（長春財經學院 會計學院審計系，長春 130000）

0 引言

在資本市場環境不斷發生變化的背景下，企業的生產經營活動也復雜化了，這給審計工作的開展帶來了許多困難，而社會對審計工作的要求也在不斷提高。近年來，審計失敗案例頻繁發生，導致社會公眾對審計人員的信賴程度有所降低，因此我們要對審計風險展開研究，那么何為審計風險？這是本文的一個重要主題，所謂審計風險便是發表不恰當審計意見的可能性。根據審計風險模型，審計風險＝重大錯報風險×檢查風險。因此，防范和控制審計風險對會計師事務所及財務報表的使用者都具有重大意義。本文將從會計師事務所、審計局限性以及注冊會計師這三個角度對審計風險進行進一步研究。

1 會計師事務所的審計風險及其成因

1.1 事務所存在的問題

1.1.1 事務所的風險評估不到位

風險評估是企業對不確定事件或事物帶來影響的可能程度進行評估的工作。目前我國的會計師事務所市場發生了巨大變化，從而加大了風險，潛在風險也隨之增加。會計師事務所在與客戶簽訂合同后，若客戶中途不能正常地履行合約，則會導致事務所遭受很大的經濟損失。當前我國的會計師事務所缺乏風險評估的機制，或是不能準確地進行風險評估的測試，為了眼前的利益而沒能更好地對風險進行全面的評估。如果企業不能全面地評估風險，將會產生客戶流失、訴訟糾紛、企業聲譽受損等問題。

1.1.2 事務所的組織形式

根據我國《注冊會計師法》的規定，我國的會計師事務所的組織形式主要有兩種，合伙制和有限責任制，但大多數的事務所都選擇的是有限責任制。有限責任制事務所承擔的是有限責任，合伙制事務所則承擔的是無限連帶責任，如果選擇了合伙制，當會計師事務所出現較為嚴重的資金問題時，不僅是事務所破產，相關個人的資產也會被充當為資金漏洞的填充物，導致合伙制的事務所只有少部分人選擇，這也正是會計師事務所產生審計風險的原因之一。如果合伙制盛行，可以從根本上遏制部分人想投機取巧從中牟取暴利的念頭，使審計產生風險的概率大大降低，無限連帶責任的震懾力真的很大，注冊會計師也應該具備職業精神。

1.2 審計工作的局限性

1.2.1 審計收費

會計師事務所在開展審計業務時，面對同行業的競爭，在爭取業務時可能會被審計單位壓低審計收費。審計收費是對相關人員在出具審計報告時對人力、物力以及財力的回報，隨著會計師事務所市場的不斷擴大，供應商和購買者的議價能力、潛在競爭者的進入能力、替代品的替代能力以及行業內競爭者現在的競爭能力都會對審計收費造成一定的影響，審計收費不足可能會導致注冊會計師省略應該開展的審計程序，進而提高審計風險。

1.2.2 審計工作獨立性

審計工作獨立性，是指注冊會計師在進行審計工作時要做到不受外界因素的影響，對審計報告秉持一個客觀公正的態度，并保證其獨立性和真實性。在自身利益和職業道德之間要選擇后者，不徇私舞弊，不走后門，這都是保證審計獨立性的必要條件。注冊會計只有充分理解了自身職業的獨立性，才能真正地勝任這份工作。

1.2.3 相關的法律不夠健全

法律是最低限度的道德，道德是高標準的法律。健全的法律和法規是審計人員工作的依據，如果會計相關法律體系都不夠完備，怎么能夠提高審計人員的工作效率？沒有了統一的標準，產生審計風險的概率也會隨之增加，讓不守法的人有漏洞可鉆。近年來，關于審計訴訟的事件不斷發生，與法律漏洞相關的事件也層出不窮，由此可見健全法律的重要性，審計相關人員也應該更加重視職業的嚴謹性。

1.3 注冊會計師存在的問題

1.3.1 自身業務能力有所欠缺

注冊會計師，是通過國家考核制度才得以獲得這個職稱的半個成功人士，對注冊會計師的理論知識和業務知識了解得非常清楚。并且從事審計相關工作的人員都應該有過硬的專業素質，身為注冊會計師，其綜合素質要求則會更高。但有些注冊會計師雖然通過了考試，但是缺乏實戰經驗，在會計師事務所中往往只關注自身業務的多少，而不去關注具體業務如何操作，后續教育也跟不上。長此以往，自身的業務水平不但沒有變化，能力不足反而表現得越來越明顯，使部分注冊會計師適應不了現實工作的需要，從而增加會計師事務所的風險。

1.3.2 綜合素質和職業道德水平較低

《中國注冊會計師職業道德基本準則》中提到，注冊會計師的職業道德是注冊會計師職業品德、職業紀律、專業勝任能力和職業責任的總稱。我國注冊會計師考試門檻低，具有高等專科以上的畢業學歷皆可報名參加考試，導致注冊會計師職業道德水平參差不齊。俗話說得好，有錢能使鬼推磨，在金錢的誘惑下，部分注冊會計師沒有做到出淤泥而不染，獨善其身，反倒是與被審計單位狼狽為奸，成了金錢的奴隸，徹底地喪失了注冊會計師應具備的職業道德。

2 審計風險的防范措施

2.1 建立風險評估機制，加強風險評估管理

建立完善的風險評估機制，進一步加強對風險評估的管理和控制?？梢猿闪ｉT的審核小組，在評估時，小組成員應一起提出自己認為企業存在的風險問題，然后成員之間一起投票決定哪些意見是實用的，應該去防范的。審核小組則檢查對風險的評估是否全面，查漏補缺，審核提出的問題是否關鍵，解決的措施是否有效。各部門的相關人員也應給予協助和配合，確保評估程序的順利進行。

2.2 完善相關的法律條文，加大違規懲處力度

面對審計工作局限性的相關問題，我們可以通過完善法律制度加以監管。無論是審計收費問題還是獨立性問題，我們都可以從中找到解決的措施。因為法律不是一成不變的，其會隨著新問題的產生而不斷加以修訂。隨著資本市場的擴大，會計相關的法律面臨的問題也越來越多，及時修改法律條文有利于提升審計人員工作的準確性，有了統一的衡量標準，才能盡量避免因為法律條文不完善帶來的問題，進一步降低風險。

目前，國家對于企業披露虛假會計信息的打擊力度仍不夠，總會有一些不法分子在法律的邊緣試探，存在僥幸心理，抱著試一試的態度，觸犯法律，這也會增大審計風險。應加大違規成本，通過制定和實施清晰、完善、嚴格、到位的處罰措施，加大對違規操作的懲處力度，震懾那些“想試試”的人，使其不再心存僥幸。通過會計準則等一系列制度建設遏制違規行為，建立完善的內部控制制度，給會計市場營造一個良好的氛圍，審計獨立性也會因此大大加強。

2.3 嚴格執行三級復核制度，提高審計質量

所謂三級復核制度，是指數據工作底稿應該由項目經理、部門經理和三級機構的主任會計師或專職的復核機構或復核人員對審計工作底稿進行逐級的復核制度。由項目負責人進行資料的搜集，審計工作底稿的詳細檢查，執行審計程序，再由上級部門一一審核、簽字并蓋章。為了保證審計工作底稿的真實性和完整性，三級復核制度是必不可少的，通過層層審核，可以將問題看得更加透徹和明確，從根本上遏制審計風險的產生，使審計獨立性加強，從而為企業帶來效益。

2.4 加強審計人員綜合能力培養，提高職業道德素質

事務所在招聘后，應該對審計工作人員進行職業道德方面的素質培養，不斷地進行繼續教育，也可以設立職業道德監管機構，進一步加強對職業道德素質的建設?？梢匝垖＜遥瑢θw職工進行一次職業道德的專門演講，讓大家更加注重職業道德，深刻認識職業道德對審計人員工作的重要性；可以進行突擊檢查或者每月編寫思想匯報等相關措施，并對表現好的員工給予表揚，對表現差的員工進行處罰，有獎有罰，提高員工的積極性；可以采取頭腦風暴的方式，讓大家匿名提出建議，集思廣益，與職工的意愿相結合，制定好的制度，提高會計相關人員的職業道德素質。

3 總結

由于各國的國情不同，以及社會經濟發展水平不同，審計風險也各不相同。面對不同的風險我們要采取相應的措施去解決、去防范，審計風險防范與控制是一項細致的工作，容不得我們馬馬虎虎，若每個人都以敬業的態度和飽滿的熱情去履行自己的職責，相信會計師行業定會蓬勃發展，未來可期。