《政府會計制度》對財務工作的影響分析

德安縣財政局

引言

《政府會計準則—基本準則》在2017年1月份開始實施，而《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》在2019年1月份開始具體執行。這兩項政策的實施標著我國《政府會計制度》體系的基本形成。《政府會計制度》體系的形成和實施無論從宏觀還是微觀都對單位的財務工作產生了較大影響。截至目前，《政府會計制度》已經在行政事業單位實施了一年有余，那么在實踐中單位的財務工作具體受到了哪些影響？本文經過對部分行政事業單位的實地調研，做了相應的分析和論述。

一、《政府會計制度》的主要特征

《政府會計制度》體系主要具備以下兩個基本特征：一是財務會計和預算會計模式相互銜接，在日常業務中實行平行記賬模式，年末通過預算差異和本年盈余調節表對兩個核算體系進行相互驗證和勾稽；二是財務會計與預算會計又是適度分離的，這個分離主要體現在財務會計以權責發生制為基礎進行核算并編制財務報告，而預算會計則以收付實現制為基礎進行核算并編制決算報告。

二、行政事業單位受《政府會計制度》的主要不利影響

《政府會計制度》體系不僅對會計基礎、會計要素和會計科目等進行了變革，同時也對記賬模式等進行了規范和統一，這些變化從管理角度來說能夠對單位的會計信息質量提升具有促進作用，但是對單位來說，會從以下三個方面受到較大影響。

（一）會計核算要素受到的主要影響

在《政府會計制度》下，單位的財務工作被賦予了兩方面的職能，即預算會計和財務會計的雙重職能，財務會計要根據財務收支以權責發生制為基礎進行反映，而預算會計則要根據預算收支情況以收付實現制為基礎進行反映，從而使得單位的會計核算要素從原來的預算三要素轉變為“資產、負債、收入、支出、凈資產”加“預算收入、預算支出、預算結余”的“5+3”模式。在新的會計要素模式下，單位的會計要素內容也受到了較大影響，在資產要素中增加了長期股權投資的權益法核算，應收和其他應收款引入了資產減值的核算準則，固定資產的確認原則和折舊計提等發生了較大變化，負債要素增加了預計負債科目，費用要素增加了預提費用、待攤費用和研發費用的核算科目體系等。會計要素內容的變化，增加了單位的會計核算要求。

通過對部分行政事業單位的財務工作開展情況調研總結發現，會計要素內容的重大變化造成其財務工作產生難點集中體現在固定資產的核算和管理方面：

一是固定資產的確認難度增加。在《政府會計制度》下，對于固定資產的入賬確認主要是以原則導向為主，并且明確了以“控制”作為確認固定資產的主要依據，在實際工作中對于“控制”的界定較為模糊，主要依靠財務人員的專業判斷，一旦出現錯誤判斷或者為了實現一些其他目的而故意模糊“控制”的界定范圍，則單位容易增加資產流失的風險。

二是固定資產的折舊計提準確度有待提升。《政府會計制度》對于固定資產進行了重新劃分，并且對于不同類別的固定資產折舊年限進行了重新調整，雖然明確規定不需要進行追溯調整，但是對于一些規模較大的單位來說，根本無法完全摸清種類和數量繁多的固定資產家底，然后嚴格按照要求對相應的資產進行折舊年限的調整，使部分單位的固定資產折舊計提與《政府會計制度》要求產生差異，準確度降低。

三是單位目前的固定資產管理信息化程度較低，難以滿足《政府會計制度》對固定資產的精細化管理要求，即從調研情況來看，目前大部分單位的固定資產在管理過程中較少采用一些先進的信息集成技術來改善管理精細化程度，難以適應《政府會計制度》在資產采購和折舊計提等方面的新要求。

（二）平行記賬模式成為單位財務工作的主要難點之一

在《政府會計制度》下，單位的財務核算和管理模式被歸納為“三雙”，即會計核算兼具財務會計和預算會計雙功能、收付實現制和權責發生制的雙基礎、財務報告和決算報告的雙報告。在這種新的模式下，經過調研發現，平行記賬成為單位財務工作的重要難點之一，而其之所以會成為財務工作的難點，根源是在實際工作中，部分財務人員對于如何區分需要平行記賬的業務、什么時點進行平行記賬以及平行記賬的金額確定難以準確把握，造成記賬出現重、漏以及賬務不明晰的現象。

（三）單位的財務人力資源和信息化條件難以滿足《政府會計制度》的要求

在實施《政府會計制度》后，單位的財務工作無論在形式上還是具體內容上都發生了重大變化，特別是雙功能、雙基礎和雙報告核算模式所要求的財務會計與預算會計同時進行會計核算，都增加了單位財務工作的復雜度和難度，對財務人員的業務素質、工作效率有了更高的要求，同時也增加了其日常的會計核算工作量。在這種情況下，從調研情況來看，目前大部分單位的財務人力資源以及信息化條件還難以滿足這些新要求，有待進一步提升。

三、行政事業單位應對影響的主要對策

針對調研過程中單位在實施《政府會計制度》實踐中財務工作所受到的這些影響，結合《政府會計制度》的具體內容，為有效解決上述影響，建議單位從以下三個方面采取應對措施：

一是要在財務工作中充分結合企業財務會計的相關準則對《政府會計制度》下的會計核算要素進行重新了解和掌握，及時轉變之前的收付實現制核算思維模式。針對調研過程中發現單位在固定資產核算和管理中存在的難點，建議從以下幾個方面采取應對措施：首先針對固定資產認定過程中可能存在的一些資產流失風險因素，單位應當要進一步健全和完善自身固定資產管理的牽制和內部審計監督機制，一方面是在固定資產入賬環節利用內部牽制思維制定科學、高效的授權審批機制，防止在資產入賬環節出現舞弊行為。另一方面則是要進一步突出單位內部審計監督部門的作用，把內部審計與固定資產管理的全過程進行充分融合，由其對固定資產管理潛在風險因素及時進行篩查和分析，并提出具有針對性的應對策略；其次是要針對《政府會計制度》的實施進行一次全面的固定資產清查盤點工作，盡量摸清家底，確保固定資產在計提折舊時能夠做到準確、無誤；最后是要在固定資產折舊計提方法方面進行改進，即針對規模大的單位固定資產種類和數量繁多的特點，可采用資產組捆綁的方式來計提折舊以簡化工作量，而在計提折舊時可結合固定資產的情況綜合使用直線法以及加速折舊的方法以使折舊的計提更符合資產使用情況等。

二是采取三大對策來有效解決平行記賬難點問題。在《政府會計制度》下，針對單位財務人員在平行記賬中存在的三個疑惑以及由此產生的各種財務核算問題，建議按照以下兩個步驟來解決該問題：

第一步是對納入部門預算管理的現金收支業務進行重新梳理。按照新舊制度銜接中的相關政策指引，單位對于納入部門預算管理的所有現金收支業務和未納入年初批復的預算但納入決算報表的非財政撥款收支，必須進行預算會計核算，在這種情況下，財務人員只需要判斷一項業務與預算管理的內容是否相關，就可以直接判斷出是否需要進行平行記賬。

第二步是總結平行記賬的一些規律，確保平行記賬不存在重、漏現象。在單位的財務工作事務中，與平行記賬關系較為密切的主要涉及三個方面的內容：一是現金收付業務，二是往來實際結算數，三是科研項目和專用基金。其中在現金收付業務中，只有應繳財政的現金款項不做預算會計處理，其他都需要進行平行記賬，需要明確的是，對于計入往來科目的現金收付，只在通過往來結算形成預算收支時才進行平行記賬。往來結算數由于經常出現現金收付與結算存在時間差問題，因此易出現漏記或者重記的現象，對此財務人員應當根據往來報賬進行結算時，相關科目的借方、貸方會發生變動的現象，及時進行平行記賬操作。在年末結轉時，從非財政撥款結余計提專用基金時、專項科研項目預算收入提取間接費用或管理費用時均會涉及平行記賬業務操作。

第三步是要結合單位實際條件為《政府會計制度》應用實施提供人力資源和信息化條件。在實際工作中，各單位應當結合自身的實際情況，一方面要積極組織本單位的財務人員參與上級部門安排的各種《政府會計制度》培訓課程，并結合單位實際在內部開展一些具有針對性的培訓活動，以確保所有財務人員都能夠熟練運用《政府會計制度》，改善核算水平；另一方面則要從健全信息化環境入手，通過設置自動化的記賬規則，針對一些易出錯業務通過設置的規則進行預警提示，從而有效防止在平行記賬模式下可能出現的漏記或者重記現象。同時結合預算會計和財務會計相互關聯的特性，利用信息共享技術建立數據共享平臺，通過數據共享建立預算會計與財務會計數據之間的勾稽關系，以核查二者的數據是否真實準確，改善核算準確性和查錯效率。

結語

本文以行政事業單位的財務管理工作為研究對象，結合《政府會計制度》體系的相關內容，在做了大量調研工作的基礎上，從會計核算、平行記賬以及基礎條件三個視角總結和分析了行政事業單位在《政府會計制度》下財務工作所受到主要影響，然后針對這些影響提出了一些較為實用的應對措施。