優化執業環境應建立四維立體機制

石文先

注冊會計師行業是改革開放的產物。行業恢復重建40年來，為國家資本市場建設、現代企業制度建立、社會治理能力提升作出了巨大貢獻。但與此同時，行業規模雖然有了顯著提升，但執業質量并未跟上發展速度。作業方式陳舊、管理水平不高、誠信文化不夠導致的各種問題進入高發期、頻發期；違反執業準則、違背職業道德，不勤勉盡責出具錯誤報告、甚至虛假報告的事情時有發生；行業收費標準越來越低，行業人才持續負增長，行業“內卷化”程度越來越高。

《國務院辦公廳關于進一步規范財務審計秩序 促進注冊會計師行業健康發展的意見》（下稱《意見》）就加強行業日常監管提出了具體工作措施。《意見》針對行業存在的突出問題，聚焦誠信建設和審計質量提升，具有很強的系統性和針對性，為行業健康發展提供了制度基礎和導向遵循。在行業監管“零容忍”的背景下，以《意見》為遵循綜合施策，大力優化行業執業環境，既是破解當下行業發展難題的重要“破窗器”，也是行業行穩致遠的根本基石。優化行業執業環境，應始終瞄準市場長效機制建設，細編密織四方面基本制度，通過不同維度矢量作用，形成內外一致強大合力。

一、“質量選聘導向”應成為優化執業環境總牽引器

《意見》提到，推進以質量為導向的會計師事務所選聘機制建設。加強對選聘相關規定執行情況的監督，對違反規定的企業和壓價競爭的會計師事務所嚴肅追責并公告。這是《意見》的重大亮點之一。從根本上而言，從源頭上提升行業監管效果，保障行業高質量發展，就必須消除以價格為導向的不良競爭機制。只有通過制定更為科學的報價指引，讓“優質優價”成為市場主流選擇，才能促進行業質量導向氛圍向好增強，并且舒釋后續監管壓力。“質量導向”氛圍形成，需要把握兩個重點：

1.加大造假處罰力度倒逼質量提升。要抓緊修訂《會計法》和《注冊會計師法》，科學界定會計責任和審計責任，合理厘定二者法律概念。通過法律概念厘定和法律責任明晰，從源頭上規范企業會計行為，提升企業財務管理水平。通過加大財務造假法律責任追究力度，讓企業和會計師事務所不敢造假。同時，要加強財會監督大數據分析，對財務造假進行精準打擊，讓企業和會計師事務所不能造假、不想造假。同時，還要加大造假曝光力度，通過建立“失信”和“黑名單”機制，讓惡意造假者無所遁形。

2.完善評價方式建立質量導向正向機制。大型中央企業、地方國有企業、上市公司，以及政府行政事業單位是主要需求側，財政部等有關行業監管部門，應從貫徹《意見》實施、強化行業監管、促進行業健康發展的高度，積極會同國資委、證監會等相關部門加快研究制定、完善國有企業、上市公司、政府機關等選聘會計師事務所有關規定。通過科學設置會計師事務所選聘的指標權重，提高質量因素權重，降低價格因素權重，完善價格因素評價方式，引導形成以質量為導向的選聘機制。只有讓“質優者中標”成為行業主流和共識，行業才能真正建立起良性競爭機制，實現正本清源、行穩致遠。

二、誠信文化應作為優化執業環境持續努力方向

《意見》要求從嚴監管、從嚴執法，依法整治、堅決糾正。從行業近年來出現的一些負面案例來看，誠信文化缺失是導致行業問題多發、頻發的重要原因之一。必須將誠信文化建設作為行業文化建設優先方向，多方發力、同頻共振、久久為功，才能留住優秀人才，避免“劣幣驅逐良幣”現象出現。行業誠信文化建設要緊緊抓住事務所這個根本建設主體，通過不斷完善事務所內部誠信文化體制機制建設，抬升行業整體誠信文化水準。

1.必須將誠信文化建設作為事務所治理首要任務。審計質量是行業賴以生存的基礎，是行業可持續發展的關鍵所在。審計質量的提升，離不開注冊會計師誠信理念的遵循、道德水準的提升、法律敬畏的增強。必須將誠信文化作為行業質量建設之本、固本之源，始終推崇質量至上的合伙文化。建立合伙人帶頭執行、帶頭弘揚，一般員工貫徹執行的誠信文化，為行業業務質量提升提供堅實思想和文化基礎。

2.建立科學風控流程保障誠信文化落實落地。《意見》明確提出了“誠信為本、質量為先、著眼長遠、常抓不懈”的誠信文化建設原則。要保障誠信文化建設落實落地，必須依托科學、完善的誠信文化建設制度體系。事務所要更加重視質量控制流程完善和質量標準提升，不斷完善相互制衡的權力分配體系，持續優化運行組織架構。通過持續完善內部治理、客戶管理、業務執行、風險管理、信息溝通，確保質量管理體系形成暢通的閉環體系，避免“栓塞”和風險“出血點”的形成。

三、高質量一體化是優化執業環境的前提保障

高質量一體化事關事務所組織體系建設，事關行業長治久安，是行業亂象之源，是執業環境根本改善、持續優化的前提保障。《意見》針對當前行業一體化建設存在的主要問題，提出了科學解決路徑，既是對行業行穩致遠的根本指引，也是對當前行業發展中存在的短視觀點和錯誤聲音的“正本清源”。行業一體化建設，應牢牢把握三大核心：

1.強化總分所人才招聘標準、待遇及流程一體化。人才是行業發展的根基，行業高質量發展根本在于高質量人才隊伍。要通過高質量人才管理系統，不斷提升人才管理科學性、規范性和通透性。只有建立總分所統一、規范的人才隊伍體系，才能有效杜絕“同所同工不同酬”的荒誕現象發生，行業才能真正吸引人才、留住人才，行業發展才會樹大根深。

2.通過“一個利潤池”原則提升財務一體化管理水平。要堅持以《合伙協議》為準則，在兼顧貢獻、效率和公平的原則下，實現總分所合伙人在“一個利潤池”分配的原則。通過完善分配方式、優化分配機制，扭住財務一體化這個“牛鼻子”，促進事務所一體化意識形成、一體化水平提升，真正實現“眾人劃槳開大船”的合伙制價值和優勢。

四、友好創新機制是優化執業環境的不竭動力

隨著時代發展，各種新技術手段不斷涌現，各種新經濟業態不斷呈現，行業面臨的外部環境早已發生日新月異的變化，行業服務對象的財務管理體系已經發生重大變革。行業只有堅持創新，用創新的思想，主動擁抱新技術，用信息技術手段為行業高質量發展“加持”和護航，才能跟上時代發展步伐、適應時代發展變化。

1.要加大行業信息技術創新和運用。在整體社會環境已經發展根本變革的背景下，行業只有不斷更新審計方法和審計工具，在數字化審計、重大風險應對、審計軟件開發等方面不斷地總結經驗、探索創新，才能確保審計執業流程適應現代化財務信息系統要求，有效對沖傳統審計風險，優化行業執業環境。

2.要更新人才觀念創新人才培養。在強化技術創新的同時，還要更加重視復合型人才隊伍建設。要從人才專業背景結構、培訓方法體系上不斷創新。通過建設行業新型人才隊伍，培養精通業務、恪守誠信的專業人才，為行業高質量執業提供堅實人才保障，為行業拓展新型業務領域，建設友好型執業環境打下堅實人才基礎。