新收入準則變化對會計核算的影響

復旦大學附屬兒科醫院

引言

在當前時期，國內經濟發展的速度持續加快，在此背景下，企業在展開經營時所要面對的情況更為復雜。現階段，我們國家已經頒布實施新會計準則，企業若想保證會計核算工作有序展開，必須要針對內部環境、外部環境展開全面研究，在此基礎上針對會計核算方式進行轉變，這樣方可在市場中保持良好的競爭力。當然，企業也要對新收入準則有清晰的認知，尤其是要了解其對會計核算造成的實際影響，在此基礎上提出切實可行的應對之策。

一、收入準則的主要變化

（一）收入確認模型的變化

對舊準則予以分析可知，其中的第14號、第15號準則專門是針對普通收入、建造合同收入，確保兩者能夠得到明顯區分。在現階段，經濟業務的復雜程度明顯提高，在對來源收入予以確認的過程中，收入準則、建造合同準則并不存在明顯的界線。因為人為判斷并不是十分準確，這就使得部分交易的處理顯得較為模糊，如果此種情況一直未能得到改變的話，企業的財務信息就難以保證質量達到要求。從新收入確認標準來看，收入類型不再進行詳細劃分，對收入、建造合同的相關標準予以整合，進而獲得統一的模型。從確認時點來看，應該確定為“某一時段內”，或者是“在某一時點”，這在新準則中進行了明確，也就是第12條、第13條中有具體的指引。

（二）某些特定交易或事項收入處理的新規定

當下的經濟業務呈現出多元特征，而且其復雜程度是較高的，企業在對特定交易或者是特定事項收入予以處理時，對新收入準則予以應用可以依據更加具體，更為清晰的規定進行處理。比方說，可對總額、凈額予以區分，以此來明確收入；對賦有質量保證條款以及客戶額外購買選擇權銷售的相關收入予以明確等。新收入準則中的相關規定是更為明確的，在對實務進行處理的過程中，其能夠起到良好的指導作用，這樣一來，會計信息具有的可比性就能夠有明顯的提升。

（三）收入確認、計量標準的變化

從舊收入準則來看，企業必須要對收入予以有效區分，也就是要確定是商品銷售所得，或是勞務所得。如果是商品銷售所得的話，對收入進行確認時遵循的標準是商品所有權報酬、風險的轉移。如果是勞務輸出的話，在對其進行確認時則是要通過完工百分比法予以計算。這里需要指出的是，在對實務進行判斷的過程中，以上兩種群人的標準并不是十分完善的。新收入準則則將商品、勞務兩者間存在的界限予以消除，對收入進行確認計量時就是采用統一標準，也就是控制權轉移。

（四）包含多重交易安排合同會計處理的變化

舊收入準則的第15條中針對合同中存在多重交易安排的，如何進行會計處理給予的指導并不是十分明確，而現階段的經濟業務是較為復雜、多樣的，這就導致其適應性顯得較為低下。新收入準則有了明顯的轉變，企業在展開會計處理時，能夠獲得更為具體的指引。[1]

二、新收入準則對會計的核算工作影響

（一）收入的初始確認與計量方面

對新收入準則予以分析可知，確認收入時必須要將合同作為前提，企業、客戶在對合同予以簽訂的過程中一定要保證承諾、權利和義務、支付細致、商業實質、對價等方面的準則能夠得到切實滿足。當以上條件均能滿足時，企業在展開初始計量的過程中就可對收入予以確認，如果沒有得到滿足的話，那么確認收入則無法達成[2]。

（二）合同變更的會計處理方面

在新收入準則當中，合同變更企業在展開會計處理所要遵守的規定得到了明確。合同變更即是各方均表示認可，而且經過批準的合同范圍、交易價格予以調整。當合同出現變化時，新增商品能夠予以區分，單獨售價也可以在合同當中予以確定，在進行處理的過程中，變化部分應該要看作是單獨合同。如果變化部門和以上規定并不相符的話，那么在變化當日，可將已轉讓商品、未轉讓商品予以區分，這個時候，前期合同則不被認可，并要通過新合同法來對沒有履行、變化的部分予以處理。如果已轉讓、未轉讓商品并不能夠清晰區分的話，在予以處理時，則要確保變化部分能夠并入到原先簽訂的合同之中。

（三）關于識別履約義務方面

從新收入準則來看，合同開始日就要對雙方必須要履行的相關義務“時間”予以準確辨別，也就是對“某一段時間內”或者是“某一個時點”予以明確。在對單項履約義務進行判斷的過程中，需要重點關注的是該項商品或服務是不是能夠被識別、區分。如果合同中含有的履約義務在兩項以上的話，企業必須要將單獨售價在交易總額中所占的具體比例完成好分攤。如果商品單獨售價并不能夠通過觀察予以確定的話，則要將實際的交易情況作為依據，從市場調整法、成本加成法等中選擇最為適宜的市場方法展開估計，確保其是最為合理的。

（四）在確定合同價款時

（1）在新收入準則中針對可變對價予以了明確規定，在對最佳估計數予以確定時，要將期望值，或是可能發生金額作為依據。

（2）在新收入準則中對企業轉讓商品的收入予以進行確認時，采用的方法是總額法，或是凈額法。

（3）在新收入準則中針對應付客戶對價進行了規定，針對應付客戶對價進行確認的過程中，一定要先將客戶是不是需要向客戶取得其他區分商品予以明確，確定需要的話，那么應付客戶對價要對當期收入予以沖減，確定不需要的話，則要將采購業務作為依據來購買的商品確認。

（五）為進行特殊業務核算時

（1）如果某個銷售業務是附有退回條款，那么按照新準則中的相關規定，企業在對交易收入進行確認時，則要將預期收取價款當作是依據，在這個時候，還要對銷售商品必須要支付的成本予以結轉。如果客戶已經預付了一些貨款，則要在其他應付款項目中予以計入，客戶回購后，則要進行反向沖銷，當然，在此期間產生的利息費用也要予以確認，在財務費用中計入，并用來對其他應付款進行沖減。

（2）在新準則中對特殊交易進行了列示，而售后回購則是其中之一，從相關的規定來看，如果銷售發生時點，客戶沒有獲得交易商品控制權，企業在對這筆收入進行會計處理時，要將其作為租賃交易收入，或者融資交易收入來予以處理。

三、新的收入準則下企業做好會計工作的建議

（一）強化信息的披露工作

對新收入準則予以分析可知，企業信息披露的受關注程度是較高的，重要會計信息更是焦點所在，比方說，確認收入金額、合同履約時點等均是不可缺少的，對于企業來說，必須要將更多的信息予以披露，并要保證信息質量達到要求，而要實現這個目標，企業就必須通過可行途徑來保證會計人員具有較高的專業素養，保證信息披露是及時的，能夠對信息質量進行優化。企業除了要做好內部培訓外，如果條件允許的話，可組織相關人員玩出學習，這樣可以使得會計人員完成好本職工作，其能夠掌握更為豐富的專業知識，個人的眼界能夠得到拓展，進而保證會計核算工作順利完成[3]。

（二）對原有的合同進行盤點

新準則開始實施后，合同成立的相關條件是更為嚴格的，從企業的角度來說，已經簽訂的，并在生效時間內的合同必須要予以細致審查，如果有必要的話，對合同中的部分條款予以調整，使得合同符合規范要求。條款必須要變更，企業要主動和合作方展開商討，使得合同具有嚴謹性。相關人員要依據部門工作的實際情況做好統籌規劃工作，了解哪些部門會受到較大影響，在此基礎上對管理環節予以適當調整，使得內部管理的實效性能夠得到大幅提升。雖然有些部門并不會受到太大影響，但也是不能忽視的，要將部門具有的優勢充分發揮出來，促使其積極參與合同變更工作中，比方說，銷售部門要針對合同變化展開全面分析，了解其對銷售工作帶來的實際影響，進而對營銷模式予以創新；法務部門則要對合同變更的實際狀況有清晰的認知，進而對合同展開準確的預判，進而使得合同和相關的規定要求相符合。

（三）組織進行支持，加強業財融合

企業要對新收入準則予以全面的分析，建立工作小組，由其來針對運營操作的相關流程予以梳理，將其中受到一定影響的事務、環節匯總起來，在此基礎上將流程可能出現的變化展開深入分析，并作出預判，如此方可設計出切實可行的模式，保證企業的發展經營更為順利。在新模式得到確定后，要完成好條款擬定工作，并要對會計政策進行修訂，確保績效考核方式是最為科學的，確保新規則、企業發展能夠保持平衡狀態，使得會計工作能夠有序展開。

結語

新收入準則實施后，為確保企業收入信息的質量，必然促使企業更好地收集和整理相關業務信息，同時要求業務部門和財務部門之間密切合作，就相關交易的商業模式、支付條款、定價安排等進行充分溝通，這都將有力地推動企業內部管理和會計工作的有機融合，全面提升企業的管理水平。