國有企業(yè)審計(jì)的問題及風(fēng)險(xiǎn)防范研究

郝洪波 濰坊高新區(qū)國創(chuàng)投資有限公司

一、國有企業(yè)審計(jì)的問題分析

前期，國務(wù)院提出了針對國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見，倡導(dǎo)國有企業(yè)自身的審計(jì)監(jiān)督體系和相應(yīng)制度，落實(shí)企業(yè)資產(chǎn)審計(jì)的全覆蓋，構(gòu)建新形勢下的審計(jì)方法，制定出相應(yīng)的審計(jì)制度。國有企業(yè)具有特殊的身份，成為各行各業(yè)關(guān)注對象，他的一舉一動(dòng)有著深刻的意義，需加強(qiáng)對國有企業(yè)的全方面審計(jì)，包括但不限于國企中層以上領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、預(yù)算和決算審計(jì)、制度健全審計(jì)、項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)等方面，在審計(jì)的過程中，需要保持審計(jì)方的獨(dú)立性，擺脫政策性干擾，必要時(shí)需各部門交叉協(xié)作完成某項(xiàng)審計(jì)工作。除了上面提到的各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目外，還要做好境外資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)防控、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假、國有資產(chǎn)不當(dāng)損失等審計(jì)關(guān)注點(diǎn)，都需要進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)方案，創(chuàng)新審計(jì)方法，采取合理措施，盡最大可能實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)審計(jì)的全面覆蓋，推動(dòng)對國有企業(yè)的全面監(jiān)督。

二、國有企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分析

(一)國有企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)

對國有企業(yè)的審計(jì)主要是對國有企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)時(shí)，首先需要對相關(guān)企業(yè)的制度建設(shè)進(jìn)行采集，國有企業(yè)因行業(yè)的不同，相關(guān)制度亦不相同，制度的是否健全是企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)防控的重要基礎(chǔ)，也是企業(yè)內(nèi)部控制的系統(tǒng)保障，有了制度的支撐，企業(yè)本身是否按照制度的相關(guān)要求進(jìn)行日常業(yè)務(wù)的規(guī)范處理，則通過對實(shí)際財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的校驗(yàn)進(jìn)行比對驗(yàn)證。針對制度尚未健全的企業(yè)，則可加強(qiáng)對企業(yè)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩方面進(jìn)行重點(diǎn)核查，進(jìn)而延伸到涉及問題的方方面面。

除了審計(jì)相應(yīng)制度外，還需加強(qiáng)對實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中的問題發(fā)現(xiàn)：一是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的完整性。各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料務(wù)必保證完整，通過合同與原始憑證的比對，結(jié)合資產(chǎn)流動(dòng)和變化的鏈條分析，經(jīng)營中出現(xiàn)資產(chǎn)的損失，并不代表國有資產(chǎn)的流失，需進(jìn)一步審查是否取得相關(guān)部門的備案或批復(fù)，處理過程中是否保持記錄和保管職能的分離，涉及雙發(fā)或多方合同的相關(guān)資料是否完整，落實(shí)好各項(xiàng)資產(chǎn)全方位數(shù)據(jù)流的準(zhǔn)確記載；二是相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計(jì)的主要依據(jù)，在整個(gè)審計(jì)過程中起到核心作用，會(huì)計(jì)人員對原始憑證的處理和審核是否正確，各項(xiàng)資金、往來、收入、成本、費(fèi)用等確認(rèn)是否準(zhǔn)確，賬簿或賬套是否完整，均是企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)的薄弱環(huán)節(jié)；三是項(xiàng)目決策的執(zhí)行性。從重大決策方案的敲定到實(shí)施，是否取得足夠的理論基礎(chǔ)，是否取得專家的評審，是否及時(shí)實(shí)施后續(xù)跟蹤管理，取得的效益與預(yù)期匹配度是否收到理想效果。當(dāng)然，種種問題的發(fā)現(xiàn)與企業(yè)自身人員的素質(zhì)和責(zé)任心也息息相關(guān)。

(二)審計(jì)機(jī)構(gòu)自身風(fēng)險(xiǎn)

參與審計(jì)的人員素質(zhì)要求尤為重要，從專業(yè)性角度而言，審計(jì)工作需要具備必要的知識(shí)素養(yǎng)，但審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。一直以來，我國注冊會(huì)計(jì)師總體執(zhí)業(yè)水平有待提高，對注冊會(huì)計(jì)師考試門檻較低，其他專業(yè)人員或低水平人員報(bào)考人數(shù)較多，導(dǎo)致通過率較低，即使通過考試獲得注冊會(huì)計(jì)師從業(yè)資格，對于專業(yè)的審計(jì)人員來說，并不一定就證明他有足夠的審計(jì)資格，因?yàn)閷徲?jì)工作需要專業(yè)和經(jīng)驗(yàn)并備，尤其是國有企業(yè)目前的多元化經(jīng)營得以實(shí)施，對相關(guān)審計(jì)人員的各項(xiàng)要求越來越高，若對被審計(jì)行業(yè)的專業(yè)知識(shí)缺乏了解，則相關(guān)審計(jì)的質(zhì)量將大打折扣，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)人員不僅需要具備專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，還需要堅(jiān)守自己的獨(dú)立性原則，堅(jiān)守自己的崗位職責(zé)素養(yǎng)，做到客觀公正，而實(shí)際審計(jì)過程中，部分審計(jì)人員會(huì)受到多方面的誘導(dǎo)或外界的干擾，作出缺乏公正的判斷；審計(jì)過程中方法失當(dāng)也可能出現(xiàn)完全不同的審計(jì)結(jié)果，目前的審計(jì)方法較多，大多通常采取抽樣審計(jì)、分析、進(jìn)一步詳審的方法，審計(jì)成本、時(shí)間成本、人力等因素均需平衡，實(shí)施基于可控風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序，本身存在審計(jì)內(nèi)容的非全面性，同時(shí)存在審計(jì)抽樣質(zhì)量的差別，出現(xiàn)審計(jì)誤判在所難免。

三、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法

(一)緊跟時(shí)代步伐，創(chuàng)新審計(jì)理念，促使國有企業(yè)合規(guī)發(fā)展

審計(jì)的重點(diǎn)隨著審計(jì)方向的不同而側(cè)重點(diǎn)不同，目前，針對國有企業(yè)的審計(jì)中，政府主導(dǎo)的審計(jì)主要是對財(cái)政收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，重點(diǎn)是國有企業(yè)的日常業(yè)務(wù)規(guī)范、經(jīng)濟(jì)效益或負(fù)責(zé)人離任審計(jì)等，對國家政策的落實(shí)、內(nèi)部制度體質(zhì)的完善、企業(yè)參與項(xiàng)目的合規(guī)性、自身管理的結(jié)構(gòu)性、國有資產(chǎn)的后期監(jiān)管、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、參與人員的履職情況等方面?zhèn)戎剌^少，審計(jì)的思路還是保持在企業(yè)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營的領(lǐng)域，審計(jì)面較窄，這需要深挖審計(jì)理念，推動(dòng)思維的變革，不斷提升自身各方面素質(zhì)，拓寬視野，以監(jiān)督指導(dǎo)為抓手，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的同時(shí)，加強(qiáng)各項(xiàng)審計(jì)主題宣講，提高對內(nèi)部審計(jì)重視，從自身內(nèi)部堵塞漏洞，同時(shí)施行不定期審計(jì)抽查，加強(qiáng)督導(dǎo)鞭策，從國有企業(yè)內(nèi)部和外部形成全方位防控意識(shí)，為各項(xiàng)審計(jì)工作的順利開展打牢基礎(chǔ)。

(二)針對各行業(yè)特點(diǎn)，完善對國有企業(yè)的監(jiān)督體系

一系列法律法規(guī)不斷完善，實(shí)施細(xì)則和相關(guān)工作規(guī)定為各行業(yè)進(jìn)行了基本的方向指導(dǎo)，結(jié)合各國有企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，制定出合適的審計(jì)實(shí)施方法，建立好審計(jì)機(jī)關(guān)與國企溝通交流機(jī)制。審計(jì)的目的并非簡單的查問題、追責(zé)任，還需對國企日常工作中解疑惑、促督導(dǎo)，審計(jì)機(jī)關(guān)在保證自身獨(dú)立地位的同時(shí)加強(qiáng)對國有企業(yè)的審計(jì)，履行好對國有企業(yè)監(jiān)督的職能，指導(dǎo)國有企業(yè)正確處理業(yè)務(wù)，對發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)落實(shí)整改，施行臺(tái)賬管理，明確整改期限，按期提交整改報(bào)告，制定和完善相關(guān)制度，充分發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督本職。

(三)細(xì)化審計(jì)方法，緊抓審計(jì)重點(diǎn)

國有企業(yè)往往資產(chǎn)規(guī)模大、涉獵面廣，尤其是混合經(jīng)營企業(yè)改制后，產(chǎn)權(quán)也開始多元化，針對這些改制的企業(yè)，需重點(diǎn)加強(qiáng)其自身的合規(guī)性落實(shí)，形成以“管資本”為主線，圍繞國有資產(chǎn)、資產(chǎn)重組、投前投后管理等方面，細(xì)化審計(jì)方法，精準(zhǔn)出擊，組織實(shí)施全方位、多層次、有重點(diǎn)的審計(jì)，盡可能實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，做到應(yīng)審盡審、有理有據(jù)、粗中有細(xì)、查漏補(bǔ)缺，對金額較大的單體出資需重點(diǎn)審計(jì)，對公轉(zhuǎn)私的資金往來更需嚴(yán)格審計(jì)，確保相關(guān)的資金收支合法合規(guī)。審計(jì)方式上不能簡單只抓內(nèi)部資料審計(jì)，而忽視外部第三方的函證作用，包括往來單位、所有金融機(jī)構(gòu)，對往來單位方面，重點(diǎn)審計(jì)與私企合作項(xiàng)目，是否存在程序不到位、業(yè)務(wù)不規(guī)范、盡調(diào)不完整等情況，必要時(shí)對資金鏈進(jìn)行大數(shù)據(jù)等數(shù)據(jù)庫分析方法審計(jì)。

(四)組織有效培訓(xùn)，加強(qiáng)隊(duì)伍專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)

目前審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人才數(shù)量不多，全方位的專業(yè)審計(jì)人員更顯不足，在對國有企業(yè)的審計(jì)時(shí)，往往會(huì)委托第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，對第三方的審計(jì)人員素養(yǎng)和審計(jì)公平性難以實(shí)現(xiàn)有效把控，要想從根本上化解這方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，首先，需從參與審計(jì)的隊(duì)伍入手，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的作風(fēng)建設(shè)，在理論聯(lián)系實(shí)際的同時(shí)，開展審計(jì)人員的相關(guān)培訓(xùn)，提升審計(jì)人員的思想認(rèn)識(shí)，在審計(jì)時(shí)，做到秉公處事，客觀評價(jià)；其次，探究審計(jì)機(jī)關(guān)與國資部門、財(cái)政部門、紀(jì)檢部門、國有企業(yè)間的全方位交流機(jī)制建設(shè)，從業(yè)務(wù)開展初期，即按照合規(guī)方式推進(jìn)，減小業(yè)務(wù)合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，提升相應(yīng)人員的審計(jì)實(shí)務(wù)能力，促使各局行相關(guān)人員的整體素質(zhì)得以提高，具有重要意義，可有效掌握風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)點(diǎn)。在后期審計(jì)時(shí)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)確認(rèn)審計(jì)重點(diǎn)，根據(jù)審計(jì)重點(diǎn)制定審計(jì)方案；另外，審計(jì)機(jī)關(guān)委托第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)工作前，需對主審人員專業(yè)審計(jì)能力做有效評估和測評，確保審計(jì)工作的勝任能力，加強(qiáng)參審人員的思想教育工作，杜絕審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審單位的隱瞞作假行為，不論是審計(jì)人員的不負(fù)責(zé)任還是被審國有企業(yè)的刻意虛報(bào)，都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息與實(shí)際業(yè)務(wù)的偏差，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，偏離了審計(jì)方向，這就需要更加專業(yè)、思想過硬的團(tuán)隊(duì)實(shí)施相關(guān)審計(jì)工作。

(五)創(chuàng)建審計(jì)機(jī)關(guān)與國有企業(yè)的溝通渠道，引導(dǎo)國有企業(yè)完善內(nèi)控建設(shè)

對國有企業(yè)審計(jì)的初衷并不是以非要查出問題為根本出發(fā)點(diǎn)，而是全面提升國有企業(yè)內(nèi)部整體質(zhì)量，建立良好的內(nèi)控機(jī)制，從企業(yè)本身做好各部門的相互監(jiān)督，確保國有企業(yè)健全內(nèi)控建設(shè)，從業(yè)務(wù)開始直至結(jié)束退出，符合相關(guān)要求，保存好相應(yīng)數(shù)據(jù)和資料，尤其確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，防止內(nèi)部與外部人員的舞弊行為，造成審計(jì)信息的失真。審計(jì)機(jī)關(guān)對國有企業(yè)的有效引導(dǎo)和監(jiān)督，對國有企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)有著很好的指導(dǎo)意義，可促進(jìn)國有企業(yè)健全完善內(nèi)部控制機(jī)制，優(yōu)化人員的部署，明確雙方責(zé)任，提升數(shù)據(jù)質(zhì)量，進(jìn)一步優(yōu)化國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的方式，完善和促進(jìn)企業(yè)營運(yùn)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)語

國有企業(yè)需從自身做起，做好內(nèi)部控制工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，保障企業(yè)可以在激烈的市場競爭中爭取戰(zhàn)略優(yōu)勢。審計(jì)機(jī)關(guān)可適當(dāng)對國企予以引導(dǎo)，針對不同的國有企業(yè)采取恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，拓寬審計(jì)思路，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。這就需要審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)國有企業(yè)的共同努力，創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、指出問題、解決問題，確保國有資產(chǎn)保值的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)雙方最大的共同利益。