事業單位管理會計體系運用的思考

馮華英 德清縣審計局

管理會計也叫做分析報告會計，因此不難得出管理會計能給單位的運營水平研究產生很大幫助。管理會計是現代會計核心組成部分，管理會計的側重是給單位的選擇判斷提供支持和參考，提高內部管理質量、優化經營質量和服務水平。近些年有關部門的政策和條例對事業單位管理會計系統的實際操作方面產生了明顯的作用。按照有關部門的要求，將管理會計EVA 計算進了事業單位的質量評估標準內，希望通過這一舉動在短時間內能夠緩解或者減輕運營過程中的內部管理矛盾以及單位可持續發展的難題。從那之后，這方面的有關研究和討論立馬被推上了熱潮，各路研究者都對此展開了激烈的討論，出現了一些比較具有代表性的意見和結論。這當中比較熱門的觀點之一就是相信管理會計EVA 的應用能夠帶來很好的影響和作用，能夠起到減少單位過度投資的問題。

完善事業單位內部控制工作中，管理會計是重要的步驟和基礎。管理會計能夠很大程度上優化事業單位內部管理指令。因此，開展管理會計在事業單位的實施水平調查是相當關鍵的。

一、前期相關研究分析

(一)國內外學術理論

海外研究者對管理會計的研究持續了很長的時間，從中發現管理會計基本上都很傾向于成本會計宗旨，都是用一整套成本會計理念和措施來開展對財務和非財務的信息處理工作，借助方案、規劃、評估等途徑來提升企業實力，達成企業規劃。這當中很關鍵的措施是完善管理流程、鼓勵合理措施、減少企業的浪費和開支等。在這當中，用運營期望值順利達成作為最后的目標是始終不變的，所有工作的開展都是借助運營手段來提高企業價值，不管是財務還是非財務數據都需要當作管理會計資料來運用。專家認為，管理會計早就超出了普遍意義上的成本會計范圍，也就是所謂單單開展本量利研究，只是依靠成本狀態和相關條件實施的研究，區別在于，平衡記分卡支持者相信，管理會計會更普遍使用單位中的非財務數據和信息，給領導帶來選擇的依據，同時借助一整套完整的策略實現計劃。這些描述都突出了信息的價值，同時包含了財務和非財務信息。因此能夠總結出，管理會計是關于信息和大數據而進行的工作。因此，現代管理會計出現了多種分類，當中的一種就是著重于管理信息系統的，目的是為了優化企業的管理質量和水平。ERP 系統被普遍相信可以應用于企業的傳統數據，不過用信息來獲得選擇判斷的依據信息熵，就沒有那么高的利用價值了。

管理會計的核心使用者是管理層和領導，因此給予管理層在判斷和選擇方面的參考數據和依據就是管理會計最大的意義。因此，管理控制是管理會計的手段，管理會計給管理控制系統帶來了發展空間。管理會計在實踐工作中設計不少技術，都被包括進了管理報告的編制流程，同時也涵蓋了計算客戶盈利水平和不同科室部門的績效水平的辦法，以及成本報告的標準和格式。

權變理論在全球范圍內的管理會計研究中都被廣泛認可。權變理論中，企業和單位會為了提高自己的優勢和長處來選擇最佳方案。在此前提下，科學決定就來源于關鍵的組織活動，同時也應該完全掌握權變視角的關鍵步驟。假如企業和單位可以選擇最佳管理方案，則企業和單位的綜合獲利水平就會大幅提升，同時企業也應該持續追蹤市場走向，不斷適應和調整，才可以在后續的發展中保持優勢，可持續發展。

(二)國內學術理論

有關管理會計的意義和價值探討，很多海外研究人員在多年前就開始了激烈的研究和討論，獲得了不少有意義的成果和總結，針對案例展開的研究手段也比較成熟和科學。但國內在這方面的研究還稍顯落后，研究的著重點還落在怎樣結合我國自己的制度環境來研究在激烈競爭和企業和單位情況。管理會計在國內的實施基本只在企業當中展開，事業單位的引用還不多，因此國內目前針對管理會計開展的討論和調查基本都是在企業的案例基礎上進行的，對于管理會計在事業單位方面的研究成果還相當匱乏，具有創新理念的事業單位管理會計研究資料就更加少見。

2007 年有專家結合國內過去的研究表示，國內的集團企業基本上控股占比高，規模龐大，企業都是整體操作和管控，因此在開展研究工作時也比較方便和一致。閱讀一些大型企業的案例后能夠發現，在國內的一些環境中，各種系統的匯總比起單個案例的研究，更能凸顯代表性和參考價值。在過去從上到下的預算管控模式中，交互式預算管控模式更加自由可變通，及時外界狀況持續變動，也能夠隨之調整而靈活適應。在這種模式的管理方面，工作人員的配合度和企業的綜合預算選擇參考意義具正向關聯性。站在戰略意義來分析可以認為，管理會計系統需要從戰略和競爭的層面實施考量，把不同的區塊歸總綜合到一起，就像把管理會計、單位財務和開支把控這些區塊匯總到一起，可以優化單位的綜合水平和管控質量。本文經過分析和歸納，發現前期研究建議集中于管理會計應該跟單位的組織結構和特色互相適應，同時跟外部情況也要配合，這不光是單個科室的工作，而需要全體工作者的努力和支持。此觀點跟權變理論有異曲同工之妙，預算管理系統不是單獨存在并可以單獨應用的，也需要配合其他系統和客觀環境的條件來開展工作，產生價值。研究認為，在怎樣將管理會計和客觀條件互相融合適應的問題上，想要同時達到各方面的追求和目標，可以嘗試將建設新的管理會計系統的適應模式與社會義務聯系起來。在考慮變量數據的過程中，可以把單位宗旨提到關鍵的地位上來發展和完善管理會計。同時他還表示，不僅是單位的內部情況需要進行考慮，管理會計系統也應該將單位的戰略績效作為考量的重要因素。信息系統和管理會計在經過大量的案例和實踐經驗證明之下，呈現著明顯的互補聯系，二者能夠融合應用而提升綜合實力和工作價值，并不是某些觀點認為的那樣是競爭和替代的關系。

二、舉例分析

(一)背景簡介

P 是某家升級事業單位，該單位目前具備了內部管理的數據平臺，能夠管理自己的會計分析模型，同時在實施管理會計的同時可以做到及時開展分析研究工作。借助內部大數據優勢，發揮管理會計特長，可以持續找出財務大數據的深層意義和作用。按照任務數目和客觀條件，不斷完善和優化經營、管理的手段和方法。

(二)問題分析

1.管理會計工作者專業水平分析

P 單位的管理會計工作者，在工作的過程中保持著認真踏實的工作態度，對待每項任務都做到了認真處理、關注細節。不過即使態度達標，工作者的專業水平依然存在一定的缺陷，需要持續完善。舉例來說，管理會計工作者對管理會計的很多優勢和長處都沒有足夠的了解，在實施過程中并沒有充足展現管理會計的價值。管理會計的意義在于給單位的管控和選擇方案上帶來具有參考依據的專業信息和結論，能夠起到輔助決策的作用。同時，管理會計不光應該具備流程化的標準工作形態，也離不開靈活變通的工作形態。不能過于照本宣科，而應該根據實際情況進行合理的調整和變通。當然，應用自如的變通能力是需要經驗的積累作為前提的。

2.管理會計實踐成果分析

因為沒有完整的理論基礎和實踐歷史，不少過程都產生了阻礙。工作者的效率不達標、工作質量也存在缺陷都使得管理會計最終的成果不夠理想，沒有發揮應有的效果。某些工作過程中也出現過無法實施管理會計的情況，導致管理會計并沒有落實到位，只是在紙上談兵。

3.管理會計工作者素質分析

根據我國的相關信息分析，某些會計人員在工作過程中缺乏應有的熱情和積極性，也沒有對工作負責的責任感，只想著趕緊完成任務了事，因此只是把賬目整理一下，數字基本配平就行，在很多細節和特殊情況的方面都沒有進行細致的了解和思考。將整理的信息遞交上級領導后交差了事，并沒有給出詳細的說明和解釋，對于存在問題的細節也只字不提或是幾筆帶過，這對于領導依靠數據進行決策的工作來說十分不利，很可能影響判斷而產生不利于單位的后果。

三、結論和建議

(一)研究結論

P 單位在數據管理和管理會計領域都開展了一定的工作、進行了一定努力，跟很多國內別的事業單位比起來已經算是比較積極和領先的，也必然擁有一些經驗和知識能夠跟大家分享。不過P 單位大多依靠基礎普通軟件開展預算相關工作，而并不是在單位內部系統中建設一體化工作軟件系統。開展預算工作的數據和資料也依然是使用應該淘汰的人工傳遞方法。因此，P 事業單位在進行管理會計工作的實踐上還是存在一些不足和短處可以努力提升并完善的。

(二)建議

1.積極推動P 事業單位大數據關聯的一體化系統出臺和完善。因為現在是現代信息技術的時代，運用恰當就可以很好地提高管理會計在信息傳遞和處理上的效率和安全性，降低管理會計匯總信息、處理信息的時間成本和人力成本，并且改善管理會計判斷、調查、匯總各項工作的效率，讓管理會計能夠更好地作為決策依據。事業單位在這方面的發展也許會存在一定的困難，需要有關部門的援助。

2.教育宣傳大數據和管理會計的價值。不少事業單位的領導對于大數據和管理會計沒有足夠的了解和認識，自然也不可能在工作中強調和重視相關工作。而工作人員如果缺乏對此的認識，也不會積極認真的對待相關工作。因此為了提高管理會計和大數據的應用水平，首先應該解決的是精神層面的認知問題。要讓大家了解管理會計的價值，讓大家明白為什么要推動管理會計和大數據的實施應用。

3.P 事業單位需要研發能夠進行預算管理工作的現代信息軟件，將預算管理和另外的管控工作統一起來，開展整合管理，提高完整性和規范性。