新個稅法下H高校教師個人所得稅籌劃探究

廣西金融職業技術學院

引言

近年來我國整體高校教師的收入水平有了很大程度的提高，已經成為稅務局重點監管的群體了。現階段高校教師的收入結構主要包含工資、獎金、勞務報酬（技術服務費、評審費、講座費等）、稿酬所得（著書、學術論文等）。在舊個稅法實行期間，高校教師的稅負較重，而新個稅法調整了起征點和稅率結構，并且還有專項扣除的優惠稅收政策加持，因此可以幫助高校教師減輕一定的稅負壓力。

一、新個人所得稅法相關政策變化闡述

（一）綜合個人所得計稅范圍和方法變化

新個稅法將個人工資薪金、稿酬、勞務報酬以及特許權使用費歸為綜合征稅范疇，并且在原有的稅率計算基礎上重新調整了稅率級距。原個稅工資薪資收入是根據超額累進稅率進行計算的，共七檔稅率。而在新個稅法下，使3%的稅率級距增加了一倍，同時也擴大了10%和20%的低稅率級距；又將20%和25%的稅率都下調至10%，并縮減了25%的稅率級距[1]。經過優化調整，讓更多月收入在4000-8000元中等區間的教師得以受益。

另外新個稅法增加了六項專項附加扣除政策，即子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人，可以享受不同標準的扣除優惠。專項附加扣除的稅法有助于實現不同收入水平之間的稅收公平，促進收入再分配。同時新個稅法從按月繳納調整為按年計算、分月預繳，以此來減輕個體納稅的負擔。

（二）全年一次性獎金計稅政策變化

根據我國2018年財稅文件規定，居民個人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，可以單獨計算納稅，也可以選擇并入綜合所得計稅。此外，自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。單獨計稅方法主要是根據全額累進原理，很容易出現個稅陷阱或者無效區間。即當所得超過每一級稅率后，則會導致稅前比稅后拿的收入少的反常情況出現[2]。

二、現階段H高校教師個人所得稅籌劃現狀

（一）高校教師性質復雜，納稅申報混亂

因為高校自身合并重組、歷史發展、產權關系等諸多原因，所以導致高校教師的性質也更為多樣化，除事業編制教師、離退休教師，還有非實名教師、編外教師、勞務派遣教師、外聘教師等。事業編制教師按照工薪發放以及納稅申報，其他性質的教師，高校在發放工薪和納稅申報的自由度就比較高，可以按工資薪金，也可以按勞務報酬。

（二）高校津貼補貼名目繁多，歸集困難

很多高校對于津貼補貼所設置的名目繁多，如科研勞務津貼、人才引進補貼科研績效津貼等名目。但是在納稅申報中只有固定的項目，由此高校就會胡亂進行分類申報。比如有的高校將眾多津貼全部歸集到工資薪金的范疇中進行發放和納稅申報。而有的高校甚至認為津貼補貼是不在納稅范圍之內，因此造成納稅申報信息不實，影響我國稅收既得[3]。

（三）相關管理人員缺乏納稅籌劃意識

隨著高校規模的擴張，資金鏈延伸的越來越廣，財務部門的管理人員所需要承擔的職能也越來越復雜，財務工作量繁重，但是財務人員卻明顯匱乏，往往出現崗位重疊、職權權限混亂的情況，導致管理工作難度大，更無暇去專項進行合理的納稅籌劃了。同時相當一部分的管理人員還欠缺納稅籌劃意識，導致高校教師的節稅利益無法保障。

三、新個稅法下H高校教師個人所得稅籌劃探究

（一）H高校教師收入構成

H高校是一所重點省屬事業單位的重點金融職業教育學府，政府撥款與學費等收入為其主要收入結構，該校執行的是教師、教輔的工資制度。教職工的薪資構成主要有三部分，即基本工資、績效薪資以及其他收入。崗位工資是根據我國統一標準進行規定，由教師工齡、職稱等進行劃分；而績效工資則是根據學校規定對超額業績進行獎勵的部分，一般為超出課時費以及科研項目獎勵等；其他收入就指的是勞務收入、津貼補貼等所得。

（二）新個稅法下H高校教師綜合個人所得稅籌劃路徑

1.工資薪金的納稅籌劃

可以通過改善福利待遇來增加教師的可實際支配收入，比如可以將教師工資薪金中的津貼和補貼所得轉為日常的固定福利費用開支。比如每月提供固定數額的通信費、物業補貼、交通費、水電費等，將教師基本收入福利化、費用化，從而極大程度減少計稅收入，減輕納稅負擔。

2.勞務報酬的納稅籌劃

高校教師通常會有提供講學或者教育咨詢所獲得勞務收入，新稅法規定勞務報酬所得稅將按照綜合所得稅率進行計算。因此沒有超過的6萬元的，均按照3%的稅率來計算。同時，勞務報酬所得按照80%計入綜合所得，所以對于承接的校外工作任務，可以按照勞務報酬申報。另外在提供勞務過程中，都會產生差旅費，但是卻不能被所得稅扣除。因此教師可以要求企業承擔差旅費，以此減少納稅額度。

3.全年一次性獎金納稅籌劃

上文說了新個稅法提供的兩種對全年一次性獎金的計稅方法，即單獨計稅和并入綜合所得收入進行計稅。本文將以實際案例來進行對比哪種方式節稅幅度更大。

案例2：H高校現有三位分別為初、高、級職稱教師，相對應的月工資為4500、6000和10000元，相對應的年終獎金為30000元、20000元、10000元。三位教師都無專項扣除和附加扣除。

（1）第一位老師月工資4500，而年終獎為30000元，單獨計稅后應納900元稅額；而并入綜合所得收入計稅，則應納稅額為720元，節約了180元。

（2）第二位老師月工資6000，而年終獎為20000元，單獨計稅后應納960元稅額；而并入綜合所得收入計稅，則應納稅額為960元，兩種計稅結果相等。

（3）第三位老師月工資10000，而年終獎為10000元，單獨計稅后應納3780元稅額；而并入綜合所得收入計稅，則應納稅額為4480元，單獨計稅節約了700元。

由案例可得，在發放全年一次性獎金時，應當和月工資保持基本對等，這樣可以達到明顯的節稅效果。

（三）新個稅法下高校教師工資薪金綜合個人所得納稅籌劃要點

1.充分利用個稅優惠政策，扣除職業年金和三險一金

案例1：王老師今年1月份全部收入所得共計為1萬元，三險一金及職業年金共計為2千元，可以作為專項附加扣除的共計2千5百元，其他扣除項目為零。那么王老師當月個人所得稅額計算方法為：

10000-2000-2500-5000=500

500×3%=15元

而另一位和王老師全部收入所得相同的陳老師，因為沒有六項專項附加扣除、職業年金扣除、三險一金扣除項，所以陳老師當月個人所得稅額的繳納就是根據全部收入所得作為計稅基礎，即10000×3%=300元。

由上述案例得知，高校應當充分利用六項專項附加扣除、職業年金以及三險一金的扣除優惠政策來幫助教師減輕稅負，提高納稅收益。

2.充分利用六項專項附加扣除進行節稅

高校應當加大對六項專項附加扣除的優惠稅收政策的宣傳力度，因為六項專項附加扣除囊括了廣大教師的必要家庭支出，即醫療、住房、教育、養老等成本支出。通過利用六項專項附加扣除的政策，可以減輕教師的納稅壓力。因此高校應當多組織教職工進行納稅政策的學習，并給予納稅籌劃咨詢與輔導。

四、新個稅法下H高校個人所得稅籌劃建議

（一）理清工資個人所得稅相關法律規定

新個稅法實施以后，我國各大高校財務管理人員應該對各項工資個人所得稅法進行全面解讀和應用。財務管理人員應當及時去掌握新政策和稅法規定，并且將其全面運用到工資薪資的日常發放和納稅申報中，從而幫助所有教職工降低納稅成本。

（二）明晰分類人員性質，有效歸集津貼補貼

高校需要完善對工資薪金的管理制度，就需要理清所有教師的性質。比如對于非雇傭教職工就按照勞務報酬進行納稅申報即可，而對于雇傭的教職工則要根據工資薪金來進行納稅申報，同時規范津貼補貼的歸集管理工作。

（三）加強財務人員納稅籌劃意識，提高薪金管理水平

高校領導首先要加強對財務人員的培訓，不只在稅收政策的研讀和應用上，還要樹立專業的納稅籌劃知識和職業素養，加強和其他部門、教師的協作，共同為教職工減輕稅負負擔。目前全年一次性獎金可選擇單獨計稅和計入綜合所得征稅，因此需要在年初預算計劃編制時，就應當召集各個部門來商討教職工工資薪金的發放，利用好政策，來實現均衡支付，減輕教職工的納稅負擔。

結語

綜上所述，新個稅法對我國高校教師個人所得稅繳納提供了更多的優惠政策，并且還調整了稅率結構，增加了六項專項附加扣除政策，進一步幫助高校教師減輕稅負。所以在納稅籌劃方面，要從稅收優惠政策運用與宣傳入手，聯合多個部門，合理發放教師的工資薪金，來達到節稅效果。