建筑企業合并中的涉稅問題探討

伍紅梅 福建聯美建設集團有限公司財務與資產管理部

引言

在企業發展的過程中，經常會在市場環境當中出現企業合并的行為，這是一種行業長期發展的一種較為正常的交易行為。而在企業合并之后，可以為企業創造出更多的發展活力，從而保證有效地提升企業在市場當中的競爭力。而且，在企業合并之后，可以從全新的途徑進行發展契機的尋找。但是，在企業合并的過程中，需要面臨著稅務方面的問題，同時對于這個環節的涉稅問題，一定程度上會影響到之后的合并工作，進而需要保障在一個合理合法的條件下進行企業的合并。

一、我國企業合并涉稅處理現狀

在我國現階段的建筑行業的發展過程中，由于對于企業合并的相關研究工作，始終處于研究的初期階段，在當下的涉稅會計處理的過程中，依然需要面臨著諸多方面的問題，以此為了能夠有效地保障企業在設計的合并工作當中可以進行有序的涉稅事務的處理，就需要對涉及的各種問題，進行有效的開展，以此能夠有效地提升企業的合并處理效果。

（一）法律方面的阻礙

在企業合并的過程中，由于是一種在企業之間所開展的交易行為，因此只要涉及企業之間的交易，就需要由相關法律進行相應的約束，同時有關涉稅相關的問題也會出現，需要受到法律方面的約束以及影響。而在實際的工作當中，為了能夠有效地處理好，在企業合并過程中的涉稅問題，就需要嚴格的依據我國制定的相關法律，進行相應的完善處理。但是，在現階段的市場環境發展當中來看，我國在企業合并相關的法律規定方面始終還不夠完善。使得國家制定的法律在這個環節當中，對于交易行為的法律性的約束力不足，在一些重要的環節，始終存在著較為模糊的管理方式。同時指向也不夠明顯，導致在稅法制度的應用過程中，沒有很好的對其合并當中資本利得的應交稅務，進行所得稅方面的有效處理。以此，在這樣的發展過程中，就會嚴重地影響到稅務方面的有效處理。

（二）合并納稅的阻礙

合并納稅的過程，是有效地起到企業合并交易的過程是進行合理合法納稅的重要途徑，在合并納稅的過程中，雖然有著較強的可行性。但是由于在實際的應用過程中，由于需要面臨著諸多方面的問題，就會導致合并納稅的處理并不理想。而在合并納稅的過程中，由于并不是簡單地將其報表數據進行合并以及疊加，以此就會導致在企業合并之后，會使得財務數據以及各種相關信息，都會出現較為復雜的情況，甚至在一些數據信息上，面臨著重組的問題。在這樣的情況下，就會導致企業的合并納稅工作較為的不利。同時，由于在進行發展的過程中，其管理工作難度系數較高，以此在合并納稅的過程中，一旦涉及不同的管理區域，或者涉及不同的稅務管理體系的時候，就會造成工作無法順利地開展。這樣的情況，都會對企業合并當中的社會問題，造成了嚴重的影響。

（三）企業自身阻礙

在企業合并的時候，其需要在企業內部之間，開展大量的交易行為。因此要想能夠在實際的交易過程中能夠進行各種交易信息的準確把控，有著不小的難度系數。在進行工作的過程中，由于受到海量數據信息方面的影響，使得交易工作無法很好進行計量和分析，使得在這個環節當中，為一些不法分子創造了可乘之機，一定程度上出現了逃稅的可能性。

二、控股合并

在企業進行控股合并的過程中，是一種被合并企業的法人資格，并沒有被取消的情況，以此還需要在合并之后，能夠基于原本的經營模式進行經營。同時，在這樣的合并過程中，對于企業的資本歸屬方面，并沒有引起相應的變化。以此，在企業當中的增值稅、土地增值稅、所得稅，都沒有發生相應的改變。但是，在合并之后，企業的股東發生了一定的變化，使得出現了新控股股東。以此，在經營的過程中，由于新股東出現，是通過支付的方式，來成為合并方，以此就在其股權轉讓的過程中，涉及企業所得稅以及個人所得稅方面的稅務問題。

（一）貨幣資金的對價

在合并之后，使得企業的合并方獲得企業的控股股權，以此需要支付原本的企業，一定的股東貨幣資金。在這個過程中，往往需要嚴格的依據股東的掌握的股東成本，進行實際的成本轉讓。而在對轉讓成本進行扣除之后，就可以依據產生的實際情況，進行所得稅務的相應計算分析。對于原股東而言，在是法人的情況下，就需要依據原股東的方式，進行相關稅種的計算。但是，在股東為個人的時候，則需要依據個人需要繳納的稅務方式進行相應的義務承擔。由于我國的證券市場還在發展的初期階段，因此在證券市場運行的過程中，各種規則以及實際的運行機制并不成熟。對于國家而言，則需要為了保障在進行證券交易的過程中，能夠符合市場的實際需求，需要通過個人轉讓的方式，對其一些上市公司的股票行為，采用免征個人所得稅的方式，但是印花稅需要繼續征收。

（二）股權為對價

在企業合并的過程中，需要讓一家企業為基于股權換股的方式，進行企業之間的合并。而在這樣的合并模式下，其形成的對價股權，有可能是合并方的股份，也可以是原本公司的股權。為此，在這樣的合并交易當中，就需要對對價的股權為研究的中心，需要對其公允價值進行參考。一旦在原股東所持有的股份有所增長，就需要能夠在增長的過程中，依據企業所得稅以及個人所得稅的方式，進行稅務的計算繳納。但是需要注意的是，原股權不管是否出現了增值的情況，都需要同樣的依據最終繳納的金額，進行印花稅相關的計算。一旦在合并方，是依據其他公司所持有的股權為對價，進行了企業合并，就需要在進行稅務計算的過程中，合并方需要將其股權的進行分析，對其是否符合增值繳納企業所得稅進行研究。

（三）廠房、辦公樓為對價

在建筑企業的合并過程中，經常會出現一些通過廠房，或者采用辦公樓等方式為對價的合并交易方式，這樣的合并模式是一種非貨幣性質的資產交易方式。在這樣的合并交易中，其廠房或者辦公樓往往需要實現產權方面的調整，以此就需要在涉稅問題上，需要考慮到土地方面的增值稅計算，以及對增值稅以及一些附加稅務進行計算分析。在近些年的發展過程中，我國房地產產業高速的發展當中，以此就使得房地產升值幅度較高，而在土地增值稅稅率方面，也出現了較高的程度。為此，就在土地增值稅的計算過程中，會由于房產的轉讓而出現較大的稅務規模。甚至在一些特殊的地區，會開展對房產的價格評估以及進行合理的征稅計算分析。

（四）存貨為對價

在進行合并的過程中，采用將一些存貨為對價的方式，是需要將其納入銷售繳納增值稅的方式進行分析。對于轉讓的一方而言，一旦是法人企業，就需要進行企業所得稅的繳納。而在個人企業的時候，就需要依據個人所得稅的計算方式，進行稅務的繳納。而在合并的過程中，雙方都是一般性質的納稅人，就需要在這個環節中，能夠依據我國的相關規定，進行增值稅專用發票的使用，因此對于獲得產權的一方，則需要將其用于進項稅的抵扣操作。但是需要注意的是，在實際的使用過程中，一方一旦并不是增值稅的一般納稅人，就不可以進行增值稅專用發票的開具，以此就無法在日后的稅務處理過程中，將其當作進項稅，進行完全的抵扣。企業在進行合并的過程中，是我國建筑行業不斷發展的重要途徑，能夠有效地推動我國社會以及經濟的轉型以及擴展規模。在我國的未來發展過程中，正在朝向著規?；⒅贫然姆较虬l展，以此就需要在企業合并的過程中，能夠正確地處理好涉及的各種類型涉稅問題，以此保障可以在一個合理合法的背景下，進行高效率的合并交易，并能夠依據相關制度的規定，科學合理的繳納稅務。

結語

綜上所述，在對建筑企業合并中的涉稅問題分析過程中，需要明確各種形式的合并操作，并且在不同的合并模式下，都需要嚴格依據國家的相關規定，能夠進行科學合法的納稅處理。以此，在未來的建筑行業發展中，朝向規?；?、制度化的方向發展下去。