對創(chuàng)新高校內(nèi)部審計模式的思考

刁文池 云南經(jīng)濟管理學(xué)院

引言

隨著高等教育的不斷普及，我國高校建設(shè)規(guī)模不斷擴大，此過程涉及的資金、項目也不斷增多。在這樣一種情況下，不斷提高校內(nèi)財務(wù)管理水平、不斷加強對各種資金利用情況的監(jiān)督和審計就成為當(dāng)務(wù)之急、重中之重。如今，高校內(nèi)部的審計工作必須嚴格按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則來予以開展，但是其又需要與時俱進調(diào)整審計內(nèi)容和創(chuàng)新審計方法，進而適應(yīng)社會發(fā)展對高等教育、高校建設(shè)所提出的要求。

一、當(dāng)下高校內(nèi)部審計工作存在的主要問題

審計對于高校內(nèi)部建設(shè)和發(fā)展而言具有非同一般的意義，尤其是在教育部、審計署關(guān)于高校建設(shè)和內(nèi)部審計不斷出臺相關(guān)要求和規(guī)范的今天，越來越多的內(nèi)部審計人員和領(lǐng)導(dǎo)者意識到這項工作的必要性。但是，總結(jié)目前國內(nèi)高校在推進內(nèi)部審計工作的過程中存在的問題，不難發(fā)現(xiàn)這樣幾個關(guān)鍵點：

（一）制度不完善，意識薄弱

就目前的實際情況來看，隨著我國高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高校建設(shè)規(guī)模的逐漸擴大，很多高校本身對內(nèi)部審計工作的重要性也形成了相對完整的認知，但是在如何加強高校內(nèi)部審計工作所需的相關(guān)制度和體系建設(shè)方面缺少相對理性和科學(xué)的認知。雖然國家已經(jīng)出臺了一系列的規(guī)章、制度和要求，但是對于高校本身而言，其很少將這些制度規(guī)定與高校建設(shè)發(fā)展的實際情況加以融合，如此很容易導(dǎo)致隨著時間的推移，內(nèi)部審計工作在高校內(nèi)部的綱領(lǐng)性作用、戰(zhàn)略性指導(dǎo)地位逐漸被削弱，一部分高校即便有內(nèi)部審計，最終形成的審計報告也往往是無建設(shè)性的、結(jié)論不足以進行借鑒和參考的。而且頗為現(xiàn)實的是，很多高校對于內(nèi)部審計制度以及綱領(lǐng)性文件的制定，脫離了本校的實際，故其所能產(chǎn)生的指導(dǎo)意義被大幅度削弱。

（二）獨立性不強

通常情況下高校內(nèi)部審計工作屬于一項足具獨立性和客觀性的工作，在具體實踐和應(yīng)用的過程中需要借助客觀、公正的評價來促使高校內(nèi)部審計工作的功能以及作用得到充分發(fā)揮。理論上，高校內(nèi)部審計工作的獨立性主要表現(xiàn)在組織上的獨立性（設(shè)置獨立工作的審計部門）、精神獨立性（高校內(nèi)部從事審計工作的工作人員必須在工作過程中隨時保持理智客觀的狀態(tài)）。但是，從目前高校開展審計工作的實際情況來看，審計工作的主導(dǎo)部門和高校內(nèi)部的其他部門工作往往呈現(xiàn)平級的狀態(tài)，一些高校出于節(jié)約成本的需要，甚至不會單獨設(shè)置審計部門、安排審計人員，以至于出現(xiàn)財務(wù)部門和審計部門混設(shè)在一起的情況，導(dǎo)致審計工作的價值、職能被大幅度削弱，監(jiān)督功能也無法得到實現(xiàn)，長此以往其存在的價值、意義以及權(quán)威性都將大打折扣。

1.組織獨立性明顯不足

一些審計組織需要開啟聯(lián)合辦公，很大程度上影響了內(nèi)部審計工作的獨立性。當(dāng)下，一些高校雖然也確實設(shè)置了主導(dǎo)內(nèi)部審計工作的機構(gòu)，但是機構(gòu)配套的制度和規(guī)范并不完整，出現(xiàn)審計和財務(wù)聯(lián)合辦公的情況，導(dǎo)致審計機構(gòu)即便存在也缺少獨立性，審計工作很容易為其他因素所干擾，制約其權(quán)威性、公正性，影響其功能性的有效發(fā)揮與彰顯。

2.精神獨立性有待提升

影響審計人員正常開展工作的外部因素很多，也會影響到其工作獨立性的實現(xiàn)。第一，和高校內(nèi)部的其他部門一樣，審計部門也是作為領(lǐng)導(dǎo)層管理下的部門而存在的，在這樣一種情況下審計人員的個人意志很容易為廣大管理層所左右，這是客觀的、而且很難避免的一類問題；第二，高校內(nèi)部也包含著復(fù)雜的人際關(guān)系，相當(dāng)于一個微型“社會”，任何人情往來因素都會影響到審計工作的獨立性以及有效性；第三，高校內(nèi)部的審計工作人員本身的人事關(guān)系必然隸屬于學(xué)校，所以其所作所為（包括個人的待遇薪資、崗位調(diào)整）在很大程度上會受到學(xué)校宏觀范圍內(nèi)政策的要求和制約，如此自然影響了審計工作的獨立開展。

（三）審計人員的知識構(gòu)成以及綜合素質(zhì)有待提升

根據(jù)我國現(xiàn)有的一些審計要求和規(guī)定，高校進行內(nèi)部審計工作中需要配備會計師、審計師、工程師以及法務(wù)人員等專業(yè)人才。但是就目前高校內(nèi)部審計工作的實際情況來看，雖然實際從事內(nèi)部審計工作的人員確實由從事于財務(wù)、審計等相關(guān)聯(lián)的工作或者為其轉(zhuǎn)業(yè)而來，并且具備一定的經(jīng)驗和知識，但是其業(yè)務(wù)能力以及知識結(jié)構(gòu)仍然比較單一，事實上并不能滿足高校對于內(nèi)部審計復(fù)合型人才的訴求。

與此同時，部分高校內(nèi)部對審計工作缺少必要的規(guī)劃和重視，內(nèi)部審計人員很少有機會接受教育和培訓(xùn)，無法與時俱進對自身所儲備的知識進行必要地補充和更新，在一定程度上也制約了高校審計工作的進一步優(yōu)化。

（四）內(nèi)部審計組織機構(gòu)設(shè)置不夠規(guī)范

這種不規(guī)范、不健全、不完整，不僅會影響到高校內(nèi)部審計工作的獨立性，而且會削弱審計結(jié)果的客觀性和權(quán)威性。具體來說，這種不合理和不科學(xué)集中表現(xiàn)在這樣三個方面：

首先，校內(nèi)審計機構(gòu)的設(shè)置充斥著隨意性。盡管我們國家早在2004年就已經(jīng)頒布了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，要求校內(nèi)必須設(shè)有獨立的審計機構(gòu)，但是高校內(nèi)部對這一要求的貫徹和落實多有不同，執(zhí)行效果可謂參差不齊。究其原因，一是高校管理層單方面認為所謂審計、監(jiān)察以及高校紀委的職能作用類似，無須另外設(shè)置專屬的審計機構(gòu)；二是出于精簡機構(gòu)、節(jié)約開支的需要，將內(nèi)部審計機構(gòu)和紀委等部門進行合并；三是在思想意識層面認為內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)計不響應(yīng)相關(guān)政策號召，故在實際執(zhí)行的過程中與相關(guān)要求差距甚遠，在校內(nèi)的地位和影響力都頗為有限，外加內(nèi)部審計沒有處置權(quán)，很多工作往往只能流于形式。

其次，高校內(nèi)部審計工作的職能界定標(biāo)準(zhǔn)相對模糊，甚至于對內(nèi)部審計工作的開展僅僅停留在單純的審核、檢查層面，忽視了增值功能以及內(nèi)審管理，側(cè)重于對已經(jīng)滋生問題的財務(wù)、采購以及基礎(chǔ)建設(shè)領(lǐng)域開展審查，缺少內(nèi)部審計判斷標(biāo)準(zhǔn)以及重心管理的模塊。

最后，高校內(nèi)部審計工作必然會受到經(jīng)費的影響和制約，畢竟受到傳統(tǒng)教育思維和環(huán)境所影響，很多高校將大部分的經(jīng)費用于教學(xué)師資力量、軟硬件建設(shè)方面，很少用在審計方面，這也導(dǎo)致高校內(nèi)部審計工作的順利開展受到限制。

二、創(chuàng)新高校內(nèi)部審計模式的主要途徑

結(jié)合目前我國高校發(fā)展的實際情況來看，創(chuàng)新內(nèi)部審計工作首先要以創(chuàng)新工作人員的審計意識、工作態(tài)度為前提，其次從團隊組建及人員素質(zhì)提升、環(huán)境構(gòu)建幾個角度來實現(xiàn)，具體內(nèi)容如下所示：

（一）增強內(nèi)部審計意識，不斷完善審計制度及規(guī)章

在全新的時代背景下，在高校推進內(nèi)部審計工作的過程中，審計質(zhì)量和審計人員的思想意識有著非常重要的關(guān)聯(lián)性。所以在當(dāng)下開啟審計工作時，高校必須提高對審計人員以及審計工作的重視程度，不斷增強相關(guān)從業(yè)者的審計意識，并采取積極有效的措施，讓每一位審計人員都能夠充分意識到審計工作的價值和意義所在。

1.重新定義審計，優(yōu)化審計形象

內(nèi)部審計工作需要通過不懈的努力，在校內(nèi)樹立良好的審計形象，改變大眾對其傳統(tǒng)理念以及定位的認知，強調(diào)其復(fù)合職能以及定位的開發(fā)，充分建立和其他部門之間的合作關(guān)系，有“衛(wèi)士”之能、更有“謀士”之功。

2.做好宣傳保障，擴大受眾認知

與此同時，高校還必須做好相應(yīng)的宣傳工作，促使高校內(nèi)與審計工作無關(guān)的管理人員也能具備一定的審計思維，讓審計工作在高校內(nèi)部得到充分貫徹與落實。在這一過程當(dāng)中，需要針對過往審計工作存在的問題和不足進行調(diào)整和優(yōu)化，為順利實施內(nèi)部審計工作創(chuàng)造良好且優(yōu)越的環(huán)境，最終促使內(nèi)部審計工作走向規(guī)范化、制度化，不斷提高審計工作的質(zhì)量，為后續(xù)順利推進工作奠定扎實的基礎(chǔ)。

（二）提高審計人員的綜合素質(zhì)，加強隊伍建設(shè)

優(yōu)秀的審計隊伍對于高校開展內(nèi)部審計工作具有十分重要的意義，而在具體組建隊伍的過程中，可以從這樣兩個角度著手：

1.硬件角度

內(nèi)部審計工作所謂的硬件主要包括兩方面內(nèi)容，一方面是“人”的硬件，另一方面是設(shè)備以及資源的硬件。其中“人”是指高校內(nèi)部需要為開展審計工作配備相應(yīng)的專業(yè)和技術(shù)人才，除卻基礎(chǔ)的財務(wù)、審計以及法律類的人才外，還應(yīng)涉及信息技術(shù)、工程建設(shè)、行政服務(wù)類的人員，通過對涉獵內(nèi)容的多維度囊括，降低審計過程中出現(xiàn)風(fēng)險的概率；從設(shè)備以及資源的角度來說，需要創(chuàng)造有關(guān)技術(shù)和專業(yè)培訓(xùn)所需的各種物理條件，如在線課堂、無線辦公、社會公共教育和技術(shù)培訓(xùn)等——通過對人才的招納、專業(yè)性的提升，為打造一支高質(zhì)量的審計隊伍提供必要的保障。

2.軟件角度

所謂軟件主要是針對審計人員個體所具有的綜合素質(zhì)來進行闡釋的，內(nèi)部審計工作者需要不斷提高自身的專業(yè)技能，提高職業(yè)道德水平及業(yè)務(wù)能力，具體來說包括這樣幾點：

首先，鑒于內(nèi)部審計工作的特殊性，審計人員必須具備較高的道德水平和思想修養(yǎng)，確保在工作過程中能夠做到公平、公正、客觀且保持一定的獨立性，不為外界環(huán)境以及情感因素所影響，同時堅決擁護黨的領(lǐng)導(dǎo)，不斷加強對馬克思列寧主義、毛澤東思想、鄧小平理論、“三個代表”重要思想、科學(xué)發(fā)展觀、習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想的學(xué)習(xí)，及時掌握中國共產(chǎn)黨先進的思想政治理論以及黨的十九大相關(guān)議題，確保自身擁有較高的政治素養(yǎng)及道德品質(zhì)。

其次，內(nèi)部審計人員必須不斷加強對審計專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，不斷提高自身的數(shù)據(jù)分析能力，切實提高對審計類問題的敏感程度。

再次，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的管理思維和管理素養(yǎng)，通過對相關(guān)課程的學(xué)習(xí)，確保其在執(zhí)行審計工作的過程中，也承擔(dān)服務(wù)高校建設(shè)發(fā)展的重要使命和職能。

最后，高校內(nèi)部可以定期開展專項培訓(xùn)活動，通過專題講座、人才交流會等手段，多角度、多渠道地加強內(nèi)部審計人員彼此之間以及廣大高校之間的交流和溝通，提高人才的復(fù)合性。

（三）保障審計工作的獨立性，不斷創(chuàng)新審計方式方法

高校要想優(yōu)化內(nèi)部審計，就不能忽視對審計環(huán)境的優(yōu)化，以確保內(nèi)部審計工作的獨立性，進而更好地促進學(xué)校內(nèi)各項事業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。具體來說，需要做到這樣幾點。

首先，高校內(nèi)部必須嚴格貫徹和遵守《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以及《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等國家部委頒布的有關(guān)內(nèi)部審計工作的制度規(guī)范，嚴格落實地方關(guān)于高校內(nèi)部審計工作所提出的政策、要求和各項規(guī)定，基于這兩方面內(nèi)容生成足以代表高校自身特色的、符合自身發(fā)展?fàn)顟B(tài)的內(nèi)部審計規(guī)章制度，促使一切內(nèi)部審計工作都能有據(jù)可依、有章可循。

其次，從內(nèi)部審計模式的角度來說，其有必要轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯訛樾ｉL所領(lǐng)導(dǎo)的獨立審計形式，同時導(dǎo)入學(xué)校紀委書記協(xié)同領(lǐng)導(dǎo)的操作模式，這樣能夠在一定程度上保障審計工作的獨立性和有效性，最終為高校未來的發(fā)展提供充分且必要的保障。

最后，不斷創(chuàng)新高校內(nèi)部審計工作辦法，切實提高審計工作效率。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，高校內(nèi)部審計工作面臨的挑戰(zhàn)有目共睹，相關(guān)從業(yè)者必須加強對合同管理、采購、財務(wù)以及工程進度、OA等一系列軟件的學(xué)習(xí)，為在線審計、網(wǎng)絡(luò)審計提供必要的幫助以及支持。此外，審計人員還可以通過對各項數(shù)據(jù)進行縱向采集、橫向?qū)Ρ鹊姆绞剑瑢⒔y(tǒng)計學(xué)方法導(dǎo)入到審計工作當(dāng)中，定期對校內(nèi)財務(wù)或管理方面存在的安全隱患進行評估，不斷完善高校的審計管理程序，讓高校發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃可以得到有條不紊地實現(xiàn)。如此也可以更好地為高校發(fā)展提供必要的經(jīng)濟支持，為可持續(xù)發(fā)展出謀劃策。

（四）建立良好的規(guī)章制度環(huán)境

環(huán)境會對人們的意識行為產(chǎn)生非常強烈的能動作用，所以為了維系高校內(nèi)部審計工作的順利進行，有必要優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，形成能夠順利實施各種制度、政策的條件，具體來說，包括這樣幾項內(nèi)容。

1.建立健全高校內(nèi)部審計委員會

高校內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專門服務(wù)和引導(dǎo)審計工作開啟的審計委員會，由企業(yè)職工代表大會確定內(nèi)部委員，直接受校長管理和領(lǐng)導(dǎo)，對內(nèi)部審計工作以及審計組織進行嚴格的監(jiān)督、指導(dǎo)，并對其進行不定期的檢查和評價。與此同時，審計委員會還需要向高校內(nèi)部的管理層匯報審計工作，監(jiān)督審計職能的順利履行，最終建立一套契合本校實際情況的章程、機制，以對本校的重大經(jīng)濟決策以及建設(shè)成果進行審視，及時檢查學(xué)校內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況。

2.夯實高校內(nèi)部審計各項保障措施

為了讓高校內(nèi)部的審計工作得以順利實施，其需要構(gòu)建良好的法律環(huán)境、鋪墊相應(yīng)的基礎(chǔ)，完善相應(yīng)的保障措施。

（1）強調(diào)高校內(nèi)部審計工作的職業(yè)化建設(shè)

這種建設(shè)方式意味著高校內(nèi)部的審計工作開始向其他單位進行借鑒，讓真正有能力、有責(zé)任心的審計人員成為校內(nèi)審計工作的參與者和主導(dǎo)者。高校內(nèi)部需要執(zhí)行嚴格的審計資格準(zhǔn)入制，對獲取審計資格、組織構(gòu)建、后續(xù)從業(yè)者職業(yè)規(guī)劃以及審計計劃的制定、數(shù)據(jù)的收集和反饋、審計意見的發(fā)表、質(zhì)量控制等進行全過程的計劃操作。

（2）加強內(nèi)部培訓(xùn)

高校內(nèi)部需要定期委派一批從事運營管理和內(nèi)部審計工作的專家，結(jié)合高校的實際情況對內(nèi)部審計政策、法規(guī)及要求進行解讀，助力高校內(nèi)部審計工作得以全面契合高校當(dāng)下的推進訴求、現(xiàn)狀以及所面臨的挑戰(zhàn)和不足等，確保高校內(nèi)部審計工作能夠在必要且合理的指導(dǎo)下慢慢走向常態(tài)化、科學(xué)化和有序化。

結(jié)語

總而言之，創(chuàng)新內(nèi)部審計模式是高校發(fā)展的重要一環(huán)，其需要相關(guān)內(nèi)部審計工作者與時俱進、加強學(xué)習(xí)，不斷掌握新政策、新要求、新技術(shù)、新載體，調(diào)整思維，優(yōu)化審計程序，提高內(nèi)部審計效率，確保高校內(nèi)部審計能夠不斷適應(yīng)快速發(fā)展的時代訴求。