《政府會計制度》下資產核算變化及管理對策研究

吳禹 杭州海關后勤管理中心

引言

近年來推行的《政府會計制度》改革，充分體現了國家對資產管理基礎核算工作的重視，新制度對資產要素從確認、計量、記錄和報告各方面提出了新的要求，增強了資產信息披露，并以此促進基層行政事業單位重視資產管理基礎工作，提高資產管理效率。

一、《政府會計制度》改革后國有資產核算的變化

新會計制度的重大變化與創新在于，它將財務會計和預算會計進行了適度分離，同時又相互銜接。財務會計采用權責發生制，預算會計采用收付實現制。通過強化財務會計核算，進一步關注資產相關的經濟業務，增強了對基層行政事業單位資產業務的核算要求，穩固了資產管理的基礎工作。

（一）完善了資產核算的項目內容

實施政府會計準則制度前，資產核算的內容范圍相對簡單和粗放。在新制度實施后，對資產核算的內容范圍做出進一步規定，新增了多個資產核算的項目內容，包括公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房和受托代理資產等；在建工程項目將公共基礎設施在建工程也包括在內；政府儲備物資項目增加了“為滿足特定公共需求”的前置條件；細化了其他資產項目、增加了研發支出項目等，使各類資產業務核算更為全面。通過細化行政事業單位資產核算的項目內容，使資產數據更為完善，資產報告體系更為全面，對規范基層行政事業單位的國有資產核算業務起到了重要作用。

（二）落實了計提折舊與攤銷的要求

實施政府會計準則制度前，并不考慮資產由于時間而出現的貶值，沒有計提折舊，固定資產與固定基金科目一直維持賬面原值，虛增了資產與凈資產的總量。政府會計準則制度頒布后，要求對各類資產計提折舊或攤銷，并提出事業單位在規定情形下可計提壞賬準備。各單位需按照統一的折舊或攤銷策略，將資產所計提的折舊或攤銷金額納入成本和費用，從而避免了之前資產價值虛高的因素，核算更為合理，使單位的資產信息和財務狀況更為清晰真實，有利于資產管理的決策部署。

二、《政府會計制度》下提升國有資產管理策略

2021年4月1日起開始施行的《行政事業性國有資產管理條例》是我國在該項資產管理領域的第一部行政法規。該條例專設“基礎管理”一章，其中特別強調必須依照國家統一的會計制度進行資產會計核算。該規定將《政府會計制度》對于國有資產的核算管理提到了立法層面，起到了積極的導向作用。基層行政事業單位應當利用好新會計制度對于國有資產管理的政策導向，分析實際工作中存在的問題，找準治理對策，進一步提高管理效率以適應新形勢。

（一）行政事業單位資產管理存在的問題

（1）資產管理觀念有待提升。《政府會計制度》改革對于資產要素的關注體現了國家層面對于資產管理基礎工作的充分重視，但是某些基層單位及主管部門的資產管理觀念仍有待提高。重視資金申請卻忽視資產管理，重視資產配置卻忽視日常管理的現象十分常見，對國有資產保值增值工作意識不強，資產使用效率較低。

（2）資產管理制度體系未有效建立。一是資產管理制度體系不健全，缺乏對資產全生命周期的內控約束和引導。購置前資產管理與預算管理分割，新增資產配置預算未嚴格審核把關；購置后資產不入賬、資產使用與保管人的崗位職責權限不明確，資產使用效率降低，出現資產流失與毀損情況；缺少定期清查盤點機制、多年不清查或者盤點工作走過場，導致賬實不符情形發生；資產處置時隨意性較大缺乏論證，造成資產浪費。二是制度更新不及時，制度設置滯后于事業發展。尤其是在機構改革后，部門職責及分工仍未完全理順厘清，內控制度并不明晰。實際工作中單位國有資產管理的主管部門主要承擔監督管理職責，實際管理職責由資產使用部門歸口負責，但歸口部門的相關職責未完全落實，相關崗位缺乏有效的激勵約束機制，資產管理流于形式。因此，資產全生命周期的內控制度體系不能有效形成完整閉環，存在資產內控風險，資產管理工作效率受到影響。

（3）資產管理人員隊伍建設有待加強。資產管理人員的配置與日益增長的資產量不相適應，專業資產管理人員缺乏。實際工作中一些基層單位甚至一人身兼資產管理、財務會計等數職，忙于應付各類資產報表卻無暇梳理資產實際管理業務。因為沒有形成完善的主管部門和使用部門分級負責、歸口管理、責任到人的制度，資產使用部門缺乏相應的崗位責任制，忽略了資產保管人的管理職責，主管部門也較少進行資產管理政策宣貫和業務培訓。

（4）信息化建設相對滯后。《政府會計制度》頒布后各級單位政府財務會計系統均實施了升級或啟用了新系統，但是資產管理信息系統與財務會計系統不兼容，與預決算管理、政府采購系統也無接口，數據無法實現共享。同時資產信息系統的動態監管手段與高速增長的資產量水平不相適應。實際工作中資產管理部門和財務核算部門常常分屬不同部門，新增資產配置、每月計提折舊或攤銷費用、資產處置的數據信息傳遞依賴于部門間人員的配合協調和紙質傳遞，再加上資產系統數據的不穩定，影響了最終的資產數據準確性。

（二）基層單位提升資產管理效率的保障措施

（1）建立和完善資產全生命周期管理制度體系。通過建立健全資產全生命周期內的管理制度體系，有利于推動國有資產精細化管理。在資產配置前，制定規章制度加強預算管理，將新增資產配置預算做細做實并嚴格審核，避免重復購置造成資產浪費，同時制定嚴格的政府采購規定，有機結合資產存量編制采購預算，履行規定的報批手續后方可執行采購；在資產購置后，根據管理需要和政府會計核算要求，對資產分類建賬，便于部門歸口管理，并按照內控管理原則，明確資產使用和保管責任部門及保管人，落實固定資產保管分級負責、責任到人的制度；在資產日常管理中，嚴格保證資產一物一卡、標簽粘貼到位，確保資產有效管控。同時認真落實資產清查制度，定期對資產進行核查盤點不走過場，必須及時跟蹤、處理清查結果，完成報批手續后及時進行會計賬務處理，防止清查盤點工作“有頭無尾”；對資產進行處置時，須明確國有資產處置的審批程序、審批權限，嚴格管控資產的“歸處”。通過資產全生命周期的管控體系建設，也有利于形成基層行政事業單位自上而下的資產管理意識，逐步提升資產管理綜合理念。

（2）增加外部監督評價機制。加強國有資產管理與資產會計核算工作，除了提升管理理念、落實資產管理制度外，仍需通過外部監督評價進行輔助，達到監督檢查、查漏補缺、及時整改、防范風險的作用。例如通過資產績效評價、接受外部審計巡查等方式開展監督評價，將外部監督與內部提升相結合，確保資產管理工作落到實處。

（3）加強資產管理人員隊伍建設。《政府會計制度》下的國有資產管理，不僅需要對財會人員進行資產核算業務培訓，也應當要求其他相關部門的人員進行資產管理業務培訓。許多基層行政事業單位的資產類別除了通用設備中的辦公設備外，還配備大量監督執法專業設備或實驗室專業設備，該類設備的管理應充分發揮使用部門專業人員的專業特長，強化其資產管理水平，定期培訓業務知識，落實管理員責任分工。同時建立具有崗位特色的責任制，落實責任分工。在培訓與建立崗位責任制的基礎上，配備相應的激勵機制，將職責完成情況與績效掛鉤。

（4）完善資產管理信息化建設。一是構建實用性及智能化兼具的管理系統，運用先進的技術手段如RFID技術、傳感器技術、云計算等強化資產信息收集和信息處理，提高資產日常管理的便利度；二是加強各信息系統關聯整合及動態化管理，實現資產管理信息系統與政府財務會計系統的數據對接和共享，建立資產從政府采購、驗收入庫、資產臺賬入賬、會計臺賬入賬、折舊或攤銷費用計算、資產處置出賬的全流程資產業務信息傳遞，減少因財務部門和資產管理部門信息不對稱造成的賬實不符現象，提高財務信息的真實性、準確性與及時性。

結語

綜上所述，基層行政事業單位應當利用好《政府會計制度》對于國有資產管理的積極作用，針對國有資產管理存在的問題進一步優化治理對策，提升管理效率以適應會計制度改革的新形勢，推進單位資產管理精細化發展。