新時代高等學(xué)校提升內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的思路

◆李倩/山東大學(xué)

高等學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，是指對學(xué)校二級單位領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間，在其職責權(quán)限范圍內(nèi)，貫徹執(zhí)行黨和國家以及學(xué)校財經(jīng)政策及決策部署，推動本部門優(yōu)質(zhì)、高效、快速發(fā)展，管好用好公共資金和國有資產(chǎn)，完善內(nèi)部控制，防范化解風(fēng)險等有關(guān)經(jīng)濟活動履職盡責情況進行的評價。

按照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等規(guī)章，高等學(xué)校內(nèi)部審計部門受托開展二級單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計，已成為高等學(xué)校對二級單位領(lǐng)導(dǎo)人員履職盡責監(jiān)督的主要組成部分，其不僅完善了學(xué)校內(nèi)部管理機制，還加強了對于領(lǐng)導(dǎo)人員履職盡責情況的監(jiān)督。筆者結(jié)合二級單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計實踐中發(fā)現(xiàn)的問題，思考相應(yīng)的解決方法，以期內(nèi)部經(jīng)濟責任審計發(fā)揮更大的作用。

目前高等學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作中存在的主要問題

（一）對二級單位領(lǐng)導(dǎo)人員進行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的宣傳不到位。高等學(xué)校的二級單位包括學(xué)院、科研機構(gòu)、管理服務(wù)等處級機構(gòu)，有些二級單位領(lǐng)導(dǎo)人員對經(jīng)濟責任審計不夠重視，認為學(xué)校不是企業(yè)，內(nèi)部審計可有可無，經(jīng)濟責任審計沒有多大作用。更有甚者，不知道自己有什么經(jīng)濟責任，當學(xué)校對其進行經(jīng)濟責任審計時，出現(xiàn)消極甚至抵觸情緒。如述職報告不按規(guī)定時間提交審計組，述職報告內(nèi)容未如實反映履職盡責情況，敷衍了事；又或?qū)徲嫿M提出的問題不能正確對待，影響審計工作的開展。

（二）內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價指標體系欠缺。高等學(xué)校二級單位部門不同，崗位職責各異，沒有針對不同崗位分別制訂相關(guān)評價指標。對被審計領(lǐng)導(dǎo)人員在經(jīng)濟決策、工作業(yè)績、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟監(jiān)督、廉潔自律等方面的評價，沒有一套定量與定性相結(jié)合、完整、規(guī)范、合理、操作性強、分門別類的經(jīng)濟責任審計評價指標體系，缺少評價標準，極易導(dǎo)致同樣的問題出現(xiàn)不同的審計結(jié)論，無法保證審計結(jié)果的科學(xué)性、公正性。

（三）內(nèi)部經(jīng)濟責任審計過度依賴財務(wù)收支審計。經(jīng)濟責任審計和財務(wù)收支審計共同承負著反腐倡廉的重任。財務(wù)收支審計是基礎(chǔ)，而經(jīng)濟責任審計工作的范圍更廣，不僅包括對財務(wù)收支的真實性、合法性進行審查和監(jiān)督，確定財務(wù)責任，還需要綜合分析多方面因素，對被審計領(lǐng)導(dǎo)人員履職盡責情況做出客觀評價。由于經(jīng)濟責任審計是接受組織部門委托，有時限要求，而被審計領(lǐng)導(dǎo)人員任職時間有長有短，有的領(lǐng)導(dǎo)人員在一個部門任職多年，財務(wù)收支審計業(yè)務(wù)量相對較大，審計部門由于人員少工作多，組成審計組人員較少，把精力過多投入財務(wù)收支審計，以點帶面作為評價依據(jù)，難免有失偏頗，加大了審計風(fēng)險。

（四）聘請的中介機構(gòu)不能滿足內(nèi)部經(jīng)濟責任審計需求。聘請社會中介機構(gòu)參與高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，緩解了高等學(xué)校內(nèi)部審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾。但是由于外聘審計人員受行規(guī)和從業(yè)習(xí)慣的限制，且對高等學(xué)校情況熟識度不高，在對二級單位領(lǐng)導(dǎo)人員進行經(jīng)濟責任審計時，更偏向于與財務(wù)報告有關(guān)風(fēng)險的審計，在財務(wù)收支審計方面輕車熟路，而對戰(zhàn)略風(fēng)險、內(nèi)部控制建設(shè)風(fēng)險、廉政風(fēng)險等關(guān)注不夠。而且學(xué)校與中介機構(gòu)是一種合同關(guān)系，更多傾向于履行審計程序，在參與學(xué)校治理現(xiàn)代化，針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出有效建議等方面缺乏熱情和責任感，人為降低了經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。

（五）內(nèi)部經(jīng)濟責任審計不及時，審計難度加大。有的二級單位領(lǐng)導(dǎo)人員離任超過一年甚至更長時間才委托進行經(jīng)濟責任審計，多半是為了審計而審計，走走過場，基本喪失了審計監(jiān)督的作用。一是被審計領(lǐng)導(dǎo)人員已離開原部門，繼任者往往以置身事外的態(tài)度看待這項審計，不僅在提供材料、配備聯(lián)絡(luò)人員等方面很被動，而且對審計中疑點問題核實不積極，相關(guān)人員互相推諉，給審計人員增添了工作難度；二是有些被審計領(lǐng)導(dǎo)人員已升遷，審計發(fā)現(xiàn)的任何問題都會讓審計人員十分糾結(jié)；三是牽扯到審計問題需要進一步落實，比如追回不正當報銷款等，必須由已離任的二級單位領(lǐng)導(dǎo)人員和原涉事人員處理，繼任者勉為其難，審計整改難以落實。

（六）未將信息技術(shù)充分運用到經(jīng)濟責任審計中。高等學(xué)校內(nèi)部審計信息化建設(shè)起步較晚，經(jīng)濟責任審計信息系統(tǒng)不健全，適應(yīng)高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的程序系統(tǒng)缺乏，被審計領(lǐng)導(dǎo)人員基本信息數(shù)據(jù)庫、經(jīng)濟責任審計全過程動態(tài)管理數(shù)據(jù)庫、審計整改數(shù)據(jù)庫等必要的數(shù)據(jù)庫沒有建立，無法運用經(jīng)濟責任審計平臺實現(xiàn)查找問題、評判確定、分析大概率事件。只能通過辦公信息自動化應(yīng)用軟件和自主開發(fā)的審計軟件模塊完成數(shù)據(jù)分析等一系列必要的工作，遠遠達不到大數(shù)據(jù)時代對內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作的要求。尤其是審計數(shù)據(jù)無法對接到審計信息系統(tǒng)，不能實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，從而降低了審計工作的時效性和審計效率。

（七）內(nèi)部經(jīng)濟責任審計查出問題整改不徹底，審計整改聯(lián)動機制欠缺。發(fā)現(xiàn)問題整改落實是新時代內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作的難點。部分被審計部門對內(nèi)部經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)問題整改的認識不到位，過分強調(diào)體制機制上的原因，或認為是歷史遺留問題，以問題復(fù)雜，整改難度大等為理由，不積極開展有效的整改工作；有的整改也只是做些表面文章、敷衍了事；個別二級單位對審計查出的問題不僅不積極整改，而且屢審屢犯。更有甚者無視國家財經(jīng)法紀，內(nèi)外勾結(jié)，制造假賬，銷毀證據(jù)，對抗檢查，致使經(jīng)濟責任審計在違法違紀行為面前顯得蒼白無力，審計工作流于形式。

高等學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計存在問題的解決思路

（一）提高政治站位，加大內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的宣傳力度。經(jīng)濟責任審計不僅僅要加強財務(wù)管理和審計監(jiān)督，更重要的是要從思想上徹底改變二級單位領(lǐng)導(dǎo)人員對加強經(jīng)濟責任審計重要性的認識，要將經(jīng)濟責任審計提升到堅持黨的執(zhí)政宗旨，維護國家的經(jīng)濟秩序，保護黨的干部初心不變，正確履行使命的政治高度來認識，提高政治站位。同時，要全面推行經(jīng)濟責任任前告知制度，在二級單位領(lǐng)導(dǎo)人員升職、期滿換屆繼續(xù)任職、職位輪換轉(zhuǎn)任等崗位調(diào)整時，簽署經(jīng)濟責任告知書，使其進一步明確應(yīng)當履行和承擔的經(jīng)濟責任。

要加大內(nèi)部經(jīng)濟責任審計宣傳力度，讓所有干部都能認識到維護國家財經(jīng)法紀的重要性，真正起到想貪不敢貪，想腐不敢腐的作用，營造風(fēng)清氣正的良好局面。只有被審計領(lǐng)導(dǎo)人員及相關(guān)單位充分理解和重視內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督職能，才能積極主動配合相關(guān)工作的開展，防微杜漸，守好責任紅線。

（二）簽訂內(nèi)部經(jīng)濟責任目標責任書，確保審計結(jié)果科學(xué)準確。高等學(xué)校應(yīng)分門別類制定二級學(xué)院、管理服務(wù)等不同部門的經(jīng)濟責任審計評價指標，完善體系，采取與二級單位領(lǐng)導(dǎo)人員簽訂經(jīng)濟責任目標責任書方式，實施目標管理制度。目標責任書是開展內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的主要依據(jù)。結(jié)合經(jīng)濟責任目標責任書，梳理任職期間重大政策措施和預(yù)算編制執(zhí)行情況，內(nèi)部控制制度和辦法制定及有效執(zhí)行情況，“三重一大”事項決策程序執(zhí)行效果，資產(chǎn)購置審批和保管及使用效益、“八項規(guī)定”執(zhí)行情況等。定量指標與定性指標相互有機結(jié)合并具有可操作性，采用評分制度，各項分值要符合實際情況，在分項評價的基礎(chǔ)上，得到科學(xué)化合理化的審計結(jié)果。

（三）準確區(qū)分內(nèi)部經(jīng)濟責任審計與財務(wù)收支審計的關(guān)系，確保審計評價客觀公正。必須把握住經(jīng)濟責任審計的重點，對被審計領(lǐng)導(dǎo)人員落實科學(xué)發(fā)展觀、執(zhí)行上級和學(xué)校有關(guān)經(jīng)濟工作的決策部署、內(nèi)部控制管理、公共資金的運用、國有資產(chǎn)的管理和使用、防范重大經(jīng)濟風(fēng)險等有關(guān)經(jīng)濟活動履職情況、財務(wù)收支的真實與有效性等，謹慎做出審計評價。從以往的經(jīng)濟責任審計所暴露出的問題可以發(fā)現(xiàn)，發(fā)生重大經(jīng)濟風(fēng)險的領(lǐng)域和環(huán)節(jié)都與資金往來和現(xiàn)金的使用有著密切的關(guān)系。因此，在審計過程中要鎖定資金這根鏈條，重點關(guān)注大額現(xiàn)金的使用和分配情況，以及對外投資合同的簽訂，對外投資去向，投入資金的使用，特別是投資收益分配等。

（四）加強對外聘中介機構(gòu)的管理，規(guī)避風(fēng)險。為防范委托中介機構(gòu)參與內(nèi)部經(jīng)濟責任審計帶來的風(fēng)險，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)加強對外聘中介機構(gòu)的監(jiān)督管理，提高社會中介機構(gòu)的審計質(zhì)效。一是要實行公開招標制度，從源頭上預(yù)防委托審計風(fēng)險的發(fā)生；二是健全考核評審制度，定期對受托的中介機構(gòu)及其受托審計人員進行考核，建立受托準入、退出制度；三是加強審計進程中的質(zhì)量監(jiān)督，內(nèi)部審計人員要到審計一線，監(jiān)督審計方案的實施，并根據(jù)審計進程中出現(xiàn)的新問題、新情況實時對方案進行調(diào)整，嚴格執(zhí)行復(fù)核程序，確保審計質(zhì)量控制標準得到有效落實。四是建立責任追究制度，受托中介機構(gòu)如未履行經(jīng)濟責任審計合同規(guī)定，要及時追究其應(yīng)承擔的責任。

（五）加強和改進內(nèi)部經(jīng)濟責任審計計劃管理，提高審計時效。高等學(xué)校內(nèi)部審計部門應(yīng)改變坐等組織部門上門委托被審計領(lǐng)導(dǎo)人員的做法，把制定經(jīng)濟責任審計計劃作為提高審計結(jié)果利用率的重要環(huán)節(jié)，主動與組織等部門聯(lián)系，了解干部監(jiān)督和管理方面的要求，及時掌握二級單位領(lǐng)導(dǎo)人員調(diào)整動向，前移經(jīng)濟責任審計關(guān)口，突出其時效性。根據(jù)審計資源情況，遵循實事求是、重點突出的原則，制訂經(jīng)濟責任審計計劃并提交審計委員會核準，保證目標明確、責任落實，從而提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。另外，各高校應(yīng)建立二級單位會計報告制度，定期報告二級單位預(yù)算執(zhí)行、會計核算情況和重大事項，發(fā)現(xiàn)問題的蛛絲馬跡立即跟蹤審計，及時糾正錯誤做法，把問題解決在萌芽中。

（六）落實科技強審，探索大數(shù)據(jù)審計方法。高等學(xué)校應(yīng)遵循以信息為主導(dǎo)、統(tǒng)籌安排，展望未來，周密規(guī)劃的原則，建立科學(xué)、實用的內(nèi)部經(jīng)濟責任審計信息化平臺。一是完善內(nèi)部經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，根據(jù)實際情況，通過拷貝或開通數(shù)據(jù)訪問權(quán)限等方法健全內(nèi)部經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)庫；二是推進數(shù)字化經(jīng)濟責任審計方式，內(nèi)部審計人員應(yīng)主動掌握獲得、使用大數(shù)據(jù)的技能，提高發(fā)現(xiàn)問題、分析宏觀現(xiàn)象的本領(lǐng)，精通大數(shù)據(jù)審計技術(shù)，采用大數(shù)據(jù)分析等方法，精準預(yù)測重要問題風(fēng)險點，有的放矢地拓展經(jīng)濟責任審計的廣度與深度，助力內(nèi)部經(jīng)濟責任審計全覆蓋，提高審計質(zhì)量和效率。

（七）建立審計整改綜合考核問責機制，保證審計整改到位。一是建立被審計領(lǐng)導(dǎo)人員內(nèi)部經(jīng)濟責任審計問題整改考核制度，首先是前任遺留問題的整改，其次是任期內(nèi)發(fā)生問題的整改，考核結(jié)果與工作績效掛鉤；二是建立內(nèi)部經(jīng)濟責任審計整改公告制度，接受社會監(jiān)督，讓權(quán)力和秩序在陽光下運行，從而提升審計成果價值；三是建立內(nèi)部經(jīng)濟責任審計整改問責制度，充分運用審計整改結(jié)果，對整改不力的要嚴肅問責與追責；四是建立紀委監(jiān)察巡視審計聯(lián)動機制，創(chuàng)建“大監(jiān)督”工作平臺，加大威懾力度，督促內(nèi)部經(jīng)濟責任審計整改到位；五是設(shè)置內(nèi)部經(jīng)濟責任審計臺賬，整理問題清單，采取“對賬銷號”方式，確保內(nèi)部經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)問題得到全面有效整改?！?/p>

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廣水市審計局組織對高標準農(nóng)田建設(shè)項目進行審計，圍繞專項資金流向，深入現(xiàn)場踏勘。圖為審計人員在蔡河鎮(zhèn)高樓片區(qū)核實灌渠工程量。

（呂忠仙 攝影報道）