計算機技術在領導干部自然資源資產離任審計中的應用

◆于敏 丁峰璐/廣西壯族自治區南寧市審計局

在目前的領導干部自然資源資產離任審計中，審計人員常用GIS、GPS、AO等技術進行計算機審計。GIS即地理信息系統，可以對大量地理信息數據進行綜合分析處理。GPS是全球定位系統，用于對指定目標實現精準定位，也可進行工程量測量和勘探測繪地理信息。AO（auditor office）則是審計署開發的現場審計實施系統，可以對電子數據進行高效收集與處理。

2016年10月，G省審計廳與G省測繪地理信息局簽署了合作框架協議。在之后開展的大量的領導干部自然資源資產離任審計試點項目中，各級審計機關都積極運用了GIS、GPS等技術進行審計，取得了良好的審計效果。本文將從G市審計局派出審計組對某縣原縣長進行領導干部自然資源資產離任審計這一實例入手，探討分析如何利用計算機技術進行審計，為更好地開展領導干部自然資源資產離任審計工作提供參考。

一、審計重點

如何確定審計重點是擺在審計組面前的第一關。審計人員查找了大量資料，根據被審計領導干部簽訂的責任狀內容和崗位職責，充分考慮被審計地區的自然資源稟賦特點來確定審計重點。由于該縣森林覆蓋率很高，具有“G省森林城市示范縣”稱號，且該縣存在多家礦場，因此審計組選取了該縣土地、森林、礦產資源等方面為審計重點，緊緊圍繞領導干部履行自然資源資產管理和生態環境保護責任情況，聚焦耕地及基本農田保護、建設用地審批供應、土地開發利用、公益林天然林保護、植樹造林、退耕還林、林木采伐審批、礦產資源開發利用等重點內容及重要環節，著力揭示資源環境領域存在的重大違法違規問題、嚴重損毀自然資源資產和重大生態環境污染典型問題。

二、審計思路

審計組從財政局、國土局、林業局等相關部門獲取了大量數據，這些數據可概括為以下三類：（1）縣財政局、國土局、林業局等資金管理部門的財務數據，如縣國土局2013—2016年土地出讓金收支賬套數據備份等財務數據0.126 GB；（2）土地利用總體規劃和土地整治項目臺賬、耕地占補平衡動態監管系統、違法占地執法臺賬和案宗檔案、林權數據庫等業務數據8.3 GB；（3）2013—2016年衛星遙感影像圖、2015—2016年航飛影像圖、土地利用變更數據庫、二調數據庫、土地開墾項目新增耕地確認數據庫、森林資源數據庫等地理信息數據508 GB。為了避免在海量、龐雜的數據中大海撈針，審計組將傳統財務審計與計算機技術相互補充、充分融合，經過大量數據分析和圖層疊加，在上億元資金、上萬條數據、幾千塊圖斑中尋找違法違規跡象。

三、具體操作過程

（一）對財務數據進行整理發現疑點，利用衛星影像鎖定證據，通過實時定位精確瞄準問題。

堅守18億畝耕地紅線，保證國家糧食安全，是不能逾越的底線。在城市建設用地指標日益短缺、嚴重制約地方經濟發展的大背景下，“保紅線”的壓力有增無減。因此，審計組將耕地保有量及其指標流轉情況作為此次審計重點關注內容之一。

該縣土地出讓金、采礦權價款等土地使用相關稅費均由縣國土局先行歸集，再上繳縣財政。根據這一資金管理特點，審計組以資金為突破口，從財務賬入手，利用AO強大的分析功能，查找出該縣土地開墾項目新增耕地指標流轉收入近1.6億元這一重要事項，再利用地理信息技術追溯核查開墾項目地塊歷史土地利用狀態，發現該縣虛報新增耕地的違規事實。

首先，審計人員將從財政局等相關部門采集到的財務數據導入AO系統，使用“圖表查看”功能對“應繳財政款”科目進行分析。經審計人員對“科目余額表”（如圖1所示）初步瀏覽后發現，該縣國土局通過“應繳財政款”科目歸集土地相關收入。

圖1 科目余額表

接著，審計人員通過“查看數據”—“圖表查看”功能，分析“應繳財政款”下級科目收入占比情況。以科目名稱的貸方合計數為指標進行統計，查看資金分布情況。查詢結果如圖2所示，“土地出讓金”“耕地開墾費”占該縣27項土地相關收入的90%以上。由此，“土地出讓金”“耕地開墾費”可以作為審計工作下一步核實的重點。

圖2 資金分布情況

審計人員采用“數值分層分析”，將土地出讓金收繳情況進行數值分布查詢，查看數據分布特點，進一步選擇抽查重點，具體步驟如下。

設置“土地出讓金”科目貸方金額數值分層條件，查看資金收入分布情況。設置貸方金額分別為：“0～500000元、500000～5000000元、5000000～10000000元、10000000元以上”四個檔次，如圖3所示。

圖3 數值分層條件設置

分類結果如圖4所示，在近200筆土地出讓金繳存憑證中，1000萬元以上繳存單位有7個，占資金總額的58.97%。根據資金分布規律，審計組先將1000萬元以上繳存單位作為下一步審計重點。

圖4 數值分析結果

如圖5所示，通過查找分析，在1000萬元以上出讓金繳存單位中，某城區融資平臺公司在該縣繳存的土地出讓金引起了審計人員的注意。經進一步延伸審計，某城區融資平臺公司在該縣繳存的土地出讓金并非該城區在該縣購買土地所支付的土地價款，而是購買該縣耕地“占補平衡”指標，用于建設用地補充耕地的價款。

圖5 某城區融資平臺公司繳存土地出讓金

“占補平衡”是指地方政府在城鄉建設中占用了若干耕地，就必須補充質量和數量相當的耕地，以實現轄區內耕地總量的動態平衡。這項為堅守“18億畝紅線”制定的重要舉措，也被形象地稱為“占多少、補多少”。有些時候，經濟發達地區難以在本區域內實現占補平衡，就會實行異地占補，通過購買耕地指標的形式，完成跨市縣的耕地占補平衡工作。因此，就出現了之前某城區購買該縣耕地指標的情況。

通過進一步核實，該縣政府在2016到2017年之間，共簽訂了9份“補充耕地指標調劑使用合同書”，出售開墾項目新增耕地指標180.61公頃，財政收入1.6億元。該縣土地開墾項目新增耕地真實性將作為審計組下一步核查重點。

審計組立即開始抽查該縣2013年以來土地開墾項目，近年來，該縣項目實施面積共936.22公頃，修建田間道路16896米，水渠13240米，機井房20余座，涉及開墾地塊1千余塊，內容多、范圍廣。面對實際困難，傳統的審計方法難以在短時間內查找疑點，這時候就需要充分運用GIS技術。通過綜合運用地理信息系統、Arcgis、AutoCAD等軟件，采集轉換分析，輔助審查新增耕地的真實性。

審計人員充分運用地理信息技術進行圖層疊加分析，將該縣土地開墾項目新增耕地確認圖斑、項目實施前土地利用變更調查數據、衛星航攝影像圖三種圖層進行疊加，進而對比出同一地塊開墾前后的地類性質和影像特征，得出了多個審計疑點，多處基本農田實際上被用作道路建設、房屋建筑等其他用途，如圖6、圖7、圖8所示。

圖6 疊加分析結果1

圖7 疊加分析結果2

圖8 疊加分析結果3

為了更好地開展下一步審計工作，取得完整的審計證據，審計人員使用GeoSurveyPad地理國情監測外業調繪核查系統，為準確找到審計延伸地點提供了科學依據。

使用GeoSurveyPad地理國情監測外業調繪核查系統是此次領導干部自然資源資產離任審計中的創新嘗試，該系統嵌入了GIS技術、移動定位技術，可以通過提前錄入審計延伸地點的經緯度坐標，實時定位追蹤問題圖斑的坐標位置，如同為審計人員裝上了高科技的眼睛，帶領審計組精準找到坐標位置，避免被糊弄蒙騙。同時，通過該軟件還可以進行實地拍照取證，記錄下坐標點的實時照片（如圖9所示），極大提高了審計延伸的精準度，讓審計取證更具科學性。

圖9 實地取證照片

最終，經地理信息數據的綜合篩選分析，審計人員查出該縣2013年5個土地開墾項目部分新增耕地在2012年土地開墾前，就已經是水田或旱地。同時，從開墾前及開墾后的衛星、航攝影像圖看，該新增耕地開墾前后都是連片的房屋、村莊和道路，開墾前后均無變化。至此，該縣土地開墾項目虛假新增耕地18134.98平方米的事實已無可爭議。

（二）多部門數據聯查，發現部門間相互沖突的問題圖斑。

森林資源是自然生態系統的頂層，該縣森林覆蓋率很高，是“廣西森林城市示范縣”，該縣的林地資源保護情況為此次審計的必查事項。森林資源保護與地方經濟利益沖突較多的當屬礦山開采。該縣采礦權由縣國土部門審批，林木采伐許可證由縣林業部門審批，但由于部門間審批協調機制尚未建立，在該縣近幾年的礦山采礦權審批過程中，均只由縣國土局一家審批，礦區是否能采伐林木未經過林業部門審核。針對權限審批管理漏洞，審計組決定將礦山開采是否存在非法毀林開山情況做為重要審計事項。

審計人員在對森林資源進行審計之前，從林業局等相關部門進行了數據采集工作。（1）采集林業部門森林變更調查數據庫，選取該縣公益林范圍圖斑，經GIS取數分析，全縣公益林劃定范圍內林斑數8441個。（2）采集國土部門礦區數據庫。（3）采集測繪部門歷年衛星航飛影像圖。（4）將三個部門三種數據進行疊加對比，查找礦區占用公益林情況，發現疑點圖斑72處。

如圖10所示，從疊加后的衛星影像圖上看，大部分礦區采取剝離式露天開采，疑似存在毀壞林地、破壞生態植被的情況。審計人員通過對林業部門林木采伐審批臺賬進行核對，發現大部分非法礦區存在侵占公益林的事實，審計指出后，該縣政府高度重視，組織相關部門開展清查，對非法礦區侵占公益林情況進行重點排查，其中初步排查出35家非法采礦點，已關停多家非法采礦企業。

圖10 疊加衛星影像圖

四、審計亮點

（1）地理信息技術作為領導干部自然資源資產離任審計強有力的技術支撐，是部分關鍵證據的直接獲取途徑。審計人員提出清晰的分析思路，通過GIS等軟件的操作，能更好地有的放矢，直擊目標。實踐中，審計人員先通過財務數據，利用AO強大查詢功能追蹤資金流向，運用數據分層分析技術，快速鎖定審計重點和方向，再利用地理信息技術落實疑點，取得關鍵證據，把財務數據與地理信息數據巧妙融合，取得了較好的審計效果。

（2）領導干部自然資源資產離任審計實地調查的通常是較偏僻的林地、礦山，難以通過具體地名找尋，往往需要借助地理坐標信息。在該項目中，審計人員創新運用Geo-SurveyPad地理國情監測外業調繪核查系統，該軟件可以提前錄入需要實地延伸地的地理坐標，通過定位導航系統帶領審計人員在影像圖中實時追蹤目標位置，同時在坐標點位置拍照取證，極大地提高了審計取證的效率。■

圖片新聞

通山縣審計局在行政村主職經濟責任審計中，將“審計提示提醒清單”“領導干部履行經濟責任權責清單”連同通知書一同送達，并主動宣傳、解讀清單內容，提示提醒自查自糾，把問題消除在萌芽狀態。

（陳文忠 曹志雄 攝影報道）